会计上岗证法规第三章《税收法律制度》-.ppt
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1、第三章第三章税收法律税收法律制度制度增增值税税暂行条例行条例企企业所得税所得税暂行条例行条例营业税税暂行条例行条例个人所得个人所得税税法法税收征管税收征管法法税收征管法税收征管法实施施细则1税收法律制度税收法律制度是国家通是国家通过法律法法律法规建建立起来的以立起来的以税种体系税种体系、税收管理体制税收管理体制和和征收管理制度征收管理制度等等为内容的税收制度内容的税收制度的的总称。称。税税负结构构主要解决:国主要解决:国家家对什么人什么人收收入入和和行行为依法征税依法征税征多少税款征多少税款2税收管理体制税收管理体制 (两(两级税收管理体制)税收管理体制)中央中央 统一一领导 地方地方 分分级
2、管理管理 中央税中央税 中央地方共享税中央地方共享税 地方税地方税税收管理制度税收管理制度:是指税:是指税务部部门依据税法开依据税法开展征税工作的展征税工作的规程。程。三个三个环节 管理管理 检查征收征收3第一第一节 税税 法法 慨慨 述述征税人(国家)征税人(国家)纳税人(个人、税人(个人、单位)位)纳税税拨款款(财政收入)政收入)(财政政拨款)款)国家国家为实现管社会管社会职能,凭借能,凭借权力,力,依法取得依法取得财政收入,政收入,进行社会再分配的特行社会再分配的特定形式。定形式。一、税收一、税收的概念和的概念和特征特征 p113 4税收的法律特征税收的法律特征税收在国民税收在国民经济中
3、五方面的中五方面的职能能和和作用作用 见教材教材P220 税收分配关系具有税收分配关系具有强制性制性税收的征收具有税收的征收具有强制性制性 国家征税不付任何国家征税不付任何报酬或代价酬或代价 税款征收后不再直接税款征收后不再直接归还给原原纳税人税人1.强制性;制性;2.无无偿性;性;3.固定性。固定性。税法具有相税法具有相对稳定性定性税收征收数量具有有限性税收征收数量具有有限性5 目的目的:是依法保障国家利益和:是依法保障国家利益和纳税人的合法税人的合法权益,益,维护正常的税收秩序、保正常的税收秩序、保证国家的国家的财政政收入。收入。税法税法与与税收税收关系:关系:税税法法 法律依据和保障法律
4、依据和保障依税法依税法规定定进行行 税税收收二二.税法的概念税法的概念(一)税法的概念(一)税法的概念调整整 税收关系(征税收关系(征纳税主体的税主体的实体体权利和利和义务)的法律)的法律规范的范的总称。称。6(二)我国税法的主要法律渊源(二)我国税法的主要法律渊源 税收法律税收法律(全国人大全国人大制定制定)税收基本法律税收基本法律 税收其他法律税收其他法律 其他法律中有关税收方面的法律其他法律中有关税收方面的法律 狹狹义 广广义 税收行政法税收行政法规(国(国务院制定)院制定)税收地方性法税收地方性法规 (各省、自治各省、自治区、区、直直辖市人大制定)市人大制定)税收税收规章章 税收部税收
5、部门规章章 (财政部、国家税政部、国家税务 总局、海关局、海关总署制定)署制定)税收地方政府税收地方政府规章章 7税收授税收授权立法:立法:全国人大全国人大根据需要授根据需要授权国国务院院制定具有法律效力的制定具有法律效力的规定或条例定或条例制定了制定了20多个多个暂行条例形成了行条例形成了税收税收实体体法体系法体系8三、税收法律关系三、税收法律关系(一)概念和特点(一)概念和特点 国家与国家与纳税人之税人之间根据税法根据税法规定形成的税收定形成的税收权利和利和义务关系关系三方面特点三方面特点(l)税)税务机关一方代表国家机关一方代表国家 (2)税收法律关系非等价有)税收法律关系非等价有偿 (
6、3)税收法律关系客)税收法律关系客观性性9(二二)税税法法关关系系要要素素 主体:主体:当事人当事人内容内容:主体主体的的权利和利和义务客体客体:征税征税对象象征税主体征税主体:税:税务、财政机关、海关政机关、海关纳税主体税主体:法人、自:法人、自然人、其他然人、其他组织应税税实物物应税行税行为(税法的核心)(税法的核心)实体性体性权利利义务 程序性程序性权利利义务诉讼性性权利利义务 应税税货币税收法律关系依据一定的法律事税收法律关系依据一定的法律事实而而产生、生、变更或更或终止止见教材教材P22510四四、税法(、税法(实体法)的构成要素体法)的构成要素(一)(一)总则:(二)(二)纳税人:
7、税人:(纳税主体税主体)法人法人自然人自然人其他其他组织(三)(三)征税征税对象:征税客体象:征税客体 物或行物或行为(区(区分不同税种的主分不同税种的主要要标志)志)扣扣缴义务人人(代扣代(代扣代缴义务人)人)负税人税人(注意:注意:与与纳税人的区税人的区别)是征税与不征税的界限;是不同税种相互区是征税与不征税的界限;是不同税种相互区别的主的主要要标志;界定了税收志;界定了税收调节的范的范围。我国税收分我国税收分为5类是按照征税是按照征税对象的不同划分的象的不同划分的与之有关概念是税目和与之有关概念是税目和计税依据(税依据(计算算应纳税税额的的数量依据,介决税收的数量依据,介决税收的计算算问
8、题)11(四)(四)税目税目:各个税种所:各个税种所规定的具体征税定的具体征税项目,是目,是征税征税对象的具体化象的具体化。(五)(五)税率税率:应纳税税额与征税与征税对象之象之间的比例,的比例,计算算应纳税税额的尺度,体的尺度,体现征征税深度税深度。是税收制度中心是税收制度中心环节。比例税率比例税率定定额税率税率 超超额累累进税率税率超率累超率累进税率税率 累累进税率税率 见教材教材 P228 12(六)(六)纳税税环节:征税:征税对象在象在从生从生产到消到消费的流的流转过程中程中应当当缴纳税款的税款的环节 一次一次课征征多次多次课征征(七)(七)纳税期限:税期限:纳税人税人向国家向国家缴纳
9、税款的最后税款的最后时间限制限制按期按期纳税税按次按次纳税税 按年按年纳税税(八)(八)纳税地点税地点:纳税人具体税人具体缴纳税款的地点税款的地点13(九)(九)减免税:减免税:税基式减免税基式减免 税率式减免税率式减免税税额式减免式减免(十)(十)罚则:加收滞加收滞纳金金 处以以罚款款追究刑事追究刑事责任任 行政行政处罚刑事制裁刑事制裁 减税:减税:对应征税款减征税款减少征收一部分。少征收一部分。免税:全部免除税收免税:全部免除税收负担。担。14五五.我国的我国的现行税法行税法5大大类的税的税22个税种个税种流流转税税类:增增值税税、消、消费税、税、营业税税、关税等。、关税等。所得税所得税类
10、:(收益税):(收益税)企企业所得税所得税、个人所得税个人所得税等。等。财产税税类:房:房产税、契税等。税、契税等。特定行特定行为税税类:(特定目的税):(特定目的税)车船使用税、船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税等。置税、耕地占用税、印花税等。资源税源税类:资源税、城源税、城镇土地使用税等。土地使用税等。15第二第二节 增增 值 税税(价外税)(价外税)对在我国境内生在我国境内生产、销售售应税税货物、提供物、提供应税税劳务及及进口口货物的物的单位和个人,就其位和个人,就其增增值额征收的一种税征收的一种税增增值税税暂行条例行条例于于l993年年12月月13日日颁布,布,l994年年1月月
11、1日施行;年日施行;年进行了重大改行了重大改进:实行了行了“购入扣税法入扣税法”。2008年年11月月5日日进行修行修订,自,自2009年年1月月l日起施行。日起施行。16销售售环节:货物(物(劳务)销销售价售价售价售价:不含税价不含税价含税价含税价2000元元税税额(税率:(税率:17)2000 17 340元元2340元元购进环节:货物(物(劳务)购入价:入价:不含税价不含税价1000元元税税额(税率:(税率:17)1000 17 170元元含税价含税价1170元元销 项进 项应纳 增增值税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额17一一.增增值税的税的征收征收对象象和和范范围生生产经营者
12、者 销售售 应应税税税税货货物物物物;提供提供 应应税税税税劳务劳务;进口口应应税税税税货货物。物。物。物。的的增值额纳纳税主体税主体税主体税主体(有形(有形(有形(有形资产资产或或或或动产动产,包,包,包,包括括括括电电力、力、力、力、热热力、气体)力、气体)力、气体)力、气体)(加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配加工、修理、修配)进进口口口口货货物(关税增物(关税增物(关税增物(关税增值值税)税)税)税)建筑建筑建筑建筑业业 交通运交通运交通运交通运输输 金融保金融保金融保金融保险险 邮电邮电娱乐业娱乐业 旅游、旅游、旅游、旅游、饮饮食食食食 转让转让商商商商标标 销销售房屋
13、售房屋售房屋售房屋 销销售汽售汽售汽售汽车车 承承承承揽揽加工加工加工加工齿轮齿轮(一)征税(一)征税对象象(二)征税范)征税范围 1.一般一般规定:定:182.增增值税征收范税征收范围的的 特殊特殊规定定(1)视同同销售售货物行物行为 和常和常规的的销售售货物行物行为有区有区别,法律,法律上上视作、界定作、界定为是是销售售货物行物行为。19委托他人代委托他人代委托他人代委托他人代销货销货物;物;物;物;代代代代销销他人他人他人他人货货物;物;物;物;异异异异县县移送移送移送移送销销售售售售货货物;物;物;物;视同同 销售售货物物的的八八种种行行为三三种种销售售五五种种改改改改变变用用用用途途
14、途途(将自(将自产、委托加工、委托加工或或购买的的货物)物)用于非用于非用于非用于非应应税税税税项项目;目;目;目;用于投用于投用于投用于投资资;用于分配用于分配用于分配用于分配给给股股股股东东或投或投或投或投资资者;者;者;者;用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消用于集体福利或个人消费费;用于无用于无用于无用于无偿赠偿赠送。送。送。送。20(2)混合混合销售:售:例:例:A公司向公司向B公司公司销售螺售螺纹钢50吨,吨,因因B公司要求,由公司要求,由A公司公司派派 车 运运 至至B公公司司施工工地施工工地(运(运费另付)另付)应纳增增值税行税行为非应纳增增值税行税行为
15、向同一向同一对象收取价款象收取价款上述上述“混混销”行行为,如何,如何纳税税?21 视实施施“混混销”行行为的的主体(主体(纳税人)税人)具体情况而定。具体情况而定。是从事是从事货物生物生产、批批发或零售或零售业务的的纳税人税人其他其他单位或个人位或个人征增征增值税税征征营业税税如如何何判判断断?年年货物物销售售额年年货物物销售售额非非应税税劳务营业额是是是是否否否否超超超超过过5 5 5 50 0 0 0?超超过不不超超过22销售售自自产货物物并同并同时提供提供建筑建筑业劳务行行为分分别核算核算的的征增征增值税税 佂佂营业税税未分未分别核算核算的由税的由税务机关核定机关核定货物物销售售额非非
16、应税税劳务是指:交是指:交营业税的交通运税的交通运输业、建筑建筑业、金融保、金融保险业、邮电通信通信业、文化体、文化体育育业、娱乐业、服、服务业。23(3)兼)兼营非非应税行税行为 (兼(兼营应纳营业税行税行为)例:例:A公司向公司向B公司公司销售螺售螺纹钢 50吨,吨,A公司又向公司又向C公司提供运公司提供运输服服务。向二个不同的向二个不同的对象收取价款象收取价款:销售售货物价款物价款和和运运输价款价款如何纳税?视纳税人税人能否能否能否能否分开核算而定分开核算而定分开核算而定分开核算而定能能不能不能(征增(征增(征增(征增值值税)税)税)税)(征(征营业税)税)分分别征税征税从高从高计征,征
17、,一并征一并征增增值税税24(4)混合)混合销售行售行为和兼和兼营行行为的的区区别(2 2)混合混合 销 售售 行行为(3 3)兼兼营行行 为 共同点:共同点:共同点:共同点:经营经营者既有者既有者既有者既有应纳应纳增增增增值值税的行税的行税的行税的行为为又有提供非又有提供非又有提供非又有提供非应应税税税税劳务劳务的行的行的行的行为为。向同一个向同一个向同一个向同一个对对象象象象收取价款;收取价款;收取价款;收取价款;向两个或以上向两个或以上向两个或以上向两个或以上不同的不同的不同的不同的对对象收象收象收象收取价款。取价款。取价款。取价款。25二二.增增值税税纳税人税人 增增值税税的的纳税税义
18、务人人 单位位个人个人:个体:个体经营者及其他个人者及其他个人一般一般纳税人税人 小小规模模纳税人税人 划分基本依据:会划分基本依据:会计核算健全核算健全 提供税提供税务资料准确料准确26一般一般纳税人税人小小规模模纳税人税人按扣税法(抵扣按扣税法(抵扣进项税税额)计征征按税率按税率计征(不得抵扣征(不得抵扣进项税税额)划划分分依依据据 经营经营规模模(年年应税税销售售额)50万年万年50万年万年80万年万年80万年万年 会会会会计计核算核算核算核算(核算健全(核算健全税税务资料准确)料准确)只适用只适用从事从事货物生物生产或提供或提供应税税劳务的生的生产型企型企业。符合会符合会计核算核算条件
19、条件年年应税税销售售额30万万货物生物生产为主兼主兼营批批发零售零售 其他其他纳税人税人 27一般一般纳税人税人 还包括:包括:小小规模模纳税人税人 还包括:包括:年年应税税销售售额超超过小小规模模纳人人标准的准的个人个人个人个人非企非企业性性单位位不不经常常发生增生增值税税行行为的企的企业符合条件且符合条件且经常常发生增生增值税行税行为的非企的非企业性性单位位实行行统一核算,体制上一核算,体制上分分为总机构和分支机构机构和分支机构的的纳税人税人应按照各自的按照各自的增增值税税应税税销售售额分分别申申请认定。定。纳税人一税人一经认定定为正式一般正式一般纳税人,税人,不得再不得再转为小小规模模纳
20、税人。税人。28 1.一般一般纳税人:税人:基本税率:基本税率:17 低低 税税 率:率:13 2.小小规模模纳税人:税人:3三、三、增增值税税的税率的税率 29四四.增增值税税的的计算算 一般一般纳税人税人(按扣税法(按扣税法计征)征):应纳 增增值税税额当期当期销项税税额当期当期进项税税额当期当期销项税税额不含税不含税销售售额税率税率 含税含税销售售额(1税率)税率)税率税率小小规模模纳税人税人(不(不实行税款抵扣制)行税款抵扣制):应纳 增增值税税额不含税不含税销售售额征收率征收率 含税含税销售售额(1征收率)征收率)征收率征收率30(三)(三)计税依据税依据销售额 是增是增值税税纳税人
21、税人销售售货物或提供物或提供应税税劳务收取的收取的销售售额。确定确定销售售额是是计算增算增值税税的的关关键。1.一般一般销售方式的售方式的销售售额:全部价款价外全部价款价外费用用 31价价外外费用包括:用包括:手手续费、补贴、基金、集、基金、集资费、返、返还利利润、奖励励费、违约金、包装金、包装费、包装物租金、包装物租金、储备费、优质费、运、运输装卸装卸费、代收款、代收款项、代、代垫款款项、及其他各种性、及其他各种性质的价外的价外费用。用。不包括:不包括:向向购买方收取的方收取的销项税税额、委托加工、委托加工应征征消消费税的消税的消费品所代收代品所代收代缴的消的消费税、符税、符合以下条件的代合
22、以下条件的代垫运运费:承运者的运:承运者的运费发票开具票开具给购货方的;方的;纳税人将税人将该发票票转交交给购货方的。方的。322.特殊特殊销售方式的售方式的销售售额:采折扣采折扣销售方式:售方式:折扣前或后的金折扣前或后的金额(视销售售额和折扣和折扣额是否是否发生在同一生在同一张发票上票上?)?)采用以旧采用以旧换新新销售方式售方式:新新货同期同期销售价售价采用采用还本本销售方式售方式:货物的物的销售价售价采用以物易物采用以物易物销售方式售方式:以各自:以各自发出或收到出或收到的的货物物分分别计算算销售价和售价和购货价价33含税价含税价和和不含税价不含税价的的换算公式:算公式:不含税价不含税
23、价含税含税销售价售价1税率(税率(17)2340元元 1.17 2000元元含税价含税价不含税不含税销售价售价(1税率税率17)2000元元1.17 2340元元 3.价税合价税合计情况下情况下销售售额的确定:的确定:小小规模模纳税税人人不含税价不含税价含税含税销售价售价1征收率(征收率(3)344.包装物押金的包装物押金的处理:理:单独独记帐核算核算不并入不并入销售售额征税征税逾期未收回而不再退逾期未收回而不再退还押金押金按包装物适用税率按包装物适用税率计销项税税额一年一年为限限除黄酒、啤酒外的其他酒除黄酒、啤酒外的其他酒类包装物押金,包装物押金,一律一律征税征税;包装物租金;包装物租金押金
24、,押金,一律征税一律征税。355.视同同销售售货物的物的销售售额(按以下(按以下顺序确定):序确定):当月同当月同类货物的平均物的平均销售价;售价;近期同近期同类货物的平均物的平均销售价;售价;按按组成成计税价格确定税价格确定成本成本(1成本利成本利润率)率)1消消费税税率税税率 自自产货物的物的生生产成本成本或外或外购货物的物的采采购成本成本10向本厂向本厂职工工发放消放消费税率税率10的礼品一批,成本的礼品一批,成本9000元元视同同销售售销售售额9000(110)11011000元元如没消如没消费税的税的销售售额 9000(110)9900元元36当期当期进项税税额销售方增售方增值税税发
25、票上注明的票上注明的 增增值税税额 海关完税凭海关完税凭证上注明的增上注明的增值税税额 小小规模模纳税人从税人从 税税务机关机关换 开的开的 增增值税税专用用发票中注明的票中注明的 增增值税税额 二二项特殊特殊业务:买价价扣除率扣除率 (四)(四)进项税税额 是是纳税人税人购进货物或接受物或接受应税税劳务所支付的增所支付的增值税税额。1.准予抵扣的准予抵扣的进项税税额:37进项税税额买价价13外外购货物支付的运物支付的运费(固定(固定资产除外)除外)按按普通普通发票票所列运所列运费和建和建设基金基金 不不含定含定额发票;票;向向农业生生产者者购买免税免税农产品(包括按品(包括按规定定缴纳并并负
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