会计实务:用收购票代替销售发票的税务陷阱.doc
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1、用收购票代替销售发票的税务陷阱最近,笔者在纳税评估时发现,一家以农业初级产品为原料的工业性加工企业在收购农产品时将向经营农产品的单位或个人(均非增值税一般纳税人)收购的农产品也开具收购票并计提了进项税,理由是收购票与取得普通销售发票计提进行税的方法相同,既没有多提进项税也没有少提进项税。方便是方便了,殊不知,这一举措存在许多风险:风险一:未按规定取得发票将被处以罚款发票管理办法第三条、第二十一条规定,发票是在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项时,应当向收款方取得发票。该企业
2、在向经营农产品的单位和个人购买农产品时,应向出售方取得销售发票而未取得,属发票管理办法第三十六条第一款第(四)项及发票管理办法实施细则第四十九条第一款第(一)项规定“未按规定取得发票”中的“应取得而未取得发票”行为,按照发票管理办法第三十六条第二款规定将承担1万元以下罚款的风险。风险二:未按规定开具发票将被处以罚款现行发票管理办法及实施细则并没有明确在什么情况下、向谁购进什么产品可以开具收购发票,但增值税暂行条例第八条第二款第(三)项却明确购进农产品可按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。一些省、市为此制定了相应的管理办法,如:河北省在农业产品收购发票管
3、理办法(试行)(冀国税发2005101号)第二条、第三条规定,农产品收购发票是指经工商行政管理部门批准从事农业产品收购和以农产品为原料加工生产的单位和个人在向农业生产者个人收购自产农业产品时向收款方开具的收购发票,在向农业生产者个人以外的单位和经营者收购农产品时,必须向收款方取得增值税专用发票或普通发票,不得开具农产品收购发票,并规定农业产品的范围是指农业产品征税范围注释(财税字1995052号)及有关文件规定按农产品征税的农产品。也就是说,只有向农业生产者个人购进其自产农产品时才能开具收购发票,该企业在收购农产品时把向经营农产品的单位和个人购进应向其索取农产品销售发票的农产品也开具了农产品收
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