第四章合并会计报表.pptx
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1、合并报表编制基本流程合并报表编制基本流程2024/4/3 周三第四章1个别会计报表个别会计报表过入工作底稿过入工作底稿 编制抵消分录编制抵消分录 计算各项目合并数计算各项目合并数 编制合并会计报表编制合并会计报表 出合计数出合计数过入工作底稿过入工作底稿第一节第一节 股权取得日后股权取得日后首期合并会计报表的编制首期合并会计报表的编制1 1、按权益法调整、按权益法调整2 2、合并资产负债表、合并利润表、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制与合并所有者权益变动表的编制 3 3、合并现金流量表的编制、合并现金流量表的编制2024/4/3 周三第四章22024/4/3 周三第四章3
2、具体操作个别报表个别报表合并报表工作底稿工作底稿资产负债表资产负债表 项目抵消项目抵消 利润表利润表项目抵消项目抵消公允价值公允价值 差处理差处理 权益法权益法 调整调整编制交易事交易事项抵消项抵消一、一、按权益法调整对子公司按权益法调整对子公司的长期股权投资的长期股权投资 合并财务报表应以个别财务报表为基础,合并财务报表应以个别财务报表为基础,按照权益法,由母公司编制。按照权益法,由母公司编制。在合并工作底稿中,按权益法调整在合并工作底稿中,按权益法调整对子公司的长期股权投资时,应按照对子公司的长期股权投资时,应按照企企业会计准则第业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资所规所规定的权益法
3、进行调整。定的权益法进行调整。2024/4/3 周三第四章41、成本法与权益法复习 成本法核算要点按照初始投资成本计量按照初始投资成本计量;追加或收回投资应当调整长期股权投资的追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本成本;被投资单位宣告分派的现金股利或利润,被投资单位宣告分派的现金股利或利润,确认为当期投资收益确认为当期投资收益;若投资收益,仅限于被投资单位接受投资若投资收益,仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额,所获得的后产生的累积净利润的分配额,所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。初始投资成本的收回。2024/4
4、/3 周三第四章5权益法的要点投资成本投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整长期股权投资的初始投资成本不调整长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的按其差额,贷记按其差额,贷记“营业外收入营业外收入”科目科目 投资企业按其占被投资企业的投资份额,将投资企业按其占被投资企业的投资份额,将被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损
5、确认被投资企业所实现的净利润或所发生的净亏损确认为投资收益或投资损失。为投资收益或投资损失。2024/4/3 周三第四章62024/4/3 周三第四章7损益调整损益调整 投资企业取得长期股权投资后,应当按照应投资企业取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额,确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资股利计算应分得的部分,相应减少长期股权投资的账面价值。的
6、账面价值。投资企业在确认应享有被投资单位实现的净投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各损益的份额时,应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单项可辨认资产等的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。位的净利润进行调整后确认。2024/4/3 周三第四章8其他权益变动其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,应当调整益以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。益。在持股比例不变的情况下,被投在
7、持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记借记或贷记“长期股权投资长期股权投资”科目,贷记科目,贷记或借记或借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科科目。目。2024/4/3 周三第四章9 权益法下投资收益的计算权益法下投资收益的计算投资收益(子公司利润表净利润购买投资收益(子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额)价值本期的摊销额)母公司持股比例母公司持股比例 少数股东损益的计
8、算少数股东损益的计算少数股东损益(子公司利润表净利润少数股东损益(子公司利润表净利润购买日子公司可辨认净资产公允价值高于购买日子公司可辨认净资产公允价值高于账面价值本期的摊销额)账面价值本期的摊销额)少数股东持股少数股东持股比例比例2、按权益法调整投资按权益法调整投资2024/4/3 周三第四章10权益法权益法成本法成本法收益调整收益调整摊摊销销调调整整注意两种不同的调整例例【4-1】2007 2007年年1 1月月1 1日,日,P P公司用银行存款公司用银行存款3 0003 000万元万元购得购得S S公司公司80%80%的股权(假定不属于同一控制下的的股权(假定不属于同一控制下的企业合并)
9、。当日,企业合并)。当日,S S公司股东权益总额为公司股东权益总额为3 3 500500万元,其中股本为万元,其中股本为2 0002 000万元,资本公积为万元,资本公积为1 1 500500万元,盈余公积、未分配利润均为万元,盈余公积、未分配利润均为0 0。20072007年,年,S S公司实现净利润公司实现净利润1 0001 000万元,提取万元,提取定盈余公积定盈余公积100100万元,向万元,向P P公司分派现金股利公司分派现金股利480480万元,向其他股东分派现金股利万元,向其他股东分派现金股利120120万元,未分万元,未分配利润为配利润为300300万元。万元。2024/4/3
10、 周三第四章11 根据根据P P公司的备查簿,在购买日,公司的备查簿,在购买日,S S公公司可辨认资产、负债的公允价值与账面价司可辨认资产、负债的公允价值与账面价值不一致的只有一项,即值不一致的只有一项,即S S公司总部的办公公司总部的办公楼,账面价值为楼,账面价值为600600万元,公允价值为万元,公允价值为700700万元,按年限平均法折旧,折旧年限为万元,按年限平均法折旧,折旧年限为2020年。年。假定两公司的会计政策和会计期间一假定两公司的会计政策和会计期间一致。不考虑致。不考虑P P公司和公司和S S公司及合并资产、负公司及合并资产、负债的所得税影响。债的所得税影响。2024/4/3
11、 周三第四章12解答解答:(1 1)调整折旧)调整折旧(公允价值增量摊销公允价值增量摊销)借:管理费用借:管理费用 5 5 贷:累计折旧贷:累计折旧 5 5 S S公司公司20072007年净利润为(年净利润为(1 000-51 000-5)=995=995万元。万元。(2 2)将长期股权投资由成本法调整为权益法)将长期股权投资由成本法调整为权益法确认确认P P公司在公司在20072007年年S S公司所实现的净利润中所享有的份公司所实现的净利润中所享有的份额额2024/4/3 周三第四章13借:长期股权投资借:长期股权投资 796796 贷:投资收益贷:投资收益 796 796 995*80
12、%=796 995*80%=796抵销原按成本法确认的投资收益抵销原按成本法确认的投资收益 借:投资收益借:投资收益 480480 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 480480长期股权投资长期股权投资=3 000+796=3 000+796480480 =3 316 =3 3162024/4/3 周三第四章14二、合并资产负债表、合并利润表二、合并资产负债表、合并利润表与合并所有者权益变动表的编制与合并所有者权益变动表的编制2024/4/3 周三第四章15个别会计报表过入工作底稿 编制抵消分录 计算各项目合并数 编制合并会计报表 长期股权长期股权投资抵消投资抵消 投资收投资收益抵消益抵消 内
13、部交易内部交易事项抵消事项抵消 基于报表资产负债表资产负债表利润表利润表主要六类调整主要六类调整(不考虑后期不考虑后期):):1 1、前期调整、前期调整(方法、摊差方法、摊差)2、所有者权益等项目的抵消所有者权益等项目的抵消;3 3、投资收益等项目的抵消;、投资收益等项目的抵消;4、首期内部存货交易首期内部存货交易 的抵消;5、首期内部往来业务的抵消首期内部往来业务的抵消;6 6、首期固定资产交易的抵消、首期固定资产交易的抵消。2024/4/3 周三第四章162024/4/3 周三第四章171、前期调整个别财务报表进行调整个别财务报表进行调整 同一控制下控股合并中取得的子公司同一控制下控股合并
14、中取得的子公司的个别财务报表,的个别财务报表,除非子公司与母公司除非子公司与母公司会计会计政策和会计期间政策和会计期间不一致,否则不需调整;不一致,否则不需调整;非同一控制下控股合并中取得的子公非同一控制下控股合并中取得的子公司的个别财务报表,司的个别财务报表,与母公司与母公司会计政策和会会计政策和会计期间计期间不一致的,需要调整;另外还需调整,不一致的,需要调整;另外还需调整,以使子公司的个别财务报表反映为在购买日以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。或有负债在本期资产负债表日的金额
15、。对于通过非同一控制企业合并取得的子公司,还应当建立备查簿,以记录的在购买日该子公司的各项可辨认净资产的公允价值。在此基础上,通过编制调整分录,对该子公司的个别财务报表进行调整,以使子公司的个别报表反映为在购买日基础上确定的可辨认净资产在本期资产负债表日的金额。(同一控制合并来的子公司不用)2024/4/3 周三第四章182024/4/3 周三第四章19例例【4-2】2007年年1月月1日甲公司以日甲公司以60.5万元取得乙公万元取得乙公司司100的股权,在该企业合并过程中还支付了的股权,在该企业合并过程中还支付了4.2万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公司万元的咨询费。在购买日被投资企业乙公
16、司的净资产账面价值为的净资产账面价值为46.8万元(其中:股本万元(其中:股本24万元,资本公积万元,资本公积6.96万元;盈余公积万元;盈余公积15.1 万元,万元,未分配利润未分配利润0.7 4万元)。万元)。资产重估增值情况:资产重估增值情况:存货存货 3万元万元固定资产固定资产房屋房屋 4.8万万元元固定资产固定资产设备设备 3万元万元无形资产无形资产土地使用权土地使用权 0.6万元万元合计合计 11.4万元万元 2024/4/3 周三第四章202007年子公司已经将其年初的存货全年子公司已经将其年初的存货全部对外出售,存货的成本转入部对外出售,存货的成本转入“营业成本营业成本”账户;
17、子公司账户;子公司2007年年1月月1日公允价值高日公允价值高于账面价值的固定资产中的房屋按于账面价值的固定资产中的房屋按30年计年计提折旧,设备按提折旧,设备按15年计提折旧,无形资产年计提折旧,无形资产土地使用权不摊销。且土地使用权不摊销。且2007年按直线法全年按直线法全年计提折旧,折旧费用计入管理费用。年计提折旧,折旧费用计入管理费用。购买日后第一年子公司当年实现净购买日后第一年子公司当年实现净利润利润6.4万元;子公司按净利润的万元;子公司按净利润的10提取提取盈余公积,分配现金股利盈余公积,分配现金股利2.2万元。万元。2024/4/3 周三第四章21 将购买日可辨认净资产账面价将
18、购买日可辨认净资产账面价值与公允价值不等的资产本期的成值与公允价值不等的资产本期的成本费用按公允价值调整本费用按公允价值调整 借:营业成本 30000管理费用 3600贷:存货 30000 固定资产房屋 1600 设备 2000*3040064000336002024/4/3 周三第四章22将对子公司的长期股权投资调整为权益法借:长期股权投资 30400贷:投资收益 30400*304006400033600借:投资收益 22000贷:长期股权投资 22000长期股权投资=647000+30400-22000=6554002024/4/3 周三第四章232、母公司对子公司权益性资本投资项目与母
19、公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消(拥有全部股子公司所有者权益项目的抵消(拥有全部股权)权)借:借:*实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 例例【4-3】2024/4/3 周三第四章24母公司对子公司权益性资本投资项目与子公母公司对子公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目的抵消(拥有部分股权)司所有者权益项目的抵消(拥有部分股权)借:借:*实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 商誉商誉 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 少数股东权益少数股东权益
20、例例【4-3*1】2024/4/3 周三第四章25 3、母公司投资收益、子公司期初未分配母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消(拥有全部股权)利润的抵消(拥有全部股权)借:投资收益借:投资收益 年初未分配利润年初未分配利润 (子公司年(子公司年初未分配利润)初未分配利润)贷:提取盈余公积贷:提取盈余公积 (子公司提(子公司提取盈余公积数)取盈余公积数)应付利润应付利润 (子公司应付利润数)(子公司应付利润数)未分配利润(子公司尚未分配利润数)未分配利润(子公司尚未分配利润数)2024/4/3 周三第四章26母公司投资收
21、益、子公司期初未分配利润与子公司母公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消(拥有部本期利润分配、期末未分配利润的抵消(拥有部分股权)分股权)借:投资收益借:投资收益 年初未分配利润(子公司年初未分配利润)年初未分配利润(子公司年初未分配利润)少数股东收益少数股东收益 贷:提取盈余公积(子公司提取盈余公积数)贷:提取盈余公积(子公司提取盈余公积数)应付利润应付利润 (子公司应付利润数)(子公司应付利润数)未分配利润(子公司尚未分配利润数)未分配利润(子公司尚未分配利润数)例例【4-4】例例【4-5】2024/4/3 周三第四章27 4、内部存货交易事项的抵销内
22、部存货交易事项的抵销 内部存货交易事项的消除实际上是以内部存货交易事项的消除实际上是以企业集团为报告主体,将一方的内部销售与另企业集团为报告主体,将一方的内部销售与另一方的内部购进予以抵消,从而消除集团内部一方的内部购进予以抵消,从而消除集团内部未实现损益。未实现损益。集团公司内部购销事项按其销售方向,集团公司内部购销事项按其销售方向,可以分为顺销、逆销和平销。可以分为顺销、逆销和平销。顺销是指母公司对子公司的销售;顺销是指母公司对子公司的销售;逆销是指子公司对母公司的销售;逆销是指子公司对母公司的销售;平销是指子公司之间的销售。平销是指子公司之间的销售。2024/4/3 周三第四章28 当母
23、公司拥有子公司全部股权时,顺销和当母公司拥有子公司全部股权时,顺销和逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予逆销所形成的集团公司内部未实现损益都应予以全部消除。以全部消除。顺销所形成的集团公司内部未实现损顺销所形成的集团公司内部未实现损益体现在母公司的会计报表中,应予以全部消益体现在母公司的会计报表中,应予以全部消除;逆销所形成的集团公司内部未实现损益体除;逆销所形成的集团公司内部未实现损益体现在子公司会计报表中,有全部消除法和部分现在子公司会计报表中,有全部消除法和部分消除法两种消除方法。消除法两种消除方法。部分消除法是指对集团公司内部由于部分消除法是指对集团公司内部由于逆销而发生的未实现损
24、益按母公司持股比例予逆销而发生的未实现损益按母公司持股比例予以消除。我们对于内部存货交易事项的抵消采以消除。我们对于内部存货交易事项的抵消采用全部消除法。用全部消除法。2024/4/3 周三第四章29当期内部购进商品并形成存货情况下的当期内部购进商品并形成存货情况下的抵销处理抵销处理借:营业收入借:营业收入 (当期内部销售收入)(当期内部销售收入)贷:营业成本贷:营业成本借:营业成本借:营业成本 贷:存货贷:存货 (期末存货中包含的未实现内(期末存货中包含的未实现内部销售利润部销售利润)或或借:营业收入借:营业收入 (当期内部(当期内部销售收入)销售收入)贷:营业成本贷:营业成本 存货存货 (
25、期末存货中包含的未实现内(期末存货中包含的未实现内部销售利润)部销售利润)2024/4/3 周三第四章30 收入收入1000 存货存货1000 成本成本 800 毛利毛利 200 收入收入1100 成本成本1000 毛利毛利100 母公司库存商品800子公司A公司例例【4-6】商品移库母公司的会计处理母公司的会计处理 借:银行存款借:银行存款 10001000 贷:营业收入贷:营业收入10001000 借:营业成本借:营业成本800800 贷:库存商品贷:库存商品 800800子公司的会计处理子公司的会计处理借:库存商品借:库存商品 10001000 贷:银行存款贷:银行存款 10001000
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