会计实务:新准则下上市公司会计报告满足会计信息需求的改进.doc
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1、新准则下上市公司会计报告满足会计信息需求的改进会计信息是反映企业价值运动的可计量的一种经济信息,是具有经济后果的。而会计报告是会计系统运行的直接结果,其最重要规则就是要充分披露所有重要和重大的会计信息,它是上市公司会计信息披露的重要环节。 一、新准则下上市公司会计报告与会计信息需求的关系 (一)新准则下会计报告的目标与意义 企业会计准则基本准则第4条规定:“企业应当编制会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部
2、门和社会公众等。”从中可以看出,在新准则体系中,会计报告的目标已明确为受托责任,那么,作为会计系统运行直接结果的会计报告,其最重要的规则就是要充分披露报告使用人需要的所有重要和重大的会计信息,它是上市公司会计信息披露的重要环节。 通过中外会计学者的实证研究已达成这样一个共识:弱势有效性和半强势有效性证券市场合理配置资源功能之实现,都依赖于上市公司的会计信息披露,而公开上市公司的会计报告正是会计信息披露的核心环节。迄今为止,我国仍为弱式有效市场,在此情况下,会计报告的作用就毋庸置疑了。 (二)上市公司会计报告与会计信息需求的关系 会计信息需求是会计信息系统运行的依据,作为会计信息系统重要环节的报
3、告,也是由会计信息需求所决定的。会计报告目标就是人们通过会计报告所预期达到的一种目的或结果,是一种主观性要求的体现。会计系统只有通过会计报告,才能科学地组合与传递会计信息,会计信息才能为使用者所使用,会计系统才能体现其存在的价值。从新准则来看,将倡导“决策有用论”作为财务会计报告的立足点,是在承认会计信息应为每一类型使用者提供特殊目的的财务报告的同时,又认可具有共性的一般财务报告可以满足大多数使用者的需要,应该说,上市公司披露的会计报告更多强调的是共性兼顾个性。 二、 会计信息需求的经济分析 会计信息系统的基本目标就是满足会计信息需求。会计信息系统通过与环境进行物质、能量和信息交换,不断对系统
4、要素的运行进行控制,最终产生出符合需要的会计信息。在新会计准则体系的基本准则中,已明确指出会计报告的使用者包括投资人、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。他们不仅仅局限于历史信息,而且更关注未来信息,如财务预测信息、管理部门对会计信息的分析以及其他无法用货币化来表达的会计信息等等。 从基本准则列举来看,上市公司会计信息需求主体是庞大的,需求是多元的。对于投资者来说,其利益是所获会计信息量的增函数,即获得的信息越多,对投资的安全性和营利性的保障就越大,投资安排就越合理。然而,投资者获得的信息是要花成本的,随信息量的增加成本也将加大,所以所需信息量不可能是无限多的。对债权人来说,其获得的信息越多
5、,那么他的债权就越有保障,但是信息的获得难道没有成本吗?当然不可能!为了债权的安全,他有可能要承担诸如聘请外部审计人员等的额外费用,需要的会计信息越多,负担的相应成本就会越大。 同理,其他会计信息需求者也要面临在信息增加所带来的收益与增长的成本负担之间作出平衡的问题。 假设需求的会计信息量为Q,需求者从会计信息中获得的收益为Q的函数R(Q),对信息进行加工分析的成本也是Q的函数C(Q),则净收益(Q)R(Q)- C(Q),且R(Q)0,R“(Q)0,C(Q) 0,C”(Q)0.设最优信息需求量为Q*,则Q*满足R(Q) C(Q) ,如下图: 会计信息需求收益、成本与信息量的关系图 三、上市公司
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