财务报表粉饰与分析课件.pdf
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1、财务报表勒,怖与今航嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟aAaN7HAOXINYF COMAA W/l VU WOVIM 1 r,c r IAI讲授大纲美国上市公司报表粉饰概述美国上市公司报表粉饰的典型手段-CFE调查报告总结的典型手段-AICPA最新审计准则对舞弊的描述-SEC前主席Arthur Levitt的观点-审计总署(GAO)的调查 1中国上市公司报表粉饰的典型手段-报表粉饰的传统手段-报表粉饰的现代手段 中国上市公司报表粉饰典型案例分析 财务报表分析框架(Harward Model of F.S.A)附录:Sarbanes-Oxley Act-简要介绍该法案对独立董事的启示,特别是与CPA沟通应
2、注意的问题I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.N7HAOXINYF.COM,4(Ij yy V j.j 匚广|AIOverview of Financial FraudEnronXeroxRite AidWorldCom Faked ProfitANZHAOXINYE.COMwmvliv/ovi m i 匚广c iAiBiggest U.S Bankruptcies Since 1980 Total AssetsWAN7HAOXINYF COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiI制北克万朝会计师事务所Debts owned to B
3、anks and Institutional Investors by WorldCom(Total Assets:BV$107 billion;MV$15 billion;Total Debts$41 billion)$in millionI制北克万朝会计师事务所Bank&TrustAmountInstitutional InvestorsamountJP Morgan Trust Co.17,200.00CALPERS387.5Deutsche Bank240.25Prudential386.5ABN Amco Bank202.75Metropolitan Life Insur.300.3
4、Citibank运 154.88Vanguard281.9Fleet150.00Travelers Asset mgt.270.1Bank One100.00Northwest Invest.Mgt.267.0Mellon Bank100.00Alliance Capital Mgt.253.9Wells Fargo Bank100.00American Express F.A212.4JP Morgan Chase6.00Wellington Mgt.212.1ANZHAOXINYE.COMV/1/|k Iyy f i j.j 匚0 AMerck5 Faked Revenue Faked R
5、evenue Total RevenueM符蜘计师事务Comparative Study、“r述NZHAOXINYF COMA A V/j A V*IJ f V I 14 1 匚厂 fy a Financial Frauds and Independent Directors Overview of financial frauds or earnings management公司名称(事务所名称)舞弊种类 及金额是否由AC 发现?是否由CPA发现?独立懂事/董事会人数Enron(AA)虚增利润6亿美元,隐瞒负 债30多亿美兀否否15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元否否7/9Ri
6、te Aid(KPMG)虚增利润22亿美元否否7/9WorldCom(AA)虚增利润93亿美元否否9/11其他公司Microsoft,GE,IBM,Boeing,Lucent,Cisco,Oracle,AOL,Nortel,Qwest,Tyco,Global Crossing,Cendant,WMX,Sunbeam,AdelphiaM符蜘计师事务Comparative StudyYm熊毒电翦食药瓢室委盟AWMVUWOVIM 1 匚 r*CIAI扁 NZHAOXINYE.COMCFE:Initial Detection of Fraud发现舞弊方法及比例-雇员举报-偶然发现内部控制-内部审计-外
7、部审计-客户举报-匿名举报-卖方举报-执法部门通报26.3%18.8%18.6%15.4%11.5%8.6%6.2%5.1%1.7%QYm熊毒电翦食药瓢室委盟WAN7HAOXINYF COMAA W/l VU WOVIM 1 r,c r IAIJ_62-76543210Bp%m-N O 斗-卜A w 米人4:道 i As-A 3 叁 t=a-%血 fn 口 o A0“田”良”由 0 B 6 2Gfi ZE 5 T-i-米米米 AI As 米 Ai ZD Ai H rv$A 口 口wUn7HAOXINYF COMa a yy|V i j 匚0 f|A|AICPA恢复公众里工个重大举措-2002.
8、10.15,AICPA发布采纳SAS 99 的决定-取代SAS 82(1996)-自2002年12月15日生效-SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布:专等空鬻盒算瓢妻妻BWIZH AOXINYE.COMaa wm vu w n v M i c,r n iai 4个重大变化进一*步强调职业怀疑(Professional Skepticism)的重 要性对舞弊及其特征进行描述-要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的心态(Mindset ofPS)重大变化实施意想不到的审计测试(Unpredictable Audit Tests)对客户没料到的地区、场所和账户进行测试-对管理当局逾越控
9、制(Oven-ide of Control)作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序WIZHAOXINYE.COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiI制北克万朝会计师事务所个关键要先-舞弊是蓄意行为(Intentional Behavior)舞弊是个法律概念,CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报-实际工作中难以判断,如不合理会计估计(Unreasonable Accounting Estimates)2种舞虚假财务报告产生的错报-Misstatements arising from fraudulent financ
10、ial reporting挪用资产产生的错报-Misstatements arising from misappropriation of AssetsI制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89(.WZHAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i Ai 3个必备条件 _-动机或压力 Management or employees have an incentive or are under pressure机会 Circumstances exist(e.g.absence of control,ineffective control
11、,ability of management to override controls)that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated-理由 Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethicsWZHAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiI制北克万朝会计师事务所 Albrecht el.al提出的舞弊铁三角Y备熊毒电翦
12、食药瓢室委盟Arthur Levitt s Comments on Number Game”5 Methods Game Playing identified by Levitt-Big-bath charges(洗大澡或巨额冲销)-Creative acquisition accounting(仓ll造性并购会计)-Cook-jar reserves(甜饼盒式准备金)一Revenue recognition(收入确认)-Materiality(重大性)Y备熊毒电翦食药瓢室委盟WaZHAOXYF COM*,hI制北克万朝会计师事务所4 3广 w 2 达V”5tL 3也+8XXLwWmzhaox
13、inyf COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i Ai中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段 收入确认 M 虚拟资产 期间费用资本化 股权投资 存货及应收账款 其他应收应付款报表粉饰的现代手段 资产重组 关联交易 资产评估 补贴收入 八项准备 会计调整WZHAOXINYF COM aa wm vu w n VI m i c,r n iaiA公司的财务图象(单位:万元)年度净资产主营收 入净利润199920,7096,75720,01020003,0146,797-16,5852001-198,8685,187-225,724口 灰?i DS-6 白直 口防 A B
14、I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.Vf tl ZHAOXINYF COMaa wmvuwovi m i 匚r*C 1A1A公司2001年度减值明细表(单位:万元)项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额坏账准备其中:应收账款其他应收款42,72432,66710,057166,049128,05537,994208,773160,72248,051存货跌价准备 其中:原材料12,60610,85514,95312,572838327,47623,344长期投资减值准备2,3511,3353,686固定资产减值准备7,6577,657在建工程减值准备2322
15、32介 计57,681190,22683247,824aNZHAOXINYE.COMaa wm vu wnv m i c r niAi初北竟万朝会计师事务所 7 度Y1 Ml!七 MXX(.、A公司案例一巨额冲销 A公司对巨额坏账的解释-应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备香港XX自行车 有限公司19,29859,8165y11,73948,07759,816DB(HK)Co.Ltd6,13824,1555y1,80822,34724,155XX国际有限公 司13,9405y3,52310,41713,940合计25,43
16、697,91117,07080,84197,911嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟AI7HAOXINYF COMaa wm vu wnv m i c r niAiA公司案例一巨额冲销-非关联方欠款:S Co.Ltd,Au Co.Ltd,其他出口经 商商、国内客户I制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89(.欠款单位名称本年增加本年欠 款余额账龄以前年 度累计 准备本年计提 准备累计坏账 准备S Co.Ltd*4,8229,7935y9,7939,793Au Co.Ltd4,1665y4,1664,166其他出口经销商*3,67412,7115y12312,58812,711国内
17、客户*35,6483y15,42520,22335,648合计8,49662,31815,54846,77062,318vAizhaoxinyf COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiA公司案例-巨额冲销-其他应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备XX复合材料制品(深圳)公司6,1285y6,1286,128深圳XX工贸发展有限公司 一5,0295y1,8073,2225,029香港XX自行车有 限公司3,0895y3,0893,089合计14,2461,80712,43914,246嘉熊毒M骂盒
18、丁屐窦委盟7HAOXINYF.COMvuwnviM i c,miaiA公司案例-巨额冲销-其他应收账款的坏账准备非关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备S Co.Ltd*22,0045y6,44915,55522,004ML Co.Ltd*-3,0065y3,0063,006其他*6,8173y1,7625,0556,817合计31,8278,21123,61631,827嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟7HAOXINYF.COMvuwnviM i c,miaiA公司的八大疑点 巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系?在本年度主营业务收入只有5187万元
19、的情况下,为何本年度增加 对关联方的应收账款竟达到25,436万元?为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496万元?本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达 93,280万元,主要理由是联系不到。为何联系不到?谁应当承担 责任?是否存在违法违规行为?以前年度坏账准备计提比率为何 如此之低?本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高 达70,386万元,主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法 违规行为?以前年度坏账准备计提比率为何如此之低?应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备,累计金额 高达206,302万元。背后的真实故事是什么?虚假收入?收入确认
20、违反规定?关联公司和非关联公司逃废债务?将来若由收回,如 何进行会计处理?全额计提的坏账若今后又收回,如何进行会计处理?对这样的丧失持续经营能力(净资产-225,724万元)、应收账款内 部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司,CPA发表无保留意见的 依据何在?京万朝会计师事务所 牛 2 送乜品注相J!事AA W V U W n V IM 1 匚B公司案例:抵债背后的真实故事经营业绩一览表I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.年度主营业务 收入净利润1998112,14711,8001999111,29615,5252000105,7535482001112,28
21、2-97,856o 1998 1999 2000 2001口 0 K口音口%吉BV?N7HAOXINYF COMaa wmvuwovi m i 匚r*C 1A1B公司经营业绩的婚变(单位:%)初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉年度净资产 收益率销售 利润率19989.610.5199911.713.920000.40.52001-397.1-87.2ROE Profit marginVIZHAOXINYF COMB公司财务状况的婚变(单位:万元)财务状况一览表初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉年度股东权益净资产比 率()1998123,02439
22、.11999132,79240.82000122,67135.2200124,6449.1口 E*E.由VIZHAOXINYF COMAA WM VU wr V!M I 匚C MlB公司财务状况的婚变(单位:%)财务状况一览表I制北克万朝会计师事务所-,、tt 41 Adi 至 51年度净资产率流动比率199839.1141.2199940.8143.0200035.280.320019.155.0前灰也庄食住4&fimf tl ZHAOXINYE.COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiB公司利润结构1998年金额占利润 总额营业利润5,88539.2投资收益7,1
23、2347.4补贴收入1,98913.2营业外收 支净额220.2利润总额15,019100.0中 由弘 fi i 仅0$e BE A fi Xu i 6 2*,hI制北克万朝会计师事务所4 3广 w 2 达V”5tL 3也+8XXLA猛ZHAOXINYF COMa a yy|v i j|j 匚0|A fB公司利润结构中 由弘 fi i 仅0$e BE A fi Xu i 6 2 I制北克万朝会计师事务所A XL VT 7 通Y.FM 率1999年金额占利润 总额营业利润7,88543.2投资收益7,85543.1补贴收入2,42413.3营业外收 支净额680.4利润总额18,232100.0
24、M舔ZHAOXINYF COMA A V/j At IJ V I 14 1 匚厂 fy I AiB公司利润结构2000年金额占利润 总额营业利润-5,300投资收益7,067补贴收入0.5营业外收 支净额-496利润总额1,271.5 a$Y备熊毒电翦食药瓢室委盟出ZH愉快理B公司利润结构2001 年金额占利润 总额营业利润-29,945投资收益814补贴收入100营业外收 支净额-71,947利润总额-100,978-60000-80000-10000-1 的00020000 0-20000-40000 a$Y备熊毒电翦食药瓢室委盟温 ZHAOXINYFCCMB公司(单位:万元)投资收益与现
25、金流量年度投资收益投资收益 相关的现 金流入19987,12377119997,8551,48420007,06744120018142,980口,灰由由口。为於EI制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.aS5m7HAOXINYF COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 fy a B公司投资收益构成7HAOXINYF.COM11j vy f i/k j 匚广 l Al项目名称1998199920002001委托贷款收益43,627,932.6447,018,425.3732,516,159.86(250,000.00)委托贷款准备(2,063
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- 财务报表 粉饰 分析 课件
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