盘点程序实务操作.ppt
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1、盘点程序实务操作盘点程序实务操作盘点程序实务操作盘点程序实务操作.主要内容主要内容应收票据盘点应收票据盘点2交易性金融资产交易性金融资产3货币资金盘点货币资金盘点1有形资产盘点有形资产盘点4.货币资金盘点货币资金盘点(一)、包括内容(一)、包括内容(二)、测试及审计证据要求(二)、测试及审计证据要求(三)、底稿的编制要求(三)、底稿的编制要求.货币资金盘点货币资金盘点(一)、包括内容(一)、包括内容 现金:即库存现金,包括人民币、美元、现金:即库存现金,包括人民币、美元、港币等外币。港币等外币。银行存单:被审计单位所有的有一定存银行存单:被审计单位所有的有一定存款期限的存款。款期限的存款。.货
2、币资金盘点货币资金盘点(二)(二)测试及审计证据要求测试及审计证据要求2-1 现金现金(1)对期末的库存现金余额实施监盘。)对期末的库存现金余额实施监盘。a.截止日盘点截止日盘点 b.非截止日盘点非截止日盘点(2)审计项目负责人或审计业务负责人,依据具体审计计)审计项目负责人或审计业务负责人,依据具体审计计划结论可以决定对库存现金余额是否实施监盘。如认为不划结论可以决定对库存现金余额是否实施监盘。如认为不实施监盘的,应当在工作底稿中清晰记录其理由与职业判实施监盘的,应当在工作底稿中清晰记录其理由与职业判断结论。断结论。(3)拟实施监盘的,可以采用事先不通知的方式实施监盘。)拟实施监盘的,可以采
3、用事先不通知的方式实施监盘。.货币资金盘点货币资金盘点(二)(二)测试及审计证据要求(续)测试及审计证据要求(续)2-1 现金现金(4)盘点时未记账情况)盘点时未记账情况 (5)现金币种、个人名义的存折)现金币种、个人名义的存折(6)抽查白条现金收支,审查收入的来源以及支出的)抽查白条现金收支,审查收入的来源以及支出的性质。性质。(7)报表日至盘点日的现金收付总额)报表日至盘点日的现金收付总额.货币资金盘点货币资金盘点(三)、底稿的编制要求(三)、底稿的编制要求3-1 现金盘点时编制现金盘点时编制“库存现金盘点核对表库存现金盘点核对表”,表中应当包括但不,表中应当包括但不限于以下要素:限于以下
4、要素:(1)盘点日期)盘点日期(2)盘点记录如用铅笔记录的,请改用水笔改写(不能有涂改)盘点记录如用铅笔记录的,请改用水笔改写(不能有涂改)(3)被审计单位盘点人、会计主管签名)被审计单位盘点人、会计主管签名(4)本所监盘人员签名)本所监盘人员签名(5)盘点实有现金金额与财务账面应有金额核对)盘点实有现金金额与财务账面应有金额核对(6)盘点差异原因分析)盘点差异原因分析(7)对盘点的结果要有审计结论)对盘点的结果要有审计结论 举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)P123.货币资金盘点货币资金盘点(二)(二)测试及审计证据要求测试及审计证据要求2-2银行存单银
5、行存单(1)审计人员监盘银行存单或单位开户证实书)审计人员监盘银行存单或单位开户证实书原件,原件,监盘存单监盘存单票面金额、期限、利率等内容票面金额、期限、利率等内容(2)查见存单或单位开户证实书是否存在质押、抵押或限制使)查见存单或单位开户证实书是否存在质押、抵押或限制使用等情况用等情况(3)审计人员)审计人员亲自复印亲自复印存单或单位开户证实书,存单或单位开户证实书,写明写明“已与原件已与原件核对一致核对一致”,审计人员人名和日期,并请公司加盖公章,审计人员人名和日期,并请公司加盖公章。(4)如银行存单在审计工作日已经到期提取该定期存款,应核)如银行存单在审计工作日已经到期提取该定期存款,
6、应核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件。.货币资金盘点货币资金盘点(三)、底稿的编制要求(三)、底稿的编制要求3-2 盘点银行存单时编制盘点银行存单时编制“银行存单盘点表银行存单盘点表”,表中应当包括但不限于以,表中应当包括但不限于以下要素:下要素:(1)盘点日期)盘点日期(2)被审计单位盘点人、会计主管签名)被审计单位盘点人、会计主管签名(3)本所监盘人员签名)本所监盘人员签名(4)核对存单或单位开户证实书的户名是否与被审计单位一致)核对存单或单位开户证实书的户名是否与被审计单位一致(5)盘点实有现金金额与财务账面应有金额核对)盘点实有
7、现金金额与财务账面应有金额核对(6)如银行存单在审计工作日已经兑付,请在审计底稿中说明,并核如银行存单在审计工作日已经兑付,请在审计底稿中说明,并核对和附相应审计证据对和附相应审计证据(7)对盘点的结果要有审计结论)对盘点的结果要有审计结论 举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)P130.应收票据盘点应收票据盘点执行程序:执行程序:1、监盘库存票据、监盘库存票据2、与应收票据备查簿的有关内容核对;检查库、与应收票据备查簿的有关内容核对;检查库存票据,注意票据的种类、号数、签收的日期、到期存票据,注意票据的种类、号数、签收的日期、到期日、票面金额、合同交易号、付
8、款人、承兑人、背书日、票面金额、合同交易号、付款人、承兑人、背书人姓名或单位名称,以及利率、贴现率、收款日期、人姓名或单位名称,以及利率、贴现率、收款日期、收回金额等是否与应收票据登记簿的记录簿的记录相收回金额等是否与应收票据登记簿的记录簿的记录相符符3、关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任、关注是否对背书转让或贴现的票据负有连带责任.应收票据盘点应收票据盘点4、注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据、注意是否存在已作质押的票据和银行退回的票据5、审计人员监盘了库存的应收票据,并倒推至、审计人员监盘了库存的应收票据,并倒推至2007年年12月月31日的金额,经调节后与账面及票据备查簿
9、均日的金额,经调节后与账面及票据备查簿均核对相符。核对相符。举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)举例:审计工作底稿编制案例介绍(一)P211提示:对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件,提示:对盘点日的票据的盘点时必须看到票据原件,同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完同时需详细核对票据的各项内容是否与备查簿记录完全一致。全一致。.交易性金融资产盘点交易性金融资产盘点执行程序:执行程序:1、被审计单位人员盘点交易性金融资产,编制交易性金融资产、被审计单位人员盘点交易性金融资产,编制交易性金融资产盘点表。盘点表。2、审计人员实施监盘并检查交易性金融资产名称、数量、票面、审计人员实施监盘并
10、检查交易性金融资产名称、数量、票面价值、票面利率等内容。价值、票面利率等内容。3、审计人员与相关账户余额进行核对,如有差异,查明原因,、审计人员与相关账户余额进行核对,如有差异,查明原因,做出记录或进行适当处理。做出记录或进行适当处理。提示:若有库存有价证券,需确定一个时点,会同被审计单位主提示:若有库存有价证券,需确定一个时点,会同被审计单位主管会计人员盘点库存有价证券,编制管会计人员盘点库存有价证券,编制“库存有价证券盘点表,并库存有价证券盘点表,并对盘点过程形成记录;盘点时需注意核对所盘点的库存有家证券对盘点过程形成记录;盘点时需注意核对所盘点的库存有家证券持有人是否为该公司;若存在盘盈
11、盘亏,还需进一步查明原因,持有人是否为该公司;若存在盘盈盘亏,还需进一步查明原因,再作处理。再作处理。.交易性金融资产盘点交易性金融资产盘点4、如交易性金融资产在审计工作日已出售或兑换,则追查至相、如交易性金融资产在审计工作日已出售或兑换,则追查至相关原始凭证,以确认其在资产负债日存在。关原始凭证,以确认其在资产负债日存在。提示:若存在期后出售或兑换交易性金融资产事项,需查验相关提示:若存在期后出售或兑换交易性金融资产事项,需查验相关原始凭证,将处置交易性金融资产的种类、名称、数量等与期末原始凭证,将处置交易性金融资产的种类、名称、数量等与期末结存情况核对,以判定这些交易性金融资产在资产负债表
12、日是否结存情况核对,以判定这些交易性金融资产在资产负债表日是否存在。存在。5、审计人员应在有价证券复印件上、审计人员应在有价证券复印件上写明写明“已与原件核对一致已与原件核对一致”,审计人员人名和日期,并请公司加盖公章审计人员人名和日期,并请公司加盖公章。参见表格格式参见表格格式总结:可供出售金融资产和持有至到期投资期末库存盘点程序和总结:可供出售金融资产和持有至到期投资期末库存盘点程序和方法同上。方法同上。.有形资产盘点有形资产盘点(一)、制订依据(一)、制订依据(二)、基本概念(二)、基本概念(三)、测试要求(三)、测试要求(四)、获取审计证据要求(四)、获取审计证据要求(五)、底稿的编制
13、要求(五)、底稿的编制要求.有形资产盘点有形资产盘点(一)、制订依据(一)、制订依据 1-1中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1301号号 审计审计证据证据 1-2中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1311号号 存货存货监盘监盘 1-3 中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1314号号 审计审计抽样和其他选取测试项目的方法抽样和其他选取测试项目的方法 立信会计师事务所管理有限公司审计规范第立信会计师事务所管理有限公司审计规范第5号号-检查有形资产(检查有形资产(2006年年10月月28日)日).有形资产盘点有形资产盘点(二)、基本概念(二)、基本概念2-
14、1、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有、检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权形资产可为其存在性提供可靠的审计证据,但不一定能够为权利与义务或计价认定提供可靠的审计证据。利与义务或计价认定提供可靠的审计证据。(中国注册会计师(中国注册会计师审计准则第审计准则第1301号号 26条)条)2-2、存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位的存货盘点,、存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位的存货盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。并对已盘点的存货进行适当检查。(中国注册会计师审计准则(中国注册会计师审计准则第第1
15、311号号 3条)条)2-3、本规范中所说的检查测试与监盘属于同一概念。、本规范中所说的检查测试与监盘属于同一概念。2-4、本规范中所说的有形资产包括存货、固定资产、在建工程,、本规范中所说的有形资产包括存货、固定资产、在建工程,投资性房地产和工程物资。投资性房地产和工程物资。2-5、选取样本的基本方法,包括使用、选取样本的基本方法,包括使用随机数表或计算机辅助审随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样计技术选样、系统选样和随意选样。(中国注册会计师审计准(中国注册会计师审计准则第则第1314号号 34条)条).有形资产盘点有形资产盘点(三)、测试要求(三)、测试要求3-1 基本要
16、求基本要求 3-2 检查测试计划检查测试计划 3-3 测试质量控制要求测试质量控制要求.有形资产盘点有形资产盘点(三)、测试要求(三)、测试要求3-1 基本要求基本要求(1)注册会计师实施检查有形资产时应当在有注册会计师实施检查有形资产时应当在有形资产存放地实施。形资产存放地实施。(2)如因实施检查的有形资产存放地等客观原如因实施检查的有形资产存放地等客观原因而无法实施检查测试的,注册会计师应当在工因而无法实施检查测试的,注册会计师应当在工作底稿中清晰说明其原因,并获取该等客观事项作底稿中清晰说明其原因,并获取该等客观事项的证据。该等客观事项包括但不限于以下事项:的证据。该等客观事项包括但不限
17、于以下事项:.有形资产盘点有形资产盘点(三)、测试要求(三)、测试要求3-1 基本要求基本要求 发生自然灾害。发生自然灾害。资产存放在境外,注册会计师无法取得相关国家(地区)资产存放在境外,注册会计师无法取得相关国家(地区)的签证。的签证。资产存放地在此期间内发生恐怖事件、该国家(地区)资产存放地在此期间内发生恐怖事件、该国家(地区)不允许注册会计师前往。不允许注册会计师前往。资产存放地的自然环境的限制而无法前往(如冬季因大资产存放地的自然环境的限制而无法前往(如冬季因大雪而受阻)。雪而受阻)。资产存放地的流动性极大而无法前往(如远洋运输与捕资产存放地的流动性极大而无法前往(如远洋运输与捕捞作
18、业)捞作业)注册会计师应当清楚说明上述事项注册会计师应当清楚说明上述事项是否在结束外勤工作日或是否在结束外勤工作日或出具审计报告仍持续存在出具审计报告仍持续存在而无法实施测试的情况。而无法实施测试的情况。.有形资产盘点有形资产盘点(三)、测试要求(三)、测试要求3-1 基本要求基本要求(3)如因被审计单位以某种理由限制注册如因被审计单位以某种理由限制注册会计师实施测试的,注册会计师应当记录会计师实施测试的,注册会计师应当记录被审计单位提出的理由、注册会计师与其被审计单位提出的理由、注册会计师与其交涉的过程等情况。交涉的过程等情况。.有形资产盘点有形资产盘点(三)、测试要求(三)、测试要求3-2
19、 检查测试计划检查测试计划(1)重大审计项目应当依据总体审计计划编制具体的监盘计划。)重大审计项目应当依据总体审计计划编制具体的监盘计划。(2)重大审计项目的监盘计划应当与被审计单位进行沟通并获)重大审计项目的监盘计划应当与被审计单位进行沟通并获取其同意配合注册会计师实施测试的书面回复证据。取其同意配合注册会计师实施测试的书面回复证据。(3)对重大审计项目中的超市、联锁企业等下属单个会计主体)对重大审计项目中的超市、联锁企业等下属单个会计主体较多的被审计单位,应当以单个会计主体为样本单位。在确定较多的被审计单位,应当以单个会计主体为样本单位。在确定样本前应当对单个会计主体确定分析指标并实施分析
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