外贸会计第四章PPT课件.ppt
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1、第四章第四章 境内加工贸易境内加工贸易与样展品业务与样展品业务1第一节第一节 加工贸易会计加工贸易会计v一、加工贸易概述一、加工贸易概述v(一)境内加工贸易主要方式(一)境内加工贸易主要方式v 境内加工贸易专指经营企业自境外取得境内加工贸易专指经营企业自境外取得全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料,经加工或装配后,将制成品复出口装物料,经加工或装配后,将制成品复出口的经营活动,包括来料加工和进料加工。境的经营活动,包括来料加工和进料加工。境内加工贸易的基本业务环节是:备案内加工贸易的基本业务环节是:备案从国从国外进料外进料境内加工境内加工复出口到国
2、外复出口到国外核销。核销。2v(二)境内加工贸易会计核算特点(二)境内加工贸易会计核算特点v 境内加工贸易的保税制度境内加工贸易的保税制度:我国政府鼓励境内:我国政府鼓励境内加工贸易,对加工贸易货物实行免征、减征与缓征加工贸易,对加工贸易货物实行免征、减征与缓征进口关税与增值税的税收优惠政策。因此,为保证进口关税与增值税的税收优惠政策。因此,为保证税收不流失,海关必须采取措施监管加工贸易货物,税收不流失,海关必须采取措施监管加工贸易货物,这种措施就是保税。这种措施就是保税。v 在境内加工贸易保税制度下,海关对加工贸易在境内加工贸易保税制度下,海关对加工贸易合同实行备案与合同实行备案与 “电子化
3、手册电子化手册”管理,对每个备案管理,对每个备案合同的每一种保税料件的进口、储存、耗用及加工合同的每一种保税料件的进口、储存、耗用及加工复出口等环节进行电子手册登记。因此复出口等环节进行电子手册登记。因此加工贸易会加工贸易会计核算的主要特点计核算的主要特点是,要适应海关对保税货物的监是,要适应海关对保税货物的监管要求进行核算,管要求进行核算,在会计处理过程中应注意相关会在会计处理过程中应注意相关会计元素与海关计元素与海关“电子化手册电子化手册”登记内容一致。登记内容一致。3二、来料加工会计核算二、来料加工会计核算v(一)来料加工税收优惠与业务办理流程(一)来料加工税收优惠与业务办理流程v(二)
4、来料加工会计核算要点与核算科目(二)来料加工会计核算要点与核算科目(见(见70页实训会计处理表格)页实训会计处理表格)v(三)来料加工出口会计核算实例(三)来料加工出口会计核算实例 1、委托加工方式、委托加工方式(57页例页例4-1)2、作价加工方式(、作价加工方式(58页例页例4-2)4来料加工核算内容来料加工核算内容会计处理会计处理1 1、收到国外来料收到国外来料借:外商来料借:外商来料 (备查登记)(备查登记)2 2、将外商来料拨给加工厂、将外商来料拨给加工厂借:拨出来料借:拨出来料贷:外商来料贷:外商来料 (备查登记)(备查登记)3 3、加工厂交来成品、加工厂交来成品借:代管物资借:代
5、管物资贷:拨出来料贷:拨出来料 (备查登记)(备查登记)4 4、成品对外出口托运、成品对外出口托运贷:代管物资贷:代管物资 (备查登记)(备查登记)5 5、成品出口交单、成品出口交单借:应收外汇账款借:应收外汇账款 贷:贷:其他业务收入其他业务收入来料加工来料加工6 6、计算结转应付工厂的加工费、计算结转应付工厂的加工费成本成本借:其他业务成本借:其他业务成本来料加工来料加工 贷:银行存款(应付账款)贷:银行存款(应付账款)7 7、计算或支付国外费用、计算或支付国外费用借:其他业务收入借:其他业务收入来料加工来料加工 贷:银行存款(或应付外汇账款)贷:银行存款(或应付外汇账款)8 8、收汇、收
6、汇借:借:银行存款银行存款外币户外币户 财务费用财务费用手续费手续费 贷:应收外汇账款贷:应收外汇账款5三、进料加工会计核算三、进料加工会计核算v(一)进料加工税收优惠(一)进料加工税收优惠v (二二)进口料件加工的会计核算特点进口料件加工的会计核算特点v1、进料环节的会计核算:与一般进口贸易大致相同;、进料环节的会计核算:与一般进口贸易大致相同;v2、加工环节的会计核算:一般有委托加工与作价加、加工环节的会计核算:一般有委托加工与作价加工两种方式;工两种方式;v3、加工后复出口的会计核算、加工后复出口的会计核算v 加工后的成品复出口销售的会计核算:与一般贸易加工后的成品复出口销售的会计核算:
7、与一般贸易出口的核算相同出口的核算相同v三、进料加工账务处理实例三、进料加工账务处理实例v(一)作价加工案例(一)作价加工案例 v(二)委托加工案例(二)委托加工案例61、进口料件的会计核算、进口料件的会计核算 与一般进口业务基本相同,区别在于进与一般进口业务基本相同,区别在于进口税金。口税金。为加工复出口,进口的原辅料件,根据为加工复出口,进口的原辅料件,根据出事对应出口合同的具体情况,海关实行减出事对应出口合同的具体情况,海关实行减免进口关税及进口增值税制度。即进出口合免进口关税及进口增值税制度。即进出口合同需用数量基本一致时,可以免征或少征;同需用数量基本一致时,可以免征或少征;无法提供
8、对应合同时,则执行减免无法提供对应合同时,则执行减免85%的征的征税制度。税制度。72、进口料件加工的会计核算、进口料件加工的会计核算v 进口料件加工的会计核算:有委托加工、作价进口料件加工的会计核算:有委托加工、作价加工两种方式。加工两种方式。v 委托加工形式委托加工形式企业进口料件以委托形式进企业进口料件以委托形式进行加工,根据委托加工协议,凭业务部门开具的出行加工,根据委托加工协议,凭业务部门开具的出库,以及加工单位开具的实物收据及加工费发票进库,以及加工单位开具的实物收据及加工费发票进行相应会计处理。行相应会计处理。v 作价加工形式(售出待加工商品,回购完工商作价加工形式(售出待加工商
9、品,回购完工商品)品)外贸企业对进口料件采用作价方式进行加外贸企业对进口料件采用作价方式进行加工,应根据所订合同,凭业务部门开具的出库单、工,应根据所订合同,凭业务部门开具的出库单、增值税专用发票,以及加工回收后加工单位开具的增值税专用发票,以及加工回收后加工单位开具的增值税专用发票、本企业的入库单等单据进行相应增值税专用发票、本企业的入库单等单据进行相应会计处理。会计处理。83、成品复出口销售的会计核算、成品复出口销售的会计核算v 加工后的成品复出口销售的会计核算:与一般加工后的成品复出口销售的会计核算:与一般贸易出口的核算相同。贸易出口的核算相同。v 区别主要是出口退税的办理与核算。根据区
10、别主要是出口退税的办理与核算。根据出出口货物退(免)税管理办法口货物退(免)税管理办法21条规定:进料加工条规定:进料加工应先填具应先填具“进料加工贸易申报表进料加工贸易申报表”,报经退税主管,报经退税主管机关同意签章后,并据此报征税机关,对进料加工机关同意签章后,并据此报征税机关,对进料加工作价部分销项税额不计征入库,出口企业办理退税作价部分销项税额不计征入库,出口企业办理退税时,由退税主管机关在退税额中抵扣。时,由退税主管机关在退税额中抵扣。9(四)进料加工退免税额计算公式(四)进料加工退免税额计算公式v1、委托加工方式下,用简化的公式计算:、委托加工方式下,用简化的公式计算:v出口退税额
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