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会计实务:新旧企业所得税申报表对比及例解.doc
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1、新旧企业所得税申报表对比及例解近年来,随着企业所得税政策的不断完善,原企业所得税纳税申报表已不能全面体现和贯彻企业所得税政策及征管的要求。根据国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知(国税发200656号),国家税务总局重新设计了企业所得税纳税申报表,并要求于2006年7月1日起在全国范围内统一使用新申报表。笔者在对比新旧企业所得税申报表的基础上阐述新企业所得税申报表的主要变化,并附以详细的例解。 一、结构变化原申报表分为收入总额、扣除项目、应纳税所得额和应纳税额的计算三部分。修订后的申报表分为收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四部分。二、收入总额部分的主要变化新
2、申报表中,收入总额包括销售(营业)收入、投资收益、投资转让净收入、补贴收入、其他收入和收入总额合计,取消了原申报表中的特许权使用费收益、租赁净收益、资产盘盈净收益三项。(一)销售(营业)收入的变化位于主表第1行的销售(营业)收入数据取自附表1销售(营业)收入及其他收入明细表的第1行销售(营业)收入合计。该项内容包括了主营业务收入(销售商品、提供劳务、让渡资产使用权、建造合同)、其他业务收入(材料销售收入、代购代销手续费收入、包装物出租收入、其他)和视同销售收入(自产、委托加工产品视同销售的收入、处置非货币性资产视同销售的收入、其他视同销售的收入)三大块,按照配比原则,将与这三大块对应的成本填列
3、在附表2成本费用明细表中,它们组成的销售(营业)成本合计则填列在主表的第7行扣除项目部分的销售(营业)成本项。(二)其他收入的变化原申报表中的特许权使用费收益、租赁净收益在新表中分解为让渡资产使用权收入和让渡资产使用权成本两部分,并分别填列在销售(营业)收入和销售(营业)成本中。而计入原申报表销售(营业)收入和销售(营业)成本中的无形资产、固定资产转让收入及支出未计入新申报表的销售(营业)收入及成本,而是计入新申报表主表中的第5行其他收入和第11行其他扣除项目。原申报表资产盘盈净收益和资产盘亏净损失不再单独反映,分别反映在新申报表主表的其他收入和其他扣除项目中。(三)广告费、业务招待费、业务宣
4、传费扣除的计算基数收入项目的变化,使得计提业务招待费、业务宣传费、广告费支出扣除限额的计算基数虽然仍是主表第1行销售(营业)收入项目,但其金额已不包括无形资产、固定资产的转让收入,却包括让渡资产使用权的收入,正好与原表相反。(四)投资业务的变化将投资转让净收益也分解为投资转让净收入和投资转让成本,分别填列在收入总额部分和扣除项目部分,更好地体现了配比性原则。投资收益中股息性收入填报股权性投资取得的股息、分红、联营分利、合作或合伙分利等应计股息性质的收入,金额不需还原。这与原申报表的填列是不同的,与计入利润总额中的投资收益保持了一致性。这一变化引起的相应应纳税所得额的计算也作了调整。具体如下:将
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