公开财务报表.pptx
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1、第一节第一节 集团会计概述集团会计概述一、公司参与另一公司一、公司参与另一公司利益的利益的3 3种途径:种途径:(1 1)购买资产()购买资产(2 2)购)购买股票(买股票(3 3)收购)收购其中,公司的长期投资会其中,公司的长期投资会出现三种情况,如右表出现三种情况,如右表所示:所示:类别类别判断标判断标准准所有权比所有权比例例会计处会计处理理投资投资无重大无重大影响影响20%成本法成本法联营联营重大影重大影响响20%50%权益法权益法子公子公司司控制控制50%集团会集团会计计二、母公司、子公司与集团公司二、母公司、子公司与集团公司1.1.当一个公司实施了如下三种行为时,它当一个公司实施了如
2、下三种行为时,它就成了另一家公司的母公司:就成了另一家公司的母公司:(1 1)拥有该公司半数以上投票权;)拥有该公司半数以上投票权;(2 2)是该公司的成员,并有权在董事会上)是该公司的成员,并有权在董事会上任免那些持有公司半数以上投票权、有权任免那些持有公司半数以上投票权、有权就公司全部事务,或绝大部分事物作出决就公司全部事务,或绝大部分事物作出决策的董事。策的董事。(3 3)有权对该公司施加主要影响。)有权对该公司施加主要影响。2.2.公司兼并的原因?公司兼并的原因?公司兼并的最终目的是为了增加股东财富,公司兼并的最终目的是为了增加股东财富,具体包括具体包括5 5大原因。(大原因。(P82
3、P82)3.3.中国关于企业收购的有关规定有哪些?中国关于企业收购的有关规定有哪些?具体三个方面的规定(具体三个方面的规定(P83P83)三、关于合并报表的问题三、关于合并报表的问题凡是形成母子公司关系,就组成了集团公凡是形成母子公司关系,就组成了集团公司司。在报告年度末,母公司要将集团会计报表在报告年度末,母公司要将集团会计报表和个别会计报表一同提供。和个别会计报表一同提供。集团会计报表包括集团会计报表包括合并资产负债表和合并合并资产负债表和合并损益表损益表。(一)合并资产负债表(一)合并资产负债表1.1.少数股权的问题少数股权的问题:(:(P104P104)当母公司没有拥有子公司当母公司没
4、有拥有子公司100%100%的股权时,的股权时,就会产生少数股权。当公司取得了另一公就会产生少数股权。当公司取得了另一公司的控制权时,需要编制合并报表。在合司的控制权时,需要编制合并报表。在合并损益表中,不属于母公司的股东的那部并损益表中,不属于母公司的股东的那部分利润或净资产,就表示为少数股权。分利润或净资产,就表示为少数股权。少数股权少数股权=子公司净资产(或利润)子公司净资产(或利润)(1-1-母公司持股比例)母公司持股比例)子公司净资产子公司净资产=子公司资产总额子公司资产总额-子公司负债子公司负债总额总额对于少数股权的处理,比较流行的有三种:对于少数股权的处理,比较流行的有三种:母公
5、司理论、实体理论和所有权理论。母公司理论、实体理论和所有权理论。(1 1)母公司理论)母公司理论该理论站在母公司股东的角度,强调母公该理论站在母公司股东的角度,强调母公司股东的利益,不把子公司当作独立的法司股东的利益,不把子公司当作独立的法人,而是母公司的附属机构。人,而是母公司的附属机构。当母公司不再拥有子公司当母公司不再拥有子公司100%100%的股权时,的股权时,将子公司的少数股东视为集团外的利益群将子公司的少数股东视为集团外的利益群体,将少数股权视为整个集团的负债。体,将少数股权视为整个集团的负债。(2 2)实体理论)实体理论该理论站在母公司及子公司组成的统一实该理论站在母公司及子公司
6、组成的统一实体的角度,如果母公司不再拥有子公司体的角度,如果母公司不再拥有子公司100%100%的股权,要将子公司的净资产区分为的股权,要将子公司的净资产区分为控股权益与少数股权,两者都是合并主体控股权益与少数股权,两者都是合并主体的所有者权益的一部分。的所有者权益的一部分。(3 3)所有者权益理论)所有者权益理论也称业主权理论,是一种着眼于母公司在也称业主权理论,是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论,对于子公司所持有的所有权的合并理论,对于子公司的资产和负债,只按母公司所持有子公司的资产和负债,只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表。股权的份额计入合并资产负债表。2.2.
7、商誉的问题:商誉的问题:(1 1)商誉是公司在购买另一家公司时,买)商誉是公司在购买另一家公司时,买价与被购公司(子公司)净资产公允价值价与被购公司(子公司)净资产公允价值之间的差额。之间的差额。(2 2)估计商誉的有效使用年限,要考虑)估计商誉的有效使用年限,要考虑被被收购企业的行业特点、该产品的稳定性、收购企业的行业特点、该产品的稳定性、市场准入障碍以及预期竞争的影响市场准入障碍以及预期竞争的影响。(二)合并损益表(二)合并损益表合并损益表的格式与个别损益表的格式相合并损益表的格式与个别损益表的格式相同,只是当集团有部分控股子公司时,少同,只是当集团有部分控股子公司时,少数股权所分配的利润
8、只能在税后扣除。数股权所分配的利润只能在税后扣除。第二节第二节 损益表损益表掌握损益表的几个重点项目:掌握损益表的几个重点项目:(一)销售成本(一)销售成本期初存货期初存货+本期购入存货本期购入存货-期末存货期末存货=产品销产品销售成本售成本从上可以看出:期初和期末存货的计价,从上可以看出:期初和期末存货的计价,是影响公司报告利润的重要因素。是影响公司报告利润的重要因素。存货会计的核心是存货会计的核心是计价计价,即正确地确定,即正确地确定收收入、发出及结存入、发出及结存存货的价值。存货的价值。1.存货流转假设存货流转假设两种最常用的存货流转假设是:两种最常用的存货流转假设是:先进先出先进先出法
9、和后进先出法。法和后进先出法。(1 1)先进先出法()先进先出法(FIFOFIFO):):英国公司常用,英国公司常用,它假定存货中最早购进的商品最先使用,它假定存货中最早购进的商品最先使用,因此,处在存货状态的商品被假定为最近因此,处在存货状态的商品被假定为最近购进商品的剩余。购进商品的剩余。当物价上涨时,先进先出法的期末存货价当物价上涨时,先进先出法的期末存货价值接近其重置价值,而计入销售成本的部值接近其重置价值,而计入销售成本的部分相对偏低,利润水平相对要高。分相对偏低,利润水平相对要高。(2 2)后进先出法()后进先出法(LIFOLIFO):):美国公司常用,美国公司常用,它假定最后购进
10、的存货最先发出,因此,它假定最后购进的存货最先发出,因此,期末存货剩余就是假定为最先购进的存货期末存货剩余就是假定为最先购进的存货余额。余额。在通货膨胀的情况下,后进先出法所确定在通货膨胀的情况下,后进先出法所确定的期末存货价值低于其重置价值,而计入的期末存货价值低于其重置价值,而计入销售成本的部分则更接近实际情况,相对销售成本的部分则更接近实际情况,相对增高,从而利润偏低。增高,从而利润偏低。后进先出法符合谨慎性原则。后进先出法符合谨慎性原则。2.存货的期末计价存货的期末计价存货的期末计价,最常用的是存货的期末计价,最常用的是历史成本法和可变现净历史成本法和可变现净值与成本孰低法值与成本孰低
11、法。(1 1)历史成本法:)历史成本法:即存货按购入时的原始价值确定即存货按购入时的原始价值确定存货的期末价值。历史成本包括购货价格、购货费用、存货的期末价值。历史成本包括购货价格、购货费用、税金和制造费用。税金和制造费用。(2 2)可变现净值与成本孰低法:)可变现净值与成本孰低法:即存货按可变现净即存货按可变现净值与成本两者之中的低者计价,符合谨慎性原则。值与成本两者之中的低者计价,符合谨慎性原则。成本:即存货的历史成本;成本:即存货的历史成本;可变现净值可变现净值=存货预计售价存货预计售价-进一步加工成本进一步加工成本-销售销售税金税金-销售费用。销售费用。(二)折旧与利润(二)折旧与利润
12、计提固定资产的折旧应考虑三个方面的因计提固定资产的折旧应考虑三个方面的因素:素:固定资产的成本、使用年限和预计净固定资产的成本、使用年限和预计净残值残值。常用的折旧方法:有常用的折旧方法:有直线折旧法和加速折直线折旧法和加速折旧法旧法。1.1.直线折旧法直线折旧法年折旧额年折旧额=(原价(原价-预计净残值)预计净残值)/预计使用预计使用年限年限其特点是每年的折旧额是相等的。其特点是每年的折旧额是相等的。2.加速折旧法加速折旧法加速折旧法有分为加速折旧法有分为双倍余额递减法和年数双倍余额递减法和年数总和法两种总和法两种。(1 1)双倍余额递减法)双倍余额递减法西方国家的双倍余额递减法:西方国家的
13、双倍余额递减法:计算年折旧率计算年折旧率=?(?(P99P99)年折旧额年折旧额=年初固定资产的账面净值年初固定资产的账面净值年折年折旧率旧率其中:固定资产净值其中:固定资产净值=原值原值-累计折旧累计折旧中国的双倍余额递减法:中国的双倍余额递减法:计算年折旧率计算年折旧率=?(?(P99P99)年折旧额年折旧额=年初固定资产的账面净值年初固定资产的账面净值年折年折旧率旧率注意:注意:最后最后2 2年改用直线法,即最后年改用直线法,即最后2 2年的折年的折旧额是相等的。旧额是相等的。最后最后2 2年的折旧额年的折旧额=(倒数第二年初固定资(倒数第二年初固定资产的账面净值产的账面净值-预计净残值
14、)预计净残值)/2/2(2 2)年数总和法:)年数总和法:年折旧额年折旧额=折旧基数折旧基数年折旧率年折旧率折旧基数折旧基数=原值原值-预计净残值预计净残值年折旧率年折旧率=尚可使用年数尚可使用年数/年数总和年数总和(三)所得税(三)所得税1.1.双重课税减免双重课税减免如果公司经营国外业务,并在国外交纳了如果公司经营国外业务,并在国外交纳了所得税,其在国外所获的利润,在计算所所得税,其在国外所获的利润,在计算所得税时,可以用已经在国外交纳的税款抵得税时,可以用已经在国外交纳的税款抵扣。这样就避免了双重重复课税。扣。这样就避免了双重重复课税。在中国,税法允许企业将其已在境外缴纳在中国,税法允许
15、企业将其已在境外缴纳的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税的所得税税额从其应向本国缴纳的所得税税额中扣除;税额中扣除;在扣除时,实行限额扣除在扣除时,实行限额扣除,即扣除额不得超过其境外所得依据中国税即扣除额不得超过其境外所得依据中国税法规定计算的应纳税额。法规定计算的应纳税额。2.2.预提公司税预提公司税如果公司向股东支付股利,就需要同时支如果公司向股东支付股利,就需要同时支付预提公司税(付预提公司税(ACTACT),实行),实行“源泉扣缴源泉扣缴”的办法,即公司代股东缴纳税款。的办法,即公司代股东缴纳税款。(四)股利(四)股利为了减少股利支付对公司现金流量的影响,为了减少股利支付对公司现金流
16、量的影响,公司采用股票股利的股利支付形式。公司采用股票股利的股利支付形式。股票股利:股票股利:就是公司支付给股东额外的股就是公司支付给股东额外的股票,来代替支付现金股利。票,来代替支付现金股利。支付股票股利,不需要预交公司所得税,支付股票股利,不需要预交公司所得税,而且会使现金留在企业。而且会使现金留在企业。损益表的重要性及其存在的问题:损益表的重要性及其存在的问题:损益表报告的损益表报告的“年度损益年度损益”,可以作为,可以作为 衡衡量公司短期营运状况的指标。量公司短期营运状况的指标。但也但也存在两个方面的问题:存在两个方面的问题:1.1.损益表中的利润,并不代表公司年末的损益表中的利润,并
17、不代表公司年末的现金流量;公司盈利并不意味着有足够的现金流量;公司盈利并不意味着有足够的现金资产可供使用。现金资产可供使用。2.2.损益表中的年度数字,并不是完全客观损益表中的年度数字,并不是完全客观或者说可以验证的。或者说可以验证的。损益表中不是基于现金基础,而是以会计损益表中不是基于现金基础,而是以会计交易、估计或者判断为依据的项目有以下交易、估计或者判断为依据的项目有以下5 5个:个:(1 1)固定资产折旧)固定资产折旧(2 2)权益法下分得的联营公司的利润份额)权益法下分得的联营公司的利润份额(3 3)资产重估)资产重估(4 4)利息资本化)利息资本化(5 5)期末存货计价。)期末存货
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