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职工薪酬的税务与会计差异.doc
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1、职工薪酬的税务与会计差异企业会计准则第9号职工薪酬规定的职工薪酬与税法对应的费用支出在税前扣除的限额是有区别的,本文主要介绍了职工薪酬的税会差异与调整方法。工资、薪金差异与调整会计准则上的工资,是指按国家统计局规定构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴,以及物价补贴。企业所得税法实施条例(国务院令第512号)第三十四条规定,企业发生的合理的工资、薪金支出,准予扣除。“合理工资薪金”,是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。“工资薪金总额”,不包括企
2、业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。(提示:尚未发放的工资薪金不得税前扣除;企业所得税法中的工资薪金不包括“五险一金”,“五险一金”的支出应计入保险费。)“三项费用”的差异与调整“三项费用”指职工福利费、工会经费、职工教育经费。企业所得税法规定,允许税前扣除的福利费支出必须是实际发生的且不得超过工资总额的14%。企业拨缴的职工工会经费,不超过工资薪金总额2%的部分,凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税前扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额
3、2.5%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用,可以全额在企业所得税前扣除。经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。(实际发生的能在企业所得税前扣除的三项经费的计算基数,均为能按规定在企业所得税前扣除的工资薪金的金额。)其中,实际发生的职工福利、工会经费超过扣除限额的部分,在以后年度也不得在税前扣除,属于税务与会计的永久性差异;实际发生的职工教育经费超过扣除限额的部分,可以结转以后无限年度税前扣除,属于税务与会计的暂时性差异,会
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