财务报表粉饰与分析课件.pdf

财务报表勒，怖与今航嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟aAaN7HAOXINYF COMAA W/l VU WOVIM 1 r,c r IAI讲授大纲美国上市公司报表粉饰概述美国上市公司报表粉饰的典型手段-CFE调查报告总结的典型手段-AICPA最新审计准则对舞弊的描述-SEC前主席Arthur Levitt的观点-审计总署(GAO)的调查 1中国上市公司报表粉饰的典型手段-报表粉饰的传统手段-报表粉饰的现代手段 中国上市公司报表粉饰典型案例分析 财务报表分析框架(Harward Model of F.S.A)附录：Sarbanes-Oxley Act-简要介绍该法案对独立董事的启示，特别是与CPA沟通应注意的问题I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.N7HAOXINYF.COM,4(Ij yy V j.j 匚广|AIOverview of Financial FraudEnronXeroxRite AidWorldCom Faked ProfitANZHAOXINYE.COMwmvliv/ovi m i 匚广c iAiBiggest U.S Bankruptcies Since 1980 Total AssetsWAN7HAOXINYF COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiI制北克万朝会计师事务所Debts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom(Total Assets:BV$107 billion;MV$15 billion;Total Debts$41 billion)$in millionI制北克万朝会计师事务所Bank&TrustAmountInstitutional InvestorsamountJP Morgan Trust Co.17,200.00CALPERS387.5Deutsche Bank240.25Prudential386.5ABN Amco Bank202.75Metropolitan Life Insur.300.3Citibank运 154.88Vanguard281.9Fleet150.00Travelers Asset mgt.270.1Bank One100.00Northwest Invest.Mgt.267.0Mellon Bank100.00Alliance Capital Mgt.253.9Wells Fargo Bank100.00American Express F.A212.4JP Morgan Chase6.00Wellington Mgt.212.1ANZHAOXINYE.COMV/1/|k Iyy f i j.j 匚0 AMerck5 Faked Revenue Faked Revenue Total RevenueM符蜘计师事务Comparative Study、“r述NZHAOXINYF COMA A V/j A V*IJ f V I 14 1 匚厂 fy a Financial Frauds and Independent Directors Overview of financial frauds or earnings management公司名称（事务所名称）舞弊种类 及金额是否由AC 发现？是否由CPA发现？独立懂事/董事会人数Enron(AA)虚增利润6亿美元，隐瞒负 债30多亿美兀否否15/17Xerox(KPMG)虚增利润15亿美元否否7/9Rite Aid(KPMG)虚增利润22亿美元否否7/9WorldCom(AA)虚增利润93亿美元否否9/11其他公司Microsoft,GE,IBM,Boeing,Lucent,Cisco,Oracle,AOL,Nortel,Qwest,Tyco,Global Crossing,Cendant,WMX,Sunbeam,AdelphiaM符蜘计师事务Comparative StudyYm熊毒电翦食药瓢室委盟AWMVUWOVIM 1 匚 r*CIAI扁 NZHAOXINYE.COMCFE:Initial Detection of Fraud发现舞弊方法及比例-雇员举报-偶然发现内部控制-内部审计-外部审计-客户举报-匿名举报-卖方举报-执法部门通报26.3%18.8%18.6%15.4%11.5%8.6%6.2%5.1%1.7%QYm熊毒电翦食药瓢室委盟WAN7HAOXINYF COMAA W/l VU WOVIM 1 r,c r IAIJ_62-76543210Bp%m-N O 斗-卜A w 米人4:道 i As-A 3 叁 t=a-%血 fn 口 o A0“田”良”由 0 B 6 2Gfi ZE 5 T-i-米米米 AI As 米 Ai ZD Ai H rv$A 口 口wUn7HAOXINYF COMa a yy|V i j 匚0 f|A|AICPA恢复公众里工个重大举措-2002.10.15,AICPA发布采纳SAS 99 的决定-取代SAS 82(1996)-自2002年12月15日生效-SAS将在2002年10月末或11月初正式颁布：专等空鬻盒算瓢妻妻BWIZH AOXINYE.COMaa wm vu w n v M i c,r n iai 4个重大变化进一*步强调职业怀疑(Professional Skepticism)的重 要性对舞弊及其特征进行描述-要求审计小组应当直面舞弊应当具有职业怀疑的心态(Mindset ofPS)重大变化实施意想不到的审计测试(Unpredictable Audit Tests)对客户没料到的地区、场所和账户进行测试-对管理当局逾越控制(Oven-ide of Control)作出反映提出测试管理当局逾越控制的审计程序WIZHAOXINYE.COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiI制北克万朝会计师事务所个关键要先-舞弊是蓄意行为(Intentional Behavior)舞弊是个法律概念，CPA不对某项行为是否属于舞弊 作出法律决定舞弊与差错的差别在于是否故意造成错报或漏报-实际工作中难以判断，如不合理会计估计(Unreasonable Accounting Estimates)2种舞虚假财务报告产生的错报-Misstatements arising from fraudulent financial reporting挪用资产产生的错报-Misstatements arising from misappropriation of AssetsI制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89(.WZHAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i Ai 3个必备条件 _-动机或压力 Management or employees have an incentive or are under pressure机会 Circumstances exist(e.g.absence of control,ineffective control,ability of management to override controls)that provide an opportunity for a fraud to be perpetrated-理由 Those involved are able to rationalize a fraudulent act as being consistent with their personal code of ethicsWZHAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiI制北克万朝会计师事务所 Albrecht el.al提出的舞弊铁三角Y备熊毒电翦食药瓢室委盟Arthur Levitt s Comments on Number Game”5 Methods Game Playing identified by Levitt-Big-bath charges（洗大澡或巨额冲销）-Creative acquisition accounting（仓ll造性并购会计）-Cook-jar reserves（甜饼盒式准备金）一Revenue recognition（收入确认）-Materiality（重大性）Y备熊毒电翦食药瓢室委盟WaZHAOXYF COM*，hI制北克万朝会计师事务所4 3广 w 2 达V”5tL 3也+8XXLwWmzhaoxinyf COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i Ai中国上市公司报表粉饰典型手段报表粉饰的传统手段 收入确认 M 虚拟资产 期间费用资本化 股权投资 存货及应收账款 其他应收应付款报表粉饰的现代手段 资产重组 关联交易 资产评估 补贴收入 八项准备 会计调整WZHAOXINYF COM aa wm vu w n VI m i c,r n iaiA公司的财务图象（单位：万元）年度净资产主营收 入净利润199920,7096,75720,01020003,0146,797-16,5852001-198,8685,187-225,724口 灰?i DS-6 白直 口防 A BI制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.Vf tl ZHAOXINYF COMaa wmvuwovi m i 匚r*C 1A1A公司2001年度减值明细表（单位：万元）项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额坏账准备其中：应收账款其他应收款42,72432,66710,057166,049128,05537,994208,773160,72248,051存货跌价准备 其中:原材料12,60610,85514,95312,572838327,47623,344长期投资减值准备2,3511,3353,686固定资产减值准备7,6577,657在建工程减值准备232232介 计57,681190,22683247,824aNZHAOXINYE.COMaa wm vu wnv m i c r niAi初北竟万朝会计师事务所 7 度Y1 Ml!七 MXX（.、A公司案例一巨额冲销 A公司对巨额坏账的解释-应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备香港XX自行车 有限公司19,29859,8165y11,73948,07759,816DB(HK)Co.Ltd6,13824,1555y1,80822,34724,155XX国际有限公 司13,9405y3,52310,41713,940合计25,43697,91117,07080,84197,911嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟AI7HAOXINYF COMaa wm vu wnv m i c r niAiA公司案例一巨额冲销-非关联方欠款：S Co.Ltd,Au Co.Ltd,其他出口经 商商、国内客户I制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89(.欠款单位名称本年增加本年欠 款余额账龄以前年 度累计 准备本年计提 准备累计坏账 准备S Co.Ltd*4,8229,7935y9,7939,793Au Co.Ltd4,1665y4,1664,166其他出口经销商*3,67412,7115y12312,58812,711国内客户*35,6483y15,42520,22335,648合计8,49662,31815,54846,77062,318vAizhaoxinyf COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiA公司案例-巨额冲销-其他应收账款的坏账准备关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备XX复合材料制品（深圳）公司6,1285y6,1286,128深圳XX工贸发展有限公司 一5,0295y1,8073,2225,029香港XX自行车有 限公司3,0895y3,0893,089合计14,2461,80712,43914,246嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟7HAOXINYF.COMvuwnviM i c,miaiA公司案例-巨额冲销-其他应收账款的坏账准备非关联公司欠款单位名称本年 增加本年 余额账龄以前年度 累计准备本年计 提准备累计坏 账准备S Co.Ltd*22,0045y6,44915,55522,004ML Co.Ltd*-3,0065y3,0063,006其他*6,8173y1,7625,0556,817合计31,8278,21123,61631,827嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟7HAOXINYF.COMvuwnviM i c,miaiA公司的八大疑点 巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系？在本年度主营业务收入只有5187万元的情况下，为何本年度增加 对关联方的应收账款竟达到25,436万元？为何本年对非关联方增加的应收账款高达8496万元？本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达 93,280万元，主要理由是联系不到。为何联系不到？谁应当承担 责任？是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何 如此之低？本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高 达70,386万元，主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法 违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备，累计金额 高达206,302万元。背后的真实故事是什么？虚假收入？收入确认 违反规定？关联公司和非关联公司逃废债务？将来若由收回，如 何进行会计处理？全额计提的坏账若今后又收回，如何进行会计处理？对这样的丧失持续经营能力（净资产-225,724万元）、应收账款内 部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司，CPA发表无保留意见的 依据何在？京万朝会计师事务所 牛 2 送乜品注相J!事AA W V U W n V IM 1 匚B公司案例：抵债背后的真实故事经营业绩一览表I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.年度主营业务 收入净利润1998112,14711,8001999111,29615,5252000105,7535482001112,282-97,856o 1998 1999 2000 2001口 0 K口音口%吉BV?N7HAOXINYF COMaa wmvuwovi m i 匚r*C 1A1B公司经营业绩的婚变（单位：%）初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉年度净资产 收益率销售 利润率19989.610.5199911.713.920000.40.52001-397.1-87.2ROE Profit marginVIZHAOXINYF COMB公司财务状况的婚变（单位：万元）财务状况一览表初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉年度股东权益净资产比 率（）1998123,02439.11999132,79240.82000122,67135.2200124,6449.1口 E*E.由VIZHAOXINYF COMAA WM VU wr V!M I 匚C MlB公司财务状况的婚变（单位：%）财务状况一览表I制北克万朝会计师事务所-,、tt 41 Adi 至 51年度净资产率流动比率199839.1141.2199940.8143.0200035.280.320019.155.0前灰也庄食住4&fimf tl ZHAOXINYE.COMA A v/j a t ij v 114 i 匚广 I AiB公司利润结构1998年金额占利润 总额营业利润5,88539.2投资收益7,12347.4补贴收入1,98913.2营业外收 支净额220.2利润总额15,019100.0中 由弘 fi i 仅0$e BE A fi Xu i 6 2*，hI制北克万朝会计师事务所4 3广 w 2 达V”5tL 3也+8XXLA猛ZHAOXINYF COMa a yy|v i j|j 匚0|A fB公司利润结构中 由弘 fi i 仅0$e BE A fi Xu i 6 2 I制北克万朝会计师事务所A XL VT 7 通Y.FM 率1999年金额占利润 总额营业利润7,88543.2投资收益7,85543.1补贴收入2,42413.3营业外收 支净额680.4利润总额18,232100.0M舔ZHAOXINYF COMA A V/j At IJ V I 14 1 匚厂 fy I AiB公司利润结构2000年金额占利润 总额营业利润-5,300投资收益7,067补贴收入0.5营业外收 支净额-496利润总额1,271.5 a$Y备熊毒电翦食药瓢室委盟出ZH愉快理B公司利润结构2001 年金额占利润 总额营业利润-29,945投资收益814补贴收入100营业外收 支净额-71,947利润总额-100,978-60000-80000-10000-1 的00020000 0-20000-40000 a$Y备熊毒电翦食药瓢室委盟温 ZHAOXINYFCCMB公司（单位：万元）投资收益与现金流量年度投资收益投资收益 相关的现 金流入19987,12377119997,8551,48420007,06744120018142,980口，灰由由口。为於EI制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.aS5m7HAOXINYF COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 fy a B公司投资收益构成7HAOXINYF.COM11j vy f i/k j 匚广 l Al项目名称1998199920002001委托贷款收益43,627,932.6447,018,425.3732,516,159.86(250,000.00)委托贷款准备(2,063,492.78)(2,062,014.44)股权投资收益25,181,284.8133,163,288.0134,421,843.267,809,254.00非控股公司分配的利润5,376,000.001,700,000.004,631,999.985,300,400.00股权投资差额摊销(899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)(899,748.42)投资收益.8,750.00转让收益(368,869.26)长期投资减值准备(3,816,255.16)合计71,230,726.2578,551,081.2870,670,254.708,143,650.44B公司 2001巨亏的原因剖析-董事会的说明-董事会的信号发送 B公司董事永远是正确的 都是企业会计制度和新闻媒体惹的祸 不是B公司无能，而是市场竞争太激励-存在的疑问 一痣我：为何不说明资产减值的原因？为何不说明2000年度抵债的影响？碎 笔52 引B公司-营业外支出I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.明细项目2001年2000年固定资产清理净损失1,939,922.21107,011.62固定资产盘节6,750.91固定资产减值准备101,653,386.863,082,589.97无形资产减值准备328,677,500.86对外担保预计负债286,357,085.06捐赠支出128,928.602,187,890.00债务重组损失982,928.60其他100,240.0315,732.00合 计719,839,465.285,399,974.50AI7HAOXINYF COMA A V/j A V*IJ f V I 14 1 匚厂 fy a B公司资产减值的原因 2000年6月份大股东的抵债交易-短期贷款-短期投资-应收账款-其他应收款-其他应付款_ 合计其他工联交易23,099,247.00664,095,572.7538,720,381.38553,011,748.853,246,949.981,275,680,000.00应提多少准备?1,936,029.3727,650,587.44-1998年年末向大阿东及其他关联方提供资金余额为1,103,594,212.82元，收取利息131,084,164.92元，占当年利润总额87.3%,占净利润111.1%-1999年末向大股东及其他关联方提供的资金余额为805,704,235.42元,收取利息92,219,696.2。元，占当年利润总额50.6%,占净利润59.4%S源ZHAOXINYF COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 a B公司-2000年度因抵债，向大股东及其他关联企业提供资金的年末 余额为零，收取的利息为46,760,153.38元，占当年利润总额 367.7%,占净禾I润852.6%抵偿的资产及其减值中月北京方朗会计师事务所 W7tN7HAOXINYF.COMX舍 2 度V M史I C山 王 AA W V U W n V 114 1 C*C IAI项目名称s2000年6月 评估价值2000年6月 抵偿作价2001年度减值准备减值准备占 抵偿价比例房屋建筑物38,04838,04810,139.26.7%土地使用权53,52053,52019,43836.3%商标权31,220.30,00013,43044.8%股权6,2176,000合计129,005127,56843,00733.7%C公司案例：“巨额冲销+销售退回”背后的故事一“奇圣胶囊”演绎的神话经营业绩一览表I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.年度主营业务 收入净利润199827,0996,568199928,4918,135200050,41924,191200110,043-58,412 s-b电音口%吉B7HAOX!NYF COMC公司：2001年度上下半年的反差经营业绩一览表年度主营业务 收入净利润上半年20,5616,154下半年-10,518-64,566全年10,043-58,412 s-b电音口%吉B初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉W&7HAOXINYF COMaa wm vu w nv m i c r niAic公司：净利润与经营业绩的反差 NI v.s CFFOA初北竟万朝会计师事务所A y 广斗f 7 度V1 Ml!玉年度净利润CFFOA19986,568-6,29319998,135-8,062200024,19119,6152001-58,412-74,034300002000010000 0-10000-20000-30000-40000-50000-60000-70000-80000 NI CFFOA曲ZH谀懈理C公司一经营活动产生的现金流量 CFFOA：2001V.S 2000I制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89(.项目名称20012000销售商品、提供劳务收到的现金154,902,472.69514,146,801.97收取的租金562,784.00收到的税费返还11,154,500.80收到的其他与经营活动有关的现金126,146,385.1411,854,612.64现金流入小计281,048,857.83537,718,699.41购买商品、接受劳务支付的现金38,661,406.7458,904,277.28经营租赁所支付的现金224,088.00支付给职工以及为职工支付的现金15,312,928.7815,312,719.45支付的各项税款243,148,586.14110,460,669.35支付的其他与经营活动有关的现金724,266,389.07152,975,914.86现金流出小计1,021,389,310.73341,564,738.92经营活动产生的现金流量净额-740,266,389.07196,153,960.49wl Al ZHAOXINYF COM a A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiC-令人费解的现金流入流出项目收到或支付的其他与经营活动有关的现金流量项目名称20012000收到的其他与经营活动有关的现金126,146,385.1411,854,612.64其中：芜湖市财政局给予的国有 企业亏损补贴91,000,000.00银行存款利息21,142,855.77支付的其他与经营活动有关的现金724,266,389.07152,975,914.86其中：北京飞霞广告有限公司（借款）380,000,000.00北京京华天地广告艺术公司（预 付广告费）100,611,963.90通化三利化工有限公司借款108,800,000.00支付各种广告费用81,464,228.87销售员借款及提成款67,398,360.29aA5m7HAOXINYF COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 fy a I制北克万朝会计师事务所。VT 7 青V M Ml!玉 89（.C公司：2000-2002股价最高、最低Stock Price嘉熊毒M骂盒丁屐窦委盟w l f tl ZHAOXINYE.COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 fy a C公司一“奇圣胶囊”的功效“奇圣胶囊”对主营业务的贡献项目2001年度2000年度主营收入主营成本毛利率主营收入主营成本毛利率奇圣胶囊5,0972,91443%52,09125,14752%治麋灵栓3,01341586%7,81092988%参莲胶囊-1,328-23682%2,98149983%壮骨伸筋胶囊2,22053876%2,20739882%其他5,1891,67568%9,6442,59573%内部抵销4,1472,25946%24,31422,5207%合计10,0433,04770%50,4197,04886%易亮口北京方朗会计师函务所-y L 土 7 妻V M ML 外 於。LM47WNZHAOXINYE.COM r wm vijwnvm 1 c,r niaiC公司一“成也萧何，败也萧何”董事会对“奇圣胶囊”迥然不同的说法2000年度董事会报告1、经公司2000年第二次临时股东大会审 议通过，决定延缓实施配股募集资金投资 22,077.99万元进行将投资进行调整，用于购买恒春奇圣胶囊全部技术及生产经 销权和购买张恒春药业有限公司股权。总 投资34,466.8万元（购买奇圣胶囊31,800 万元，购买张恒春药业股权2666.8万 元）2、公司于2000年10月16日至17日在通化 市召开了“奇圣胶囊销售代理招商大会”，与全国176家医药经销单位签定了“奇圣 胶囊经销协议”，总金额14.85亿元，其 中现款现货2.15亿元，预售款.7亿元.奇圣胶囊区域经销拍卖总成交金额1450万 元.刁巴鬻熊毒电翦食耕瓢量委好2001年董事会报告1、公司主打产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不利，销路不畅，上年度以及本年上半年部分已 销售的“奇圣胶囊”药品出现 销售退回，冲减了本期营业收 入，致使2001年度营业收入大 幅下降。2、由于“奇圣胶囊”销路不畅,出于谨慎考虑，将购买“奇圣 胶囊”全部技术及生产经销权 的无形资产全额计提减值准备，是导致2001年度出现亏损的重 要原因。Vl&ZHAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiC公司-价值连城？一文不值?“奇圣胶囊”的价值变迁影响分析：倘若“奇圣胶囊”物有所值，全额计提摊销意味着通化金 马在未来的8年中，每年可增加3180万元的利润；倘若“奇圣胶囊”一文不值，那么通化金马的股东损失了3.18亿元，那么，受益者又是日期变化过程金额2000.10临时股东大会批准购买318,000,0002000.11-12计提2个月摊销5,300,0002000.12.31摊余价值312,700,0002001.1-12计提12个月摊销31,800,0002001.12.31摊余价值280,900,0002001.12.26董事会临时电话会议决定全额计提减 值准备280,900,0002001.12.31账面价值04k 的 MM 3山等 AA WM VU WO VI 14 I C,CO IAID公司案例一高科技公司的法宝R&D 2、利用研究开发费用调节利润-上市公司类型,高科技上市公司做法以收入与成本配比为由，将R&D计入长期待摊费用、在建工程或固定资产-典裤例剖析 D公司7HAOXINYF.COMAA VU w n VI ID公司：经营业绩变动趋势年度主营业 务收入净利润199890,3829,8761999108,87412,6312000239,76217,8442001205,1453,6102002 Qi29,367-4,835I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.AN7HAOXINYF COMA A V/j A V*IJ V I 14 1 匚厂 fy a D公司：净利润与现金流量之反差年度净利润CFFOA19989,876-17,191199912,308-21,248200017,844-53,57620013,610-2,594 NI CFFOAY备熊毒电翦食药瓢室委盟vAizhaoxinyf COMaa wmvuw nvim i r,r niAiD公司：2000年度净利润创新高的秘笈年度净利润比例倜整前17,844调整后6,99539.2%调整额10,84960.8%调整 原因将原计入长期待摊费用 和在建工程的R&D,作为重大会计差错进行 调整田。，fG&Y备熊毒电翦食药瓢室委盟aa wm vu w n vi m i r,r n iaiAI7HAOXINYF COMD公司案例-高科技公司的法宝R&D-2001年报的解释董事会报告的说明重大事项说明-其他疑问 2001年研发费用支出多少？是否存在推迟研发支出时间的现象？.1999年度是否存在将研发费用资本化的现象？-1999年长期待摊费用只有几十万，但当年在建工程增加了 4.33亿元，研发费用是否混迹其中？R&D费用化后，上市公司是否应当披露当期发生的研发支出？占收入的比例？同行业或主要竞争对手在研发费用的投资收入应 否披露？CPA如何判断在建工程、固定资产、无形资产是否包括研发费用?如果上市公司与关联企业合作进行研发，然后将研发成果转让给 上市公司，如何进行会计处理？VAl 7HAOXINYF COMa A v/j a t ij i v 114 i 匚广 i AiE公司案例一“知错必改”3、利用会计差错更正调节利润-情形 会计违规被监管部门稽查发现 面临ST或退市边缘 更换会计师事务所 更换大股东 更换高管人员做法以时间换空间，某一年度明知故犯，下一年度再予以 更正-典型菊而 P公司aSA|7HAOXINYF COMAA W M V U W n V I 14 1 匚厂 CIAIP公司案例一“知错必改”-2001年报关于“会计差错更正”的披露（疑点之 一）根据企业会计制度，公司本年度调减2001年年初留存收益13,296,326.62元，其中调减了2000年年初留存收益14,579,451.77元；调增2000年度的净利润1,283,125.15元。调整原因如下：I制北克万朝会计师事务所A 夕L vr 7 妻v M mi!玉 89（.项 目追溯调整（2000年以前）追溯调整（2000年度）备注坏账准备追溯调整-8,999,677.931,054,365.91A长期股权投资减值准备追溯调整-848,305.27230,530.21B利息等费用追溯调整-1,731,468.57165,947.40C赔偿支出追溯调整-399,058.60D代销收入追溯调整231,340.23E预计负债追溯调整-3,000,000.00F合 计-14,579,451.771,283,125.15AI7HAOXINYF COMa A v/j a t ij v 114 i 匚广 i AiPT百花村案例一“知错必改”-A、坏账准备追溯调整 2001年2月本公司收到人民法院”民事裁定书，由于被 执行人XX电器有限公司、XX有限责任公司已停业，无 任何财产，裁定“支付令”终结执行。本公司2000年 及以前年度计提坏账时未考虑以上因素，故本年在核 销XX电器有限公司、XX有限责任公司应收账款时对上 述坏账准备进行了更正一 Note:Audit report for 2000 dated March 2001,what are the implications?Subsequent event,type 1 or type 2?Is this accounting treatment justifiable?In what grounds?北京万朝会计师事务所 满4l ZHAOXINYE.COM疗 2 度V WZ C山外AA W M V U W n V I 14 i r,r*niAIPT白花村案例一“知错必改”-B、长期股权投资减值准备追溯调整 XX发展中心长期经营状况不佳,XX高新技术开发区行政管理局 于1998年7月21日公告吊销了该公司的营业执照。以上投资在2000 年以前已全部形成损失，公司本年度核销了对其的投资，并对长 期投资计提了减值准备。-C、利息等费用追溯调整公司在1997年-1998年欠XX贸易发展中心利息，当时股份公司主 办会计将利息单在本人抽屉中未进行账务处理，2001年对账时发 现，就进行了追溯调整。-D、赔偿支出追溯调整本公司在2000年7月29日发生特大交通事故，死亡H人，应该在 2000年度赔偿死者家属45万元，因资金紧张还差24万元未赔付也 未进行挂账，另外本公司与一商户于2000年解除了租赁合同，应 赔付23万元，因资金紧张，只赔付了7万元，本公司漏计以上业务,本年度进行了追溯调整。,月 北京方朗会计师串务所 WXNZHAOXINYE.COMX舍 2 度V 史I C山 王 AA W V U W n V 114 1 C*C IAIPT百花村案例一“知错必改”-E、代销收入追溯调整系分公司XX购物中心将2000年代销商品产生的收入 2000年未入账，计入2001年度。应进行追溯调整。-F、预计负债追溯调整本公司于1995年12月为XX有限责任公司提供300万元 三年期技改贷款担保，该项贷款已于1998年12月到期。目前该借款尚未归还。由于该公司长期以来财务状况 不佳，无力偿还借款。对以上担保应预计负债，本公 司漏计此笔业务，本年度对此进行了更正。AA W M7HAOXINYF.COMvu w n v m i c r n iaiG公司案例一“控股权变动二业绩增长”股权变动-1999年，原第一大股东与XYZ科技发展有限公司 签定了股份转让合同书，但尚未办理过户手 续-经营权实质上从1999年起托管给XYZ-2000年XYZ入主G公司经营业绩显著改善-1998至2001年的经营成果初北京万朝会计师事务所 AOXINYE.COM*5曾 2 度V C山外AA WM VU WO VM4 1 C,C f MAI控股权变动前后的G公司经营业绩（单位：万元）I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.年度营入 主收主营 利润净利润19987,7541,38332199915,4979,1066,352200022,5287,8672,994200125,117二9,4462,185 s-6 fi E ds-6 AB 口 吉 BAWN7HAOXINYF COMAA W M V U WO V I M 1 匚.f-C IAI控股权变动前后的G公司经营业绩（单位：万元）I制北克万朝会计师事务所4k yL vr 7 浅YM Ml!玉 MSI.年度主营 利润率销售 利润率净资产 收益率199817.8%0.4%0.08%199958.8%41.0%