![点击分享此内容可以赚币 分享](/master/images/share_but.png)
中级财务会计-金融资产-.ppt
《中级财务会计-金融资产-.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《中级财务会计-金融资产-.ppt(63页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、中级财务会计Intermediate Financial Accounting 课件制作:件制作:dongli1普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”国家国家级规划教材划教材中中级财务会会计(第三版)(第三版)张天西等天西等编著著复旦大学出版社复旦大学出版社2第三章第三章 金融金融资产(下)(下)3本章内容提要本章内容提要交易性金融交易性金融资产持有至到期投持有至到期投资可供出售金融可供出售金融资产金融金融资产减减值金融金融资产的列的列报4第一第一节交易性金融交易性金融资产交易性金融交易性金融资产的概念的概念交易性金融交易性金融资产的确的确认和和计量原量原则交易性金融交易性金融资产的会的会计
2、处理理5交易性金融交易性金融资产的概念的概念交易性金融交易性金融资产,是指企,是指企业为了近期内出售了近期内出售而持有的金融而持有的金融资产。满足下列条件之一,足下列条件之一,应划分划分为交易性金融交易性金融资产:1取得目的是取得目的是为了近期内出售。了近期内出售。2属于属于进行集中管理的可辨行集中管理的可辨认金融工具金融工具组合合的一部分,且有客的一部分,且有客观证据表明近期采用短期据表明近期采用短期获利方式利方式对该组合合进行管理。行管理。3属于衍生工具。属于衍生工具。6交易性金融交易性金融资产的确的确认计量原量原则取得取得时按公允价按公允价值进行初始确行初始确认,交易,交易费用用计入当期
3、入当期损益。益。买价中含有的已到价中含有的已到期未期未领取的利息或已宣告尚未取的利息或已宣告尚未发放的放的现金股利金股利记:应收利息或收利息或应收股利。交易收股利。交易费用用记“投投资收益收益”。资产负债表日表日,按公允价,按公允价值计价,将期价,将期末公允价末公允价值与原与原账面价面价值之之间的差的差额(即公允价(即公允价值变动)计入当期入当期损益。益。7处置置时,公允价,公允价值与初始入与初始入账金金额之之间的差的差额应确确认为投投资收益,同收益,同时调整公整公允价允价值变动损益。益。8交易性金融交易性金融资产的会的会计处理理账户设置:置:“交易性金融交易性金融资产 成本 公允价值变动”;
4、“公允价公允价值变动损益益”(损失失记借方,借方,收益收益记贷方)方)“投投资收益收益”9A公司1月5日用5万元买了B公司的股票,交易费用等相关费用1000元,一并以存款支付。到1月31日时此交易性金融资产公允价值为6万元,2月5日A公司以7万元出售了该股票(不计费用),相关的账务处理:1)取得时,借:交易性金融资产成本5万贷:银行存款 5万借:投资收益0.1万贷:银行存款0.1万2)1月31日,公允价值为6万 借:交易性金融资产公允价值变动1万贷:公允价值变动损益 1万103)2月月5日,出售日,出售该股票股票时,借:借:银行存款:行存款:7贷:交易性金融:交易性金融资产成本成本 5公允价公
5、允价值变动1投投资收益收益1同同时:借:公允价借:公允价值变动损益益 1 贷:投:投资收益收益 111如果买价中含有已到期未领取的利息,分录怎么做?12第二第二节持有至到期投持有至到期投资持有至到期投持有至到期投资的概念和判的概念和判别持有至到期投持有至到期投资的的计量原量原则持有至到期投持有至到期投资的会的会计处理理13一、持有至到期投一、持有至到期投资的概念和判的概念和判别持有至到期投持有至到期投资,指到期日固定、回收金,指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企固定或可确定,且企业有明确意有明确意图和能和能力持有至到期的非衍生金融力持有至到期的非衍生金融资产。14下列非衍生金融资产不应当划
6、分为持有持有至到期投至到期投资:(一)初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产;(二)初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产;(三)贷款和应收款项。15一一项金融金融资产能否能否归为持有至到期投持有至到期投资,取决于三方面:取决于三方面:管理管理层是否意是否意图持有至到期;持有至到期;到期日、回收金到期日、回收金额是否固定或可确定;是否固定或可确定;是否有能力持有到期。是否有能力持有到期。16存在下列情况之一的,表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:(一)持有该金融资产的期限不确定。(二)发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、
7、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。(三)该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。(四)其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。17二、持有至到期投二、持有至到期投资的的计量原量原则初始初始计量:量:按公允价按公允价值和相关交易和相关交易费用用之和作之和作为初始确初始确认金金额。后后续计量:量:采用采用实际利率法,按利率法,按摊余成余成本本进行后行后续计量。量。按照按照摊余成本和余成本和实际利率利率计算确算确认利息收入,利息收入,计入投入投资收益;收益;处置置时
8、,将所取得价款与,将所取得价款与该投投资账面价面价值之之间的差的差额计入投入投资收益。收益。18三、持有至到期投三、持有至到期投资的会的会计处理理账户设置:置:“持有至到期投持有至到期投资”。n按按类别和品种,分和品种,分别设置置“成本成本”、“利息利息调整整”、“应计利息利息”等明等明细科目,科目,进行明行明细核算。核算。19(一)取得持有至到期投(一)取得持有至到期投资 借借:持持有有至至到到期期投投资-成成本本 应收利息收利息 持持有有至至到到期期投投资-利利息息调整整 贷:银行存款行存款20(二)(二)资产负债表日表日计算利息算利息借借:应收利息收利息 或或持持有有至至到到期期投投资-
9、应计利利息息 贷:投投资收收益益 持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整21应收利息持有至到期投资面值票面利率期限利息收入持有至到期投资摊余成本实际利率期限二者的差额为“持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整”22金融资产的摊余成本,是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果:(一)扣除已偿还的本金;(二)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(三)扣除已发生的减值损失23(三)重分(三)重分类为可供出售金融可供出售金融资产 借借:可可供供出出售售金金融融资产 贷:持有至到期投持有至到期投资 资本公本公积-其他其他资本公本公积24(
10、四)发生减值产负债表日,企业根据金融工具确认和计量准则确定持有至到期投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投持有至到期投资价值以后又得以恢复,应在原已计提的减值准备金额内,按恢复增加的金额,借记本科目,贷记“资产减值损失”科目25(2)期末计提减值(见本章后部分)借:资产减值损失贷:持有至到期投资减值准备26(五)出售持有至到期投(五)出售持有至到期投资借借:银行存款行存款 贷:持有至到期投持有至到期投资成本成本投投资收益收益 27A公司于公司于2008年年1月月2日从日从证券市券市场上上购入入B公司于公司于2007年年1月月1日日发行
11、的行的债券,券,该债券三年期、票面年利率券三年期、票面年利率为5%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息,到期日日支付上年度的利息,到期日为2010年年1月月1日,到期日一次日,到期日一次归还本金和最后一次利息。本金和最后一次利息。A公司公司购入入债券的面券的面值为1000万元,万元,实际支付价款支付价款为1011.67万元,万元,另支付相关另支付相关费用用20万元。万元。A公司公司购入后将其划分入后将其划分为持有至持有至到期投到期投资。购入入债券的券的实际利率利率为6%。2008年年12月月31日,日,A公司公司应确确认投投资收益收益为()万元。()万元。A、58.90B、50C、49.08
12、D、60.70答案:A28甲公司于2005年初购入乙公司债券,该债券面值为1000万元,票面利率为3%,每年末付息,到期还本,该债券尚余期限5年,甲公司为此项投资支付了买价911万元,另支付交易费用8万元,甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期,此持有至到期投持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.86%。该债券发行方有提前赎回的权力,2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半,剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为455万元,2009年9月15日甲公司抛售该债券,售价为480万元。请根据上述资料,作出甲公司如下账务处理:29(1)2005年初购入债券
13、时;(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录;(3)根据乙公司的赎回计划调整2007年初摊余成本并作出相应的会计分录;(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;(6)编制2008年末减值计提的会计分录;(7)编制2009年出售时的会计分录。30(1)2005年初年初购入入债券券时借:持有至到期投借:持有至到期投资成本成本1000贷:银行存款行存款919持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整81(2)计算算2005年末、年末、2006年末年末实际利息收
14、入并利息收入并编制相关会制相关会计分分录年份年份年初年初摊余成本余成本利息收益利息收益=4.86%现金流量金流量年末年末摊余成本余成本=+-2005919.0044.6630.00933.662006933.6645.3830.00949.042005年的会年的会计分分录如下:如下:计提利息收益提利息收益时:借:借:应收利息收利息30持有至到期投持有至到期投资利息利息调整整14.66贷:投:投资收益收益44.66收到利息收到利息时:借:借:银行存款行存款30贷:应收利息收利息30312006年的会年的会计分分录如下:如下:计提利息收益提利息收益时:借:借:应收利息收利息30持有至到期投持有至到
15、期投资利息利息调整整15.38贷:投:投资收益收益45.38收到利息收到利息时:借:借:银行存款行存款30贷:应收利息收利息30(3)根据乙公司的)根据乙公司的赎回回计划划调整整2007年初年初摊余成本并作出相余成本并作出相应的会的会计分分录2007年初年初实际摊余成本余成本949.04(万元);(万元);2007年初年初摊余成本余成本应为=(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(万元万元)2007年初年初应调增增摊余成本余成本=965.74949.04=16.7(万元)(万元)借:持有至到期投借:持有至到期投资
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 中级 财务会计 金融资产
![提示](https://www.zixin.com.cn/images/bang_tan.gif)
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【快乐****生活】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【快乐****生活】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。