第二节审计的产生与发展.pptx
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1、 随着人类生产的发展,人类生产出来的产品不但随着人类生产的发展,人类生产出来的产品不但能满足人类自身生存的需要,而且还有剩余,这时就有能满足人类自身生存的需要,而且还有剩余,这时就有了剩余产品。但光有剩余产品,财产所有者与财产经管了剩余产品。但光有剩余产品,财产所有者与财产经管者不分离的话,也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊,者不分离的话,也不需要审计。生活在荒岛上的鲁滨逊,在生产的同时需要会计,但他不需要审计,因为所有的在生产的同时需要会计,但他不需要审计,因为所有的财产物资都是由他自己经管,他不需要自己对自己进行财产物资都是由他自己经管,他不需要自己对自己进行审计。同样;在私有财产并不很多
2、,财产所有者经管自审计。同样;在私有财产并不很多,财产所有者经管自己财产的情况下,也不需要审计。只有当剩余产品被极己财产的情况下,也不需要审计。只有当剩余产品被极少一部分人所占有,他们对自己所占有的财产照管不了,少一部分人所占有,他们对自己所占有的财产照管不了,需要委托别人代为保管、代为记帐的时候,才需要审计。需要委托别人代为保管、代为记帐的时候,才需要审计。因为他们这时对保管者、记帐者并不放心,他们要通过因为他们这时对保管者、记帐者并不放心,他们要通过审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此,审计来确认这些保管者、记帐者的经管责任如何。因此,财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另
3、一个客财产所有者与财产经管者的分离是审计产生的另一个客观条件观条件。二、官厅审计的产生和发展二、官厅审计的产生和发展 审计的最初形态是官厅审计,它产生于奴隶社会审计的最初形态是官厅审计,它产生于奴隶社会的末期,因为只有到了奴隶社会的末期,才具备审计的末期,因为只有到了奴隶社会的末期,才具备审计产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家产生的客观条件。我国是世界上最早产生审计的国家之一。之一。我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为六个阶段:西周初期初步形成阶段;秦汉时期审分为六个阶段:西周初期初步形成阶段;秦汉时期审计确立阶段;隋唐至宋健全鼎
4、盛阶段;元明清停滞不计确立阶段;隋唐至宋健全鼎盛阶段;元明清停滞不前阶段;中华民国不断演进阶段;新中国振兴阶段。前阶段;中华民国不断演进阶段;新中国振兴阶段。1.1.西周初期初步形成阶段西周初期初步形成阶段 早在三干多年前的西周,就已经设立负责审计的早在三干多年前的西周,就已经设立负责审计的官员,称为宰夫。官员,称为宰夫。“宰夫考其出入,而定刑赏宰夫考其出入,而定刑赏”宰夫宰夫对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察,实地审核对年终、月终、旬终的财计报告就地稽察,实地审核财物出入,稽察官吏治绩,监督整个王朝的财政收支财物出入,稽察官吏治绩,监督整个王朝的财政收支情况;发现违法乱纪者,可越级向天官乃
5、至周王报告,情况;发现违法乱纪者,可越级向天官乃至周王报告,请求加以处罚。由此可见,宰夫是独立于财计部门之请求加以处罚。由此可见,宰夫是独立于财计部门之外(外部审计)的外(外部审计)的官职。官职。西周西周“宰夫宰夫”一职的出现标志着我国政府审计的一职的出现标志着我国政府审计的产生产生。天官天官大宰大宰周王周王地官地官大司徒大司徒冬冬官官春春官官夏夏官官秋秋官官掌管财掌管财政收入政收入土地、人土地、人户为依据户为依据掌管财政支出、会掌管财政支出、会计核算和审计监督计核算和审计监督小小宰宰宰宰夫夫司司会会司司书书职职币币职职岁岁职职內內收收入入支支出出结结余余会会计计审审计计 2.2.秦汉时期审计
6、确立阶段秦汉时期审计确立阶段 秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的秦汉两代实行御史监督制度并执行始于周朝的“上上计制度计制度”。御史监督制度御史监督制度由御史大夫行使财政监督权,各由御史大夫行使财政监督权,各级地方政府设置监察御史,级地方政府设置监察御史,形成全国统一的审计监督系形成全国统一的审计监督系统。统。上计制度上计制度实质是定期报表的审核制度实质是定期报表的审核制度(始于春始于春秋、战国时期秋、战国时期)。每年各地的官吏将地方上的税赋收入每年各地的官吏将地方上的税赋收入及各项财政开支,用书面的形式报给皇帝,皇帝则每年及各项财政开支,用书面的形式报给皇帝,皇帝则每年进行一次听计,由负
7、责审计的官员将各地报来的收支帐进行一次听计,由负责审计的官员将各地报来的收支帐目念给皇帝听,以此审查官员的经管责任。上计制度是目念给皇帝听,以此审查官员的经管责任。上计制度是一种抑制贪污舞弊的有效形式,也是我国历史上最早的一种抑制贪污舞弊的有效形式,也是我国历史上最早的一套审计监督制度。一套审计监督制度。秦汉制定了有关上计实行办法的秦汉制定了有关上计实行办法的“上计律上计律”,更,更加加完善了自周朝形成的上计制度完善了自周朝形成的上计制度,使我国审计与法联,使我国审计与法联系起来了,是我国审计立法的开端。因而系起来了,是我国审计立法的开端。因而审计的职权审计的职权扩大,审计地位提高扩大,审计地
8、位提高。3.3.隋唐至宋健全鼎盛时期隋唐至宋健全鼎盛时期 我国隋、唐年间,在刑部之下设我国隋、唐年间,在刑部之下设“比部比部”,使审,使审计工作开始走向专业化、独立化和司法化计工作开始走向专业化、独立化和司法化。专业化指。专业化指比部比部是进行审计监督的是进行审计监督的专门机构专门机构。独立化指审计机构。独立化指审计机构独立于财政机构之外,审计监督与财政监督相分离。独立于财政机构之外,审计监督与财政监督相分离。司法化指比部隶属于刑部,审计与一套惩治贪官污吏司法化指比部隶属于刑部,审计与一套惩治贪官污吏的制度相结合。的制度相结合。从图中我们可以知道:比部是一个掌管审计职责的从图中我们可以知道:比
9、部是一个掌管审计职责的部门,部门,自此,我国有了专职的官厅审计机构,并实行自此,我国有了专职的官厅审计机构,并实行“比部比部”审计监督与审计监督与“御史台御史台”监察制度相结合,还形成监察制度相结合,还形成了了“户部户部”内部审计与内部审计与“比部比部”外部审计相分工协作的外部审计相分工协作的审计体系审计体系。宋太宗淳化三年(宋朝)宋太宗淳化三年(宋朝)(公元公元992992年年),我国的,我国的审计机构由审计机构由“诸军诸司专勾司诸军诸司专勾司”更名为更名为“审计院审计院”,标志着我国标志着我国“审计审计”一词的产生一词的产生。4.4.元明清停滞衰退时期元明清停滞衰退时期 元明清三代均取消了
10、独立的元明清三代均取消了独立的“比部比部”由户部监管,由户部监管,实行财审合一,大大削弱了外部审计的监督职能,使实行财审合一,大大削弱了外部审计的监督职能,使财政弊端滋生财政弊端滋生。5.5.中华民国,不断演进时期中华民国,不断演进时期 辛亥革命之后,出现了中国民族资本主义的萌辛亥革命之后,出现了中国民族资本主义的萌芽。为了维护民族的利益和尊严,以谢霖为代表的芽。为了维护民族的利益和尊严,以谢霖为代表的一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师一批爱国会计学者积极倡导创建中国的注册会计师事业。事业。19181918年初,时任中国银行总司长的谢霖向当年初,时任中国银行总司长的谢霖向当时的北洋政
11、府农商部、财政部递呈了执行会计师业时的北洋政府农商部、财政部递呈了执行会计师业务的呈文和章程务的呈文和章程会计师暂行章程会计师暂行章程,同年,同年9 9月,月,北洋政府农商部核准了该章程,颁布了我国第一部北洋政府农商部核准了该章程,颁布了我国第一部注册会计师法规注册会计师法规会计师暂行章程会计师暂行章程,并批准,并批准谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时,谢霖先生为中国的第一位注册会计师。与此同时,谢霖创办了中国第一家会计师事务所谢霖创办了中国第一家会计师事务所“正则会计正则会计师事务所师事务所”。此后,上海、南京、武汉等大城市相。此后,上海、南京、武汉等大城市相继成立了会计师事务所。至
12、继成立了会计师事务所。至19471947年底,中国已拥有年底,中国已拥有注册会计师注册会计师26192619人。人。6.6.新中国新中国振兴阶段振兴阶段 建国后有三十多年,我国没有独立的审计机构,照建国后有三十多年,我国没有独立的审计机构,照搬苏联以会计检查取代审计,审计一度中断。十一届三搬苏联以会计检查取代审计,审计一度中断。十一届三中全会后,中全会后,于于1983年年9月在国务院下设立我国最高的审月在国务院下设立我国最高的审计机关计机关审计署审计署,在县以上各级人民政府设置各级审,在县以上各级人民政府设置各级审计机关。独立行使审计监督权,先后颁布了一系列有关计机关。独立行使审计监督权,先后
13、颁布了一系列有关法律。法律。1994年年1月月1日日注册会计师法注册会计师法实施、实施、1995年年1月月1日日审计法审计法实施实施。形成了政府审计、民间审计形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的审计监督体系和内部审计三位一体的审计监督体系,审计制度与审计,审计制度与审计工作进入了振兴时期。工作进入了振兴时期。发展过程中的几个重要历史事件:发展过程中的几个重要历史事件:1.1.我国我国恢复恢复注册会计师的标志注册会计师的标志19801980年年1212月月2323日,日,财政部发布财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定。(注意:不得用(注意:不得用“创立创立”
14、一词,因为解放前就有了)一词,因为解放前就有了)2.2.新中国新中国第一家会计师事务所第一家会计师事务所上海会计师事务上海会计师事务所(所(19811981年年1 1月月1 1日成立)日成立)3.19863.1986年年7 7月月3 3日国务院颁布日国务院颁布新中国新中国第一部注册会计第一部注册会计师法规师法规中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例。4.19884.1988年底,中国注册会计师协会成立;年底,中国注册会计师协会成立;5.19915.1991年,恢复全国注册会计师统一考试;年,恢复全国注册会计师统一考试;发展过程中的几个重要历史事件:发展过程中的几个重要历史事件
15、:6.19936.1993年年1010月,颁布了新中国第一部注册会计师月,颁布了新中国第一部注册会计师法律法律中华人民共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法;7.19957.1995年年1212月,正式颁布第一批独立审计准则,月,正式颁布第一批独立审计准则,并于并于19961996年年1 1月月1 1日起开始施行。日起开始施行。8.19968.1996年年1010月,中国注册会计师协会加入亚太会月,中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会。计师联合会。9.19979.1997年年5 5月,国际会计师联合会月,国际会计师联合会(International(InternationalFeder
16、ationFederationofofAccountantsAccountants,IFAC IFAC)接纳中国注册会计师协会为正式会员,并同时成为国接纳中国注册会计师协会为正式会员,并同时成为国际会计准则委员会的正式成员。际会计准则委员会的正式成员。在国外,世界上其他国家最早出现的审计行为同在国外,世界上其他国家最早出现的审计行为同样是产生于奴隶社会,并发端于官厅(政府)审计。样是产生于奴隶社会,并发端于官厅(政府)审计。公元前公元前443年,古罗马设立财务官和审计官,协助元年,古罗马设立财务官和审计官,协助元老院处理日常财政事务。审计官的设立开创了国外官老院处理日常财政事务。审计官的设立开
17、创了国外官厅审计的先河。厅审计的先河。三、民间审计的产生和发展三、民间审计的产生和发展 (一一)注册会计师审计的起源注册会计师审计的起源 民间审计即注册会计师审计,它的产生要比官民间审计即注册会计师审计,它的产生要比官厅审计和内部审计晚,但其发展十分迅速。厅审计和内部审计晚,但其发展十分迅速。1616世纪世纪末期,地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出末期,地处地中海沿岸的意大利等国合伙企业的出现,需要委托他人经营贸易业务,这样便产生了财现,需要委托他人经营贸易业务,这样便产生了财产所有权和经营权的分离,就需要有独立于财产所产所有权和经营权的分离,就需要有独立于财产所有者和经营者之外的人出面查
18、证账目,民间审计应有者和经营者之外的人出面查证账目,民间审计应运而生,这可视为民间审计的萌芽。运而生,这可视为民间审计的萌芽。15811581年在威尼年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。斯创立了威尼斯会计协会。(二二)注册会计师审计的形成注册会计师审计的形成 真真正正使使注注册册会会计计师师审审计计得得以以大大发发展展的的是是1818世世纪纪下下半半叶叶股股份份有有限限公公司司的的出出现现。股股份份有有限限公公司司的的出出现现,使使得得广广大大的的股股东东完完全全脱脱离离了了企企业业的的经经营营管管理理。为为了了维维护护自自身身的的权权益益,为为了了正正确确做做出出购购买买、持持股股或或抛抛售售股
19、股票票的的决决策策,客客观观上上就就需需要要有有独独立立于于股股份份有有限限公公司司和和股股东东之之外外的的审审计计人人员员查查账账。注注册册会会计计师师审审计计产产生生的的催催化化剂剂是是17211721年年英英国国的的“南南海海公公司司事事件件”。当当时时南南海海公公司司以以虚虚假假的的财财务务信信息息骗骗取取了了投投资资人人的的投投资资,使使他他们们蒙蒙受受了了巨巨大大的的经经济济损损失失。英英国国议议会会聘聘请请会会计计师师查查尔尔斯斯斯斯耐耐尔尔对对“南南海海公公司司”进进行行审审计计,并并以以会会计计师师名名义义提提出出了了“查查账账报报告告书书”,从从而而宣宣告告了了注注册册会会
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