拼盘式组合销售:税务筹划的另类思路(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!拼盘式组合销售:税务筹划的另类思路(老会计人的经验)为了满足消费者个性化需求,许多企业将不同的产品组合在一起形成拼盘式组合销售。产品在哪个环节进行组合为好呢?本文以卷烟组合销售为例,结合税收政策比较分析如下。一、卷烟生产环节甲中烟工业公司(以下简称甲公司)生产A卷烟和B卷烟,A卷烟不含税调拨价每条100元,B卷烟不含税调拨价每条50元。甲公司针对所在地为旅游城市,流动人口较多的现状,制定了拼盘式组合销售营销方案,即将A、B两种卷烟组合放在一个条盒内销售,预计该方案2015年可增加销量1000箱(250000条),组合包装条盒单价每个
2、2元,每标准箱250条。暂定本文举例中各卷烟企业未享受企业所得税优惠,系增值税一般纳税人,企业所得税率为25%,城建税率为7%,教育费附加征收率为3%,地方教育费附加为2%,外购宣传促销品均取得税率为17%的增值税专用发票;卷烟零售户为实行定期定额缴税方式的小规模纳税人。暂不考虑卷烟组合包装所需人工费用。甲公司拼盘式组合销售有两种方案可选,方案一甲公司直接组合;方案二甲公司将条盒作为宣传促销品提供给零售户,由零售户组盒后销售。甲公司预计2015年组合销售卷烟1000箱,其中,A卷烟500箱销售额为500250100=12500000元,B卷烟500箱销售额为50025050=6250000元,
3、卷烟消费税差异。根据财政部、国家税务总局关于调整烟产品消费税的通知(财税200984号)文件规定,调整卷烟生产环节(含进口)消费税的从价税税率。甲类卷烟,即每标准条(200支,下同)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟,税率调整为56%.乙类卷烟,即每标准条调拨价格在70元(不含增值税)以下的卷烟,税率调整为36%.卷烟的从量定额税率不变,即0.003/支。即,按调拨价格销售,A卷烟适用消费税率56%、B卷烟适用消费税率36%.但方案一将不同卷烟组合成套销售,根据消费税暂行条例第三条规定,纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品(以下简称应税消费品),应当分别核算不同税率应税
4、消费品的销售额、销售数量;未分别核算销售额、销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的,从高适用税率。即,B卷烟应从高适用56%消费税率,较按调拨价格单独销售多交消费税6250000(56%-36%)=1250000元,相应应交城建税12500007%=87500元、应交教育费附加12500003%=37500元、应交地方教育费附加12500002%=25000元,合计多交税费1400000元,减少净利润1400000(1-25%)=1050000元。但按方案二,卷烟零售户组合销售不计交消费税。卷烟促销品成本税前扣除差异。组合包装条盒成本250000(102)2=2500000元
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