会计专业毕业论文-变动成本法在企业经营决策中的应用.doc
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4、识变动成本法,充分发挥其积极作用。由于企业管理的迫切需要,变动成本法得到广泛关注,并逐渐应用于西方各国的企业内部管理方面,成为管理会计的一项重要内容。本文首先介绍了变动成本法的理论,其次将两种方法在产品成本、期间成本构成等多方面进行了比较,并对其进行了评价,最后在分析了变动成本法的应用条件和应用方法的基础上,举例说明了它在企业经营决策中的应用,从而促进变动成本法在我国的应用。关键词:变动成本法 完全成本法 边际贡献 销售毛利ABSTRACTAlong with the enterprise environment changes,competition intensifies,decision
5、-making consciousness growth,people are realizing that the information provided by traditional full costing accounting cannot meet the needs of enterprise internal management,we must re-understood the variable cost method and give full play to its positive role. Because of the needs of enterprise,th
6、e variable cost method widely attention,and gradually applied in western countries enterprise internal management aspects of the management accounting,become an important content. This paper firstly introduces the theory of variable cost method,then the two methods in the product cost,cost during th
7、e composition and so on has carried on the comparison and evaluated,and finally analyzes the application conditions of the variable cost method based on and the application method,and explains its application in enterprise management decision variable cost,so as to promote the application of law in
8、our country.Key Words:Variable Costing Full Costing Marginal Contribution Gross sales目录1 变动成本法概述61.1 变动成本法的涵义61.2 变动成本法的理论依据61.3 变动成本计算法的主要特点71.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状71.4.1 变动成本法的国内外研究现状71.4.2 变动成本法在企业中应用的现状82 变动成本法与完全成本法的比较102.1 应用的前提条件不同102.2 产品成本、期间成本的构成内容不同102.3 已销产品成本和存货成本水平不同112.4 损益计算方面的不同132
9、.4.1 损益确定程序不同132.4.2 损益表提供的中间指标不同142.4.3 对税前利润计算的影响不同142.5 提供信息用途不同163 对变动成本法的评价173.1 变动成本法的优点173.1.1 更符合“费用与收益配比”的原则173.1.2 提供实用的管理信息173.1.3 便于分清责任,有利于进行成本控制的业绩评价183.1.4 有利于贯彻“以销定产”的方针,防止盲目生产193.1.5 简化成本计算,便于加强日常控制193.2 变动成本法的局限性193.2.1 计算的产品成本不符合传统的成本概念193.2.2 不适应对外财务报表的要求203.2.3 不能满足企业长期预测、决策的需要2
10、03.2.4 变动成本法的成本分类有较大程度的假定性214 动成本法在企业中的应用224.1 变动成本法的应用条件224.2 变动成本法的应用方法224.2.1 单轨制224.2.2 双轨制234.2.3 结合制234.3 变动成本法在企业经营决策中的应用244.3.1 产品产量的决策244.3.2 是否进入市场的决策264.3.3 亏损产品是否停产的决策274.3.4 特殊订货决策284.4 变动成本法应用的注意事项29前言随着我国改革开放的进一步深入,经济及科学虽得到迅猛发展,但市场竞争也日趋激烈。加之由于 2008 年底金融危机席卷全球,我国经济也受到了较大冲击,出口大幅下降,而内需始终
11、不足,企业为了在日趋激烈的竞争环境中求得长期的生存和发展,就需要关注成本这条企业的生命线。因此,在这种国内外大环境下,谁拥有了成本的优势,谁就拥有了在当前情势下产品销售的主动权,就能在市场中站稳脚跟,并得到进一步发展。在这种情况下,企业的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。而随着生产技术的不断进步,资本有机构成的逐步提高,使得固定成本的比重呈逐渐上升的趋势。这样,按传统的完全成本法提供的会计资料就越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制以及获取成本竞争优势的需要了。因为现行的完全成本法认为,只要与产品生产有关的耗费都应计入产品成本,所以,对制造费用不管它是固定
12、性的还是变动性的都应全部计入产品成本。而变动成本法却是从成本性态分析出发计算产品成本,讲求的是真成本,它认为只有随着产量的增加而成正比例增加的那部分成本(变动成本)才构成产品的真正成本。于是变动成本法就成为企业成本管理方面必要的、现实的选择。变动成本法是将生产过程中消耗的直接材料、直接人工和变动性制造费用计入产品成本,而将固定性制造费用和非生产成本作为期间成本,直接由当期收益予以补偿的一种方法,与完全成本法相比,有其显著的优势。本文通过对变动成本法作进一步的分析和研究,力求探索出变动成本法应用于企业短期经营决策和管理要求的行之有效的方法,以促进其理论和实务的进一步发展。1 变动成本法概述1.1
13、 变动成本法的涵义变动成本法是变动成本计算的简称,是指在组织常规的成本计算过程中,以成本性态分析为前提条件,只将变动生产成本作为产品成本的构成内容,而将固定生产成本作为期间成本,并按贡献式损益确定程序计算损益的一种成本计算模式。在变动成本法下,生产过程中所发生的固制造费用则不分配到产品中去,直接作为期间而不是产品成本的一个组成部分,全额从当期的收益中扣减。因此,变动成本法下产品成本只包括产品生产过程中所消耗的直接材料,直接人工和变动制造费用。1.2 变动成本法的理论依据第一,产品成本只应该包括变动成本。在管理会计中,产品成本是指那些在生产过程中发生的,随产品实体流动而流动,随产量的变动而变动,
14、只有当产品实现销售时才能与相关收入实现配比、得以补偿的成本。随产品实体流动而流动的“成本流动”是指构成产品成本的价值要素,最终要在广义产品的各种实体形态(包括本期销货、期末产成品和在产品存货)上得以体现,表现为本期销货成本与期末存货成本。由于产品成本只有在产品实现销售时才能转化为与相关收入相配比的费用,因此,本期发生的产品成本得以补偿的归属有两种可能:一是以销售成本的形式计入当期的损益表,成为与当期收入相配比的费用;二是以当期完工但尚未售出的产成品和当期在产品等存货成本的形式计入期末资产负债表递延下期,与在以后期间实现销售收入相配比。第二,固定生产成本应当作为期间成本处理。在管理会计中,期间成
15、本是指那些不随产品实体的流动而流动,而随企业生产经营持续期间长短而增减,其效益随期间的推移而消逝,不能递延到下期,只能在发生的当期计入损益表,为当期收入补偿的成本。这类成本的归属期只有一个,即在发生的当期直接转作本期费用,因而与产品实体流动的情况无关,不能计入期末存货。按照变动成本法的解释,并非在生产领域内发生的所有成本都是产品成本,如生产成本中的固定性制造费用,在相当范围内,它的发生与各期的实际产量的多少无关,它只是定期创造了可供企业利用的生产能量,因而与期间的关系更为密切。在这一点上,它与销售费用、管理费用和财务费用非生产成本只是定期地创造了维持企业经营的必要条件,一样具有时效性。因此,固
16、定性制造费用(即固定生产成本)应当与非生产成本同样作为期间成本处理。1.3 变动成本计算法的主要特点第一,以成本性态分析为基础计算产品成本。变动成本法将产品的生产成本按成本性态分为变动生产成本和固定生产成本两部分,认为只有变动生产成本才构成产品成本,而固定生产成本应作为期间成本处理。换句话说,变动成本法认为固定生产成本转销的时间选择十分重要,它应该属于为取得收益而已然丧失的成本。第二,强调不同的制造成本在补偿方式上存在着差异性。变动成本法认为产品的成本应该在其销售的收入中获得补偿,而固定制造费用由于只与企业的经营有关,与经营的状况无关,所以应该在其发生的同期收入中获得补偿,这与特定产品的销售行
17、为无关。第三,强调销售环节对企业利润的贡献。变动成本计算法下,企业利润由贡献式收益表来确定,其计算公式如下:贡献毛益=销售收入变动成本;税前利润=贡献毛益期间成本由于变动成本法将固定制造费用列作期间成本,所以在一定产量条件下,损益对销量的变化更为敏感,这在客观上有刺激销售的作用。1.4 变动成本法的国内外研究及企业中应用的现状1.4.1 变动成本法的国内外研究现状(1)国外研究现状据美国权威的柯勒会计辞典记载,第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森N哈里斯撰写的,刊于1936年1月15日的全国会计师联合会公报。自哈里斯的文章公开发表之后,变动成本法的概念得以迅速传播。但由于该
18、方法也存在一定缺陷,未被美国税务当局认可。直到第二次世界大战以后,随着外部环境市场竞争的日趋激化,企业的管理当局要求会计人员提供更广泛、更有用的信息,以便加强对经济活动的事前规划与日常控制,于是变动成本法得到更多人的关注和支持,成为管理会计的一项重要内容。随着其理论的不断完善和推广,到20世纪60年代,变动成本法在美、日、英等西方国家得到了广泛应用,到现在已经普及应用于西方企业的内部管理。(2)国内研究现状变动成本法作为管理会计的一个组成部分,在上世纪的七十年代末到八十年代初已被引进我国。当时,国家在机床工具行业、汽车行业、纺织行业等不少的大中型企业陆续对变动成本法的使用进行试点,从而来寻找一
19、条适合我国企业成本管理的道路。1993年,我国进行了会计制度改革,为了做到尽可能与国际惯例协调、接轨,在成本计算方面,把过去那种将销售及管理费用都包括在产品成本内的“特大型”的全部成本法,改为“制造成本法”,即计算产品成本只包括直接材料、直接人工和制造费用三大成本项目,这样与西方现行的财务会计做法基本上一致,从而为变动成本法的推广应用奠定了坚实的基础。另外,还把一些典型企业如海尔的先进成本管理经验向各大中型企业推广。经过多年的实践与探索,我国在推广和应用变动成本法方面取得了一定的成绩。但是,长期以来它仍以理论的形式停留在书本上,在企业经营管理上应用还是很少,大多数企业受计划经济体制的影响依然实
20、行全部成本法进行成本管理。随着改革开放及市场经济体制的建立,完全成本法在日益激烈的市场竞争中显得愈来愈不适应,而变动成本法在企业管理中的推广和应用逐渐受到重视。1.4.2 变动成本法在企业中应用的现状(1)完全成本法在企业应用中仍占重要地位由于我国会计制度要求会计信息要符合“公认会计原则”的要求。基于以上制度规定,会计人员提供的会计信息实际上是按照财务会计的基本职能进行的,即以“公认会计原则”为依据进行业务处理,并按照规定的会计期间,对企业的财务状祝和经营成果进行计量与报告。为此,就需要按照权责发生制和配比原则对当期已实现的收入和为取得这些收入所耗费的成本相对比,为外部信息使用者提供一贯性和公
21、正性的会计信息。使其在阅读和分析报表上减少困难,同时也有助于其更正确地判断企业的经济活动的真实成果及其发展趋势。所以会计人员按照一贯性的做法,即财务会计中的完全成本法,对生产中的固定制造费用在已销产品和期末存货中进行分配。同时,当前会计人员的知识结构和业务素质决定了会计核算使用完全成本法。我国现阶段会计人员的总体知识结构和业务素质比较低。由于会计人员知识,水平较低,有些人员没有学习过管理会计知识,有些人虽然学过一些管理会计知识,但也只是略知皮毛,没有进行过系统的实际操作训练,所以在工作中不可能使用变动成本法。(2)变动成本法为经营管理者所普遍接受在完全成本法下,企业的产量波动对利润的影响是很大
22、的。当产量增加幅度较大时,就会摊销包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量,从而使单位产品的成本降低。这种情况下,即使销量不变或者减少,也有可能在利润表中出现利润增加的情况,因而可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。在变动成本法下,因为产品的生产成本是按照变动成本来计算的,所以产量的增加并不会导致单位变动成本的变化,而利润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按照变动成本法做出的产量决策会更多的考虑到产品的销售情况,比较符合现代管理会计中以销定产的观念因此变动成本法为经营管理者所普遍接受。(3)变动成本法不能完全替代完全成本法从目前我国的实际情况来看,企业大都使用完
23、全成本法核算产品成本,如果进行会计政策的变更使用变动成本法进行核算,企业就需要将多年形成的存货中包含的固定性制造费用从存货成本里分离出来,计入当期损益,那么国内大多数企业就会出现连续几年的账面亏损,国家就会连续数年没有税收,国家财政就会没有收入,这样会影响到国家的安定,所以财政部、税务总局不会允许企业改用变动成本法核算。另外,变动成本法不符合我国会计准则、财务报告条例关于对外编制财务报表的要求,所以变动成本法不能完全替代完全成本法。2 变动成本法与完全成本法的比较2.1 应用的前提条件不同完全成本法是要求把全部成本按其经济用途分类分为生产成本和非生产成本,它是财务会计按完全成本法进行成本核算的
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