审计学作业-PPT课件.pptx
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1、2、民间审计与内部审计的关系共同点:现代审计体系的组成部分,具有独立性区别:(1)审计目标不同。内部审计侧重评价和咨询,即所谓的增值服务。(2)独立性不同(3)接受审计的自愿程序不同(4)标准不同(5)审计时间不同1七、案例分析1、采购员小王借用采购款5000元,其中1500元长期不报账,请问这是一种什么经济行为?2、销售员李某销售货款不能及时收回,拖欠货款20000元,时间半年以上,请问这是一种什么行为?3、出纳员张某,在库存现金中经常没有领导的批准借款500元,这又是什么行为?2分析:一、二项属于侵占公款行为三项挪用公款3案例1、2009年1月20日上午八时审计人员对某企业现金日记账进行审
2、查,并清点库存现金结果如下:(1)当天现金日记账余额为11630元;(2)清点库存现金结果为:100元币80张,50元币31张,10元币68张,5元币18张,2元币8张,1元币24张,角分币共计20元;(3)查明2009年1月19日已收入现金尚未入账的收款凭证2张,共计420元;(4)查明2009年1月1日已付出尚未入账的付款凭证30张,共计955元;(5)查出无任何批示的采购员借条一张,借款金额500元;(6)经银行核定企业库存现金限额为10000元。要求:根据上述审查结果编制库存现金盘点表;根据上述资料指出企业现金管理中存在的问题,并提出审计意见。4例:注册会计师陈华对XYZ工业有限公司的
3、产成品成本进行审查时获得如下资料:全年共生产2000批产品,入账成本为5900000元,审计人员抽取其中的200批产品作为样本,其账面总价值为600000元,审查时发现在200批产品中有52批产品成本不实,样本的审定价值为582000元,试运用下列各种抽样审计方法(暂不考虑可容忍误差和可信赖程度),估计本年度产品的总成本。(1)均值估计抽样审计;(2)比率估计抽样审计;(3)差额估计抽样审计。5解析::(1)样本平均值=582000200=2910(元)总成本=29102000=5820000(元)(2)样本比率=582000600000=97%总成本=590000097%=5723000(元
4、)(3)样本平均差额=(582000-600000)200=-90(元)总体总差额=(-90)2000=-180000(元)总成本=5900000-180000=5720000(元)63、实例案例1:X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时,一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2013年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客,账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额,计划抽样误差为5万元,可信赖程度为95%(95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96),估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元,审定后订定的余额为450
5、万元。【要求】针对资料,确定应收账款函证的样本量,并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额(要求列出计算过程,样本平均差额保留小数点后4位,推断的总体差额及总体余额保留小数点后1位)。7计算样本量n/=(1.960.0152000/5)2138n=138/(1+138/2000)129样本平均差额=(450500)/129=0.3876万元推断的总体差额=0.38762000=775.2万元推断的总体实际余额=775.2+10000=9224.8万元8例:属性抽样计划用来决定(c)估计是有效的A迟于30天的付款顾客人数B迟于付款的次数C存货的审定值D从子公司采购的采购总额 9例:
6、根据一样本中的信息推断出总体平均值的置信区间为95%,意味着有95%的机会是 dA估计值等于真实总体平均值B真实总体平均值不大于置信区间的最大下限C标准离差不大于总体平均值的5%D真实总体平均值存在于特定的置信区间10五、案例1、某是一家公司的承包经营负责人,在承包经营2年期结束之后,他请当地一家会计师事务所对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经过审计,出具了无保留意见审计报告,即认为该公司在承包经营期内财务报表以公允的反映了财务状况。不久,检察机关接到举报,有人反映王学敏在经营期内,勾结财务经理与出纳,暗自收受回扣,侵吞国家财产。为此,检察机关传讯王某某。王学敏到检察机关后,手持会计师事务
7、所审计报告,振振有词说“会计师事务所已经出具了审计报告,证明我没有经济问题,如果不信,你们可以问注册会计师”。【问题】1、王某某的话是否有道理,如果有错,错在哪里?2、如果你是会计师事务所的负责人,你将如何回答这一问题?11首先,王学民没有认识到注册会计师审计只是一种合理保证,而不是绝对保证,经过注册会计师审计的财务报表,尽管可以提高其可信性,但这种提高只是一种合理的提高,对于那些精心伪造的虚假财务报表,注册会计师在遵循了必要的审计程序之后,仍然可能无法查出这些虚假会计信息。其次,王学民的话没有分清会计责任与审计责任。编制与出具财务报表是企业管理当局的会计责任。只要这些报表中有错误或舞弊。不论
8、审计与否;企业管理当局均要承担法律责任。而注册会计师则主要承担审计责任。不管财务报表是否有问题,注册会计师均按照公认审计准则来进行审计工作。如果遵循了公认审计准则,即使还存在虚假会计信息,注册会计师也不必承担责任。如果财务报表没有问题,但注册会计师在审计过程中不按照独立审计准则来进行工作,则也可能要承担责任。第三,提供真实完整的会计资料是被审计单位的责任,注册会计师只是在被审计单位所提供的会计资料的基础上进行审计并发表审计意见。如果被审计单位所的提供的资料不真实、不完整,而注册会计师依据其应有的职业谨慎亦不能判断这种资料的真实性、完整性,则注册会计师没有过错。12参考答案:按照企业会计准则的规
9、定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。注册会计师的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见.注册会计师仅提供合理保证。一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和会计制度的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括:(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任 注册会计师责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求遵守职业道德规范,计划和实施审计工作以对
10、财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。132、注册会计师赵明和王华所在的审计项目组按照审计准则的规定尽职地完成了一家上市公司的审计业务。但是由于该公司管理采取了十分隐蔽的舞弊手段,导致审计项目组未能发现财务报表中包含的重大错报。这一错报是高估存货。而且这种虚报存货的舞弊行为实际不止一年,其结果是掩盖了公司财务状况日益恶化的情形。这一舞弊行为在最近一次会计信息质量检查中被检查人发现,并很快通知了中国证监会。随后的调查显示公司已经濒临破产,消息走漏后该公司股价也在短短一个月内从26元下跌至5元。蒙受损失的股东除一般投资者外还包括基金公司、财务公司等。14中国注册会计师协会也介入进行调查,赵明和王
11、华向中注协调查组提供了各种审计工作底稿并进地了必要的解释。在对以前年度审计工作进行了详细的检查后,中国注册会计师协会调查组认为审计项目组提供的审计服务遵守了独立审计原则,并在非正式场合表示期望注册会计师发现这一舞弊是不合理的。但有消息表明,受损失的投资者要对包括赵明和王华所在的会计师事务所在内的有关方面提起诉讼。请说明谁应承担财务报表错报的损失;赵明和王华如何应对提起的诉讼。15案例2:ABC工程技术研究院是一研究机构,主要业务是接受各部委的委托从事高科技项目研发,其收入主要来源于各部委下拨的研究经费,只有对外服务部的部分收入来自自己承接的业务。该研究院设有内部审计处,且每年都要接受会计师事务
12、所审计。没有发现异常情况。2010年下半年该研究院员工向主管部门举报,对外服务部的主任有舞弊行为。主管部门经调查,发现该研究院对外服务部将自己承接业务发生的成本大部分计入接受各部委委托的科技项目中去,致使自己承接项目的利润很高。16据进一步调查,此行为是经研究院院长批准,并同意将利润提高多提取的奖金分发给相关人员。请分析(1)上述事件是员工舞弊还是管理舞弊,并说明理由。(2)请指出注册会计师与内部审计人员对该事件的责任,并说明注册会计师与内部审计人员所扮演的角色及责任有何不同。17例:下列有关下列有关审计证据的表述中,不正确的是(据的表述中,不正确的是()A.审计工作中通常不涉及工作中通常不涉
13、及鉴定文件定文件记录的真的真伪,但是,但是应当考当考虑用作用作审计证据的信息的可据的信息的可靠性靠性B.注册会注册会计师用用观察、察、检查及函及函证、询问、重新重新计算和分析程序各方法均可算和分析程序各方法均可获取与内部取与内部控制相关的控制相关的审计证据据C.注册会注册会计师自行自行获取的取的审计证据通常比被据通常比被审计单位提供的位提供的证据可靠据可靠D.在某些情况下,存在某些情况下,存货监盘是是证实存存货存在存在性性认定的不可替代的定的不可替代的审计程序,注册会程序,注册会计师在在审计中不得以中不得以检查成本高或成本高或难以以实施施为由由而不而不执行行该程序。程序。18注册会注册会计师获
14、取的下列以文件取的下列以文件记录形式的形式的证据中,据中,证明力最明力最强的是()。的是()。A.银行存款函行存款函证回函回函B.购货发票票C.产品入品入库单D.应收收账款明款明细账 19在以下注册会在以下注册会计师所所实施的施的审计程序中,程序中,属于属于专供注册会供注册会计师实施控制施控制测试时采用采用的的审计程序有(程序有(d)。)。A.根据被根据被审计单位当期位当期专门借款借款计算其算其资本本化金化金额,并与当期相,并与当期相应的在建工程或已的在建工程或已结转的固定的固定资产成本成本进行明行明细核核对B.将被将被审计单位位审计年度的毛利率与去年同年度的毛利率与去年同期比期比较C.向被向
15、被审计单位在位在审计年度年度发生生过业务往来往来的的银行行发出出询证函函D.实施重新施重新执行程序行程序 20会会计师事事务所于所于2011年年2月月15日日对A公司公司2010年度年度财务报表出具了表出具了审计报告,在告,在审计过程中所收集的管理程中所收集的管理层声明声明书原件作原件作为审计档案档案应当(当(c)。)。A.至少保存至至少保存至2012年年2月月15日日B.至少保存至至少保存至2020年年2月月15日日C.至少保存至至少保存至2021年年2月月15日日D.长期保存期保存21下列下列审计工作底稿工作底稿归档后属于当期档案的档后属于当期档案的是(是(a)。)。A.审计调整分整分录汇
16、总表表B.企企业营业执照照C.公司章程公司章程D.被被审计单位的位的组织结构构22三、审计工作底稿的示例某注册会某注册会计师对被被审单位位ABC公司的主公司的主营业务成本成本进行行审计,通,通过审查该公司的主公司的主营业务成本明成本明细表,并与有关明表,并与有关明细账、总账核核对,发现账表之表之间数字完全相符。有关数字完全相符。有关数字如下:材料期初余数字如下:材料期初余额80000元,本期元,本期购进材料材料150000元,材料期末余元,材料期末余额60000元,元,本期本期销售材料售材料10000元,直接人工成本元,直接人工成本15000元,制造元,制造费用用42000元,在元,在产品期初
17、品期初余余额23000元,在元,在产品期末余品期末余额30000元,元,产成品期初余成品期初余额40000元,元,产成品期末余成品期末余额50000元。元。23该注册会注册会计师通通过对有关有关记账凭凭证和原始凭和原始凭证的的审计,发现以下以下问题:(1)本期已入)本期已入库,但尚未收到,但尚未收到结算凭算凭证的材料的材料5000元未做元未做暂估估处理;理;(2)已)已领用未用的材料用未用的材料1000元,未做假元,未做假为退料退料处理;理;(3)在建工程)在建工程 发生的工人工生的工人工资错计入生入生产成本成本2000元;元;(4)本期)本期发生的大修理生的大修理费用用6000元全部元全部计
18、入当期制造入当期制造费用用(按(按规定分三期分定分三期分摊)(5)经对期末在期末在产品的品的盘点点发现,产品的品的实际金金额为38000元,根据以上元,根据以上资料料编制制审计工作底稿。工作底稿。24下列关于与治理层和管理层沟通的说法中,正确的是(c).A.注册会计师可以就总体审计策略的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通B.注册会计师可以就具体审计计划的全部内容与被审计单位治理层和管理层沟通C.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层沟通D.注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层而非管理层沟通25.在确定重要性时,对于会计报表使用人非常关心的会计报
19、表项目,注册会计师应当(b)。A确定较高的重要性水平B确定较低的重要性水平C不考虑项目的流动性D以上各项均不对26单选:1、编制制审计计划划时,注册会,注册会计师应对重要性重要性水平做出初步判断以确定(水平做出初步判断以确定(a)A.所需要所需要审计证据的数量;据的数量;B.可容忍可容忍误差;差;C.初步初步审计策略;策略;D.审计意意见类型型272、注册会、注册会计师执行年度会行年度会计报表表审计时,下,下列各列各项中最有可能帮助其中最有可能帮助其对重要性水平作重要性水平作出判初步判断的是(出判初步判断的是(b)A计划划实施施实质性性测试时确定的确定的预期期样本量;本量;B被被审计单位的中期
20、会位的中期会计报表;表;C内部控制内部控制调查问卷;卷;D与管理当局的沟通函与管理当局的沟通函28多选:3、如果已、如果已发现但尚未但尚未调整的整的错报、漏、漏报的的汇总数超数超过重要性水平,重要性水平,为降低降低审计风险,注册会,注册会计师应当采取必要措施包括(当采取必要措施包括(bc)A修改修改审计计划,将重要性水平划,将重要性水平调整至更高的水平;整至更高的水平;B扩大大实质性性测试范范围,进一步确一步确认汇总数是否重数是否重要;要;C提提请被被审计单位位调整会整会计报表,以使表,以使汇总数低于数低于重要性水平;重要性水平;D发表保留意表保留意见或否定意或否定意见294、下列、下列说法中
21、正确的有(法中正确的有(abd)A重要性水平越高,重要性水平越高,审计风险越低;越低;B重要性水平越低,重要性水平越低,应当当获取更多的取更多的审计证据;据;C样本量越大,抽本量越大,抽样风险越大;越大;D可容忍可容忍误差越小,需差越小,需选取的取的样本量越大本量越大305、XYZ会会计师事事务所承接了乙上市公司所承接了乙上市公司2011年度的年度的财务报表表审计业务,派出了,派出了A注注册会册会计师进入乙股份有限公司入乙股份有限公司进行行审计,A注册会注册会计师按按资产总额5000万元的万元的2计算算了了资产负债表的重要性水平,按表的重要性水平,按净利利润600万元的万元的2计算了利算了利润
22、表的重要性水平,表的重要性水平,则其最其最终应取(取(c)万元作)万元作为财务报表表层次的次的重要性水平。重要性水平。A.11 B.0 C.10 D.1231分析:6、A和和B注册会注册会计师对XYZ股份有限公司股份有限公司201X年会年会计报表表进行行审计,其未,其未经审计的有关会的有关会计报表表项目金目金额如下(如下(单位万位万元):元):资产总计为180000,股,股东权益合益合计为95000,主,主营业务收入收入为220000,净利利润为24000(单位:万元位:万元)要求:要求:(1)如以)如以资产总额、净资产(股(股东权益)、主益)、主营业务收入收入和和净利利润作作为判断基判断基础
23、,采用固定比率法,并假定,采用固定比率法,并假定资产总额、净资产、主、主营业务收入和收入和净利利润的固定百分比数的固定百分比数值分分别为0.5%、1%、0.5%和和5%,请代代A和和B计算确定算确定该公司本公司本年度会年度会计报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。(2)简要要说明重要性水平与明重要性水平与审计风险的关系;的关系;(3)简要要说明重要性水平与明重要性水平与审计证据的关系。据的关系。32例:7、会、会计报表重要性水平表重要性水平200万元,通万元,通过审计,结果如下:果如下:(1)审计发现及估及估计错报漏漏报的的汇总数在数在15万元左右万元左右(2)审计发现及估及估计错报漏漏报的
24、的汇总数在数在195万元左右万元左右(3)审计发现及估及估计错报漏漏报的的汇总数数240万万元左右元左右应分分别要取什么要取什么样的的审计程序?程序?33关于审计风险及其各要素的下列说法中,不正确的是(d)。A.审计风险是预先设定的B.固有风险是了解得出的C.控制风险是控制测试后评价得出的D.检查风险是实质性测试后评价得出的34在既定的在既定的审计风险水平下,下列表述水平下,下列表述错误的是的是(b)A.评估的估的认定定层次重大次重大错报风险越低,可接受的越低,可接受的检查风险越高;越高;B.可接受的可接受的检查风险与与认定定层次重大次重大错报风险的的评估估结果成正向关系;果成正向关系;C.评
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