第四章-商业银行贷款业务核算PPT课件.ppt
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1、第四章第四章 商商业银行行贷款款业务核算核算第一第一节 贷款款业务概述概述 第二第二节 贷款款业务的核算的核算 第三第三节 贴现业务的核算的核算1-n学学习目目标:n了解贷款的种类及风险防范方法n掌握贷款发放和收回的会计处理方法n掌握掌握贴现业务的的处理和到期收回理和到期收回贴现款款的核算。的核算。2-第一节 贷款款业务概述概述一、一、贷款的意款的意义和种和种类 二、商二、商业银行行贷款款业务风险的控制的控制3-一、一、贷款的意款的意义和种和种类(一)(一)贷款的意款的意义 贷款是指商款是指商业银行行对借款人提供的、按借款人提供的、按约定利率和期限定利率和期限还本付息的本付息的货币资金。金。贷
2、款款业务是商是商业银行的主要行的主要资产业务之之一,也是一,也是银行行资金运用的主要形式。金运用的主要形式。4-(二)(二)贷款款业务的种的种类1、按期限划分、按期限划分短短期期贷款款指指贷款款期期限限在在1年年以以内内(含含1年年)的的贷款。款。中中期期贷款款指指贷款款期期限限在在1年年以以上上(不不含含1年年)5年以下(含年以下(含5年)的年)的贷款。款。长期期贷款款指指贷款款期期限限在在5年年(不不含含5年年)以以上上的的贷款。款。5-(二)(二)贷款款业务的种的种类2、按按贷款的保障条件划分款的保障条件划分 信用信用贷款款是指凭借客是指凭借客户的信誉的信誉发放的放的贷款。款。担担保保贷
3、款款指指具具有有一一定定的的财产或或信信用用作作为还款款保保证的的贷款。可分款。可分为抵押、抵押、质押、保押、保证贷款。款。票票据据贴现是是指指持持票票人人向向银行行贴付付一一定定利利息息所所做做的的票票据据转让。即即银行行以以购买借借款款人人未未到到期期商商业票据的方式票据的方式发放的放的贷款。款。6-(二)(二)贷款款业务的种的种类3、按自主程度划分、按自主程度划分 自自营贷款款指指商商业银行行自自主主发放放的的贷款款,贷款款本本息息由由商商业银行行收收回回,其其风险由由商商业银行行承承担担,自自营贷款构成商款构成商业银行行贷款的主要部分。款的主要部分。委委托托贷款款指指委委托托人人提提供
4、供资金金,由由贷款款人人(即即受受托托人人)根根据据委委托托人人指指定定的的贷款款对象象、用用途途、金金额、期期限限和和利利率率代代为发放放、监督督使使用用并并协助助收收回回的的贷款款。贷款款人人(受受托托人人)只只收收取取手手续费,不承担不承担贷款款风险。特特定定贷款款是是指指经国国务院院批批准准并并对贷款款可可能能造造成成的的损失失采采取取相相应补救救措措施施后后责成成国国有有独独资商商业银行行发放的放的贷款。如扶款。如扶贫救灾救灾贷款。款。7-4、按按贷款的款的质量和量和风险程度划分程度划分正常正常类贷款款是指借款人能履行合同,有充分把是指借款人能履行合同,有充分把握按握按时、足、足额偿
5、还本息。本息。关注关注类贷款款是指尽管借款人目前有能力是指尽管借款人目前有能力偿还本本息,但是存在一些可能息,但是存在一些可能对偿还产生不利影响的因生不利影响的因素。素。次次级类贷款款是指借款人的是指借款人的还款能力出款能力出现了明了明显问题,依靠其正常,依靠其正常经营收入已无法保收入已无法保证足足额偿还本息。本息。(二)(二)贷款款业务的种的种类8-可疑可疑类贷款款:是指借款人无法足:是指借款人无法足额偿还本息,即使本息,即使执行抵押或担保也肯定造成行抵押或担保也肯定造成一定一定损失。失。损失失类贷款款:是指在采取所有可能的措:是指在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后,本息仍无施和一切
6、必要的法律程序后,本息仍无法收回或只能收回极少部分。法收回或只能收回极少部分。后三后三类贷款合称款合称为不良不良贷款款(二)(二)贷款款业务的种的种类9-二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制(一)借款人(一)借款人资信状况信状况评价价“5C”“5C”原原则借款人品借款人品质(CharacterCharacter)借款人能力(借款人能力(CapacityCapacity)借款人的借款人的资本(本(CapitalCapital)借款人借款人贷款担保情况(款担保情况(CollateralCollateral)借款人的借款人的环境条件(境条件(ConditionCondition)10-(二
7、)(二)借款人借款人财务状况状况评价价 财务状况状况评价就是商价就是商业银行行对借款人借款人财务报表中的有关数据表中的有关数据资料料进行确行确认、比、比较和研和研究分析,以便掌握借款人的究分析,以便掌握借款人的财务状况和状况和还款能款能力,力,为银行的行的贷款决策提供依据。款决策提供依据。二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制11-(三)做好已发放贷款的跟踪监督和到期催收工作(见教材60页)二、二、商商业银行行贷款款业务风险的控制的控制12-三、会计科目的设置(一)(一)“贷款款”科目科目“贷款款”科目属于科目属于资产类科目,用来核算科目,用来核算银行行发放的各种放的各种长短期短期贷款
8、,款,应按按“本金本金”、“利息利息调整整”和和“已减已减值”设置明置明细科目。科目。(二)(二)“逾期逾期贷款款”科目科目“逾期逾期贷款款”科目属于科目属于资产类科目,核算信科目,核算信用用贷款到期(含展期)后仍不能款到期(含展期)后仍不能归还的部的部分、信用卡透支以及其他各种分、信用卡透支以及其他各种垫款。(款。(贴现垫款除外)款除外)13-(三)(三)“抵押抵押贷款款”科目科目“抵押抵押贷款款”科目属于科目属于资产类科目,用来核科目,用来核算借款人以其算借款人以其财产或其担保人或其担保人财产为抵押抵押而取得的而取得的贷款。款。(四)(四)“非非应计客客户贷款款”科目科目“非非应计客客户贷
9、款款”科目用来核算科目用来核算贷款本金款本金或利息逾期或利息逾期90天以上尚未收回的天以上尚未收回的贷款。款。四、会计科目的设置14-(五)(五)“贴现资产”科目科目“贴现资产”科目是科目是资产类科目,用于核算科目,用于核算办理理贴现业务中中垫付的款付的款项。(六)(六)“应收利息收利息”科目科目“应收利息收利息”科目是科目是资产类科目,用来核算科目,用来核算银行行对发放的放的贷款、存放同款、存放同业、拆出、拆出资金金等生息等生息资产当期当期应收而未收到的利息。收而未收到的利息。四、会计科目的设置15-(七)(七)“利息收入利息收入”科目科目“利息收入利息收入”科目是科目是损益益类科目,用来核
10、算科目,用来核算银行向客行向客户发放放贷款按国家款按国家规定的利率定的利率计算的利息收入。算的利息收入。(八)(八)“资产减减值损失失”科目科目“资产减减值损失失”科目是科目是损益益类科目,核算科目,核算银行根据行根据资产减减值等准等准则计提各提各项资产减减值准准备所形成的所形成的损失。期末,本科目无余失。期末,本科目无余额四、会计科目的设置16-(九)(九)“贷款款损失准失准备”科目科目“贷款款损失准失准备”科目是科目是资产类科目,是科目,是各种各种贷款款账户的抵减的抵减账户,用于核算,用于核算银行提取的行提取的贷款款损失准失准备,银行提取行提取贷款款损失准失准备时,记入入贷方;方;经批准核
11、批准核销贷款款损失失时,记入借方;余入借方;余额在在贷方,表方,表示已示已经提取尚未核提取尚未核销的的贷款款损失准失准备金。金。四、会计科目的设置17-第二节 贷款业务的核算一、一、贷款款业务的核算要求的核算要求二、信用二、信用贷款的核算款的核算三、抵押三、抵押贷款的核算款的核算四、四、质押押贷款的核算款的核算五、下五、下贷上上转贷款的核算款的核算六、六、贷款利息的核算款利息的核算18-一、一、贷款款业务的核算要求的核算要求 商业银行发放贷款主要遵循安全性、流动性和盈利性原则。在进行贷款核算时,尤其是中长期贷款核算,主要应遵循以下原则(一)本息分(一)本息分别核算核算(二)商(二)商业贷款与政
12、策性款与政策性贷款分款分别核算核算(三)自(三)自营贷款和委托款和委托贷款分款分别核算核算(四)(四)应计贷款和非款和非应计贷款款应分分别核算核算19-二、信用二、信用贷款的核算款的核算(一)贷款发放的核算借:贷款短期(或中长期)贷款借款单位户(合同本金)贷:吸收存款借款单位户(实际支付的金额)按其差额,借记或贷记:贷款利息调整20-(一)贷款发放的核算例例4-14-1:A A银行行20102010年年5 5月月1010日接到开日接到开户单位世嘉位世嘉公司借款申公司借款申请,经信信贷部部门核定,同意核定,同意带给该客客户期限期限为7 7个月、利率个月、利率为7.5%7.5%的短期的短期贷款款6
13、00000600000元,会元,会计部部门于于5 5月月2020日根据借款凭日根据借款凭证编制制贷款款发放的放的转账分分录。发放放贷款款借:借:贷款款短期短期贷款款世嘉公司世嘉公司户 600000600000 贷:吸收存款:吸收存款世嘉公司世嘉公司户 60000060000021-(二)贷款收回的核算1 1、贷款到期,借款款到期,借款单位主位主动归还贷款。款。(1 1)未减)未减值贷款的款的处理。理。资产负债表日,企表日,企业应按按贷款的合同本金和合同款的合同本金和合同约定的名定的名义利率利率计算确定的算确定的应收利息的金收利息的金额。借:借:应收利息收利息 贷:利息收入(按:利息收入(按贷款
14、的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算算确定的利息收入的金确定的利息收入的金额)按其差按其差额借借记或或贷记“贷款款利息利息调整整”22-(二)贷款收回的核算 银行收回未减行收回未减值贷款款时,应按客按客户归还金金额,作会作会计分分录:借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款借款借款单位位户 贷:应收利息收利息 贷款款短期(或中短期(或中长期)期)贷款款借款借款单位位户 存在利息存在利息调整余整余额的,的,还应同同时结转。23-例例4-24-2:接上例,世嘉公司于:接上例,世嘉公司于20102010年年1111月月2020日按期日按期归还贷款本息。款本息。(1 1)6 6月月2020日的利息
15、日的利息为:6000007.5%/12=3750 6000007.5%/12=3750(元)(元)借:借:应收利息收利息 37503750 贷:利息收入:利息收入 37503750 (二)贷款收回的核算24-(2 2)9 9月月2020日的利息日的利息为:37503=1125037503=11250(元)(元)借:借:应收利息收利息 1125011250 贷:利息收入:利息收入 1125011250(二)贷款收回的核算25-(3 3)1111月月2020日收回本金和最后两个月的利日收回本金和最后两个月的利息息借:吸收存款借:吸收存款世嘉公司世嘉公司户 622500 622500 贷:贷款款短期
16、短期贷款款世嘉公司世嘉公司户 600000 600000 应收利息收利息 1500015000 利息收入利息收入 75007500(二)贷款收回的核算26-(2 2)减)减值贷款的款的处理。理。资产负债表日,表日,对于减于减值贷款按款按应减减计的金的金额,作会作会计分分录:借:借:资产减减值损失失 贷:贷款款损失准失准备借:借:贷款款已减已减值 贷:贷款款本金本金 贷款款利息利息调整整(二)贷款收回的核算27-同同时,应按按贷款的款的摊余成本和余成本和实际利率利率计算算确定的利息收入金确定的利息收入金额,作会,作会计分分录:借:借:贷款款损失准失准备 贷:利息收入:利息收入 此外,此外,还需将
17、按合同本金和合同需将按合同本金和合同约定的名定的名义利率利率计算确定的算确定的应收利息金收利息金额进行表外登行表外登记。(二)贷款收回的核算28-收回减收回减值贷款款时,作会,作会计分分录:借:吸收存款借:吸收存款活期存款活期存款借款借款单位位户(实际收收到的金到的金额)贷款款损失准失准备(贷款款损失准失准备余余额)贷:贷款款已减已减值 资产减值损失(差额)(二)贷款收回的核算29-例例4-34-3:在:在A A银行行20092009年年1 1月月1 1日日发放的的放的的3 3年期年期贷款中,款中,W W公司的公司的贷款本金款本金为300300万元,年利率万元,年利率为6.4%6.4%。201
18、02010年年1212月月3131日,日,经测试确确认该笔笔贷款已款已发生减生减值7500075000元元。解:解:20102010年年1212月月3131的会的会计分分录为:借:借:资产减减值损失失 7500075000 贷:贷款款损失准失准备 7500075000借:借:贷款款已减已减值WW公司公司 30000003000000 贷:贷款款本金本金W W公司公司 30000003000000(二)贷款收回的核算30-假假设A A银行仍采取定期收息方式收取利息,并且截至行仍采取定期收息方式收取利息,并且截至本年度第三季度已本年度第三季度已计提的提的应收利息均已收回,收利息均已收回,则:201
19、02010年第四季度的利息年第四季度的利息 =292500036.4%/12=46800 =292500036.4%/12=46800(元)(元)借:借:贷款款损失准失准备 46800 46800 贷:利息收入:利息收入 4680046800表外分表外分录为:收:收:应收利息收利息 4800048000(二)贷款收回的核算31-例例4-44-4:接上例,:接上例,A A银行于行于20122012年年1 1月月1 1日全日全额收回收回W W公司的公司的贷款本金款本金300300万元及全部万元及全部应收未收利息。收未收利息。A A银行在行在20112011年共提利息年共提利息=468004=187
20、200=468004=187200(元)(元)贷款款损失准失准备借方余借方余额=187200+46800-75000=187200+46800-75000 =159000 =159000(元)(元)全部全部应收未收利息收未收利息=48000+480004=240000(=48000+480004=240000(元元)借:吸收存款借:吸收存款-W-W公司公司户 32400003240000 贷:贷款款-已减已减值 30000003000000 资产减减值损失失 75000 75000 贷款款损失准失准备 159000159000 利息收入利息收入 60006000 表外分表外分录:付:付:应收利
21、息收利息 240000 240000(二)贷款收回的核算32-2 2、贷款到期,由款到期,由银行主行主动扣收。扣收。3 3、贷款展期。款展期。短期短期贷款不得超款不得超过原原贷款期限;中款期限;中长期期贷款不得款不得超超过原原贷款期限的一半,最款期限的一半,最长不得超不得超过年。年。贷款展期只限一次。款展期只限一次。展期不另展期不另办理理转账手手续。(不做。(不做账务处理)理)(二)贷款收回的核算33-4 4、贷款逾期。款逾期。借:逾期借:逾期贷款款借款借款单位逾期位逾期贷款款户 贷:贷款款款款单位位贷款款户贷款逾期款逾期9090天没有收回的,作天没有收回的,作为非非应计贷款款单独核算,通独核
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