审计第七章.ppt
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1、销售与收款循环销售与收款循环投资与筹资循环投资与筹资循环货币资金货币资金生产与存货循环生产与存货循环购货与付款循环购货与付款循环w在审计中,通常把被审计单位的业务活动划分为在审计中,通常把被审计单位的业务活动划分为以下几个循环:以下几个循环:第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述第二节第二节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试第三节第三节 主营业务收入审计主营业务收入审计第四节第四节 应收账款与坏账准备审计应收账款与坏账准备审计一、涉及的重要凭证与会计记录一、涉及的重要凭证与会计记录有以下几种:有以下几种:(一)(一)客户订货单客户订货单(二)(二)销售单销售单(三)(三
2、)发运凭证发运凭证 (四)(四)销售发票销售发票 (五)(五)商品价目表商品价目表 (六)(六)主营业务收入明细账主营业务收入明细账 (七)(七)应收账款明细账应收账款明细账 (八)(八)现金日记账和银行存款日记账现金日记账和银行存款日记账 (九)(九)坏账审批表坏账审批表 (十)(十)汇款通知单汇款通知单 (十一)(十一)客户月末对账单客户月末对账单第一节销售与收款循环概述第一节销售与收款循环概述二、循环中的主要业务活动二、循环中的主要业务活动订货单订货单销售单销售单发运凭证发运凭证应收账款明细帐应收账款明细帐、主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐汇款通知书及银行存款日记帐等汇款通知书及银行
3、存款日记帐等接受顾客订单接受顾客订单批准赊销信用批准赊销信用向客户交付货物向客户交付货物 向顾客开具帐单向顾客开具帐单记录销售记录销售办理和记录现金、办理和记录现金、银行存款收入银行存款收入计提坏账准备、注销坏账计提坏账准备、注销坏账定期与客户、开户银行对账定期与客户、开户银行对账 坏账审批表坏账审批表客户对账单客户对账单银行对账单银行对账单销售发票销售发票第二节第二节 销售与收款循环控制测试销售与收款循环控制测试(见书)(见书)一、审计目标一、审计目标u1 1 确定记录的营业收入是否确实发生,且与被审单位有关确定记录的营业收入是否确实发生,且与被审单位有关u2 2 确定营业收入记录是否完整确
4、定营业收入记录是否完整u3 3 确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录,包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否恰当u4 4 确定营业收入是否已记录于正确的会计期间确定营业收入是否已记录于正确的会计期间u5 5 确定营业收入的披露是否恰当确定营业收入的披露是否恰当 二、实质性程序(二、实质性程序(P161 P161 表表7-27-2)M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,请加以分析公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况,请加以分析其处理是否合理。其处理是否合理。A.M公司拟在公司拟在
5、2009年年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承口产品时,对方告知由于其所在国开始实施外汇管制,无法承诺付款。为了开拓市场,诺付款。为了开拓市场,M公司仍于公司仍于2009年末交付产品,但在年末交付产品,但在2009年未确认相应的主营业务收入年未确认相应的主营业务收入B.M公司于公司于2009年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求于验收时发现部分产品有破损,该企业按照合同约定要求M公司公司采取减价等补偿措施或全
6、部予以退货,采取减价等补偿措施或全部予以退货,M公司以产品破损是运输公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,的全部货款,M公司于公司于2009年确认了相应主营业务收入年确认了相应主营业务收入C.C.M M公司于公司于20092009年向某公司转让了一项软件的使用权,使用费为年向某公司转让了一项软件的使用权,使用费为500000500000元,元,M M公司不提供后期服务。合同约定,该公司在公司不提供后期服务。合同约定,该公司在20092009年年和和20102010年各支付年各支付2500002
7、50000元。元。M M公司于公司于20092009年实际收到年实际收到200000200000元,元,但仍在当年确认了但仍在当年确认了250000250000元收入。元收入。u 必要时,实施以下实质性分析程序必要时,实施以下实质性分析程序针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环针对已识别需要运用分析程序的有关项目,并基于对被审计单位及其环境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有境的了解,通过进行以下比较,同时考虑有关数据间关系的影响,以建立有关数据的期望值:关数据的期望值:将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较将本期的主营业务收入与上
8、期的主营业务收入进行比较 计算本期重要产品的毛利率,与上期比较计算本期重要产品的毛利率,与上期比较 比较本期各月各类主营业务收入的波动情况比较本期各月各类主营业务收入的波动情况 将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析 根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实根据增值税发票申报表或普通发票,估算全年收入,与实际收入金额比较。际收入金额比较。月份月份主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本1780075662760067643740065124770067685780069816785069477795071158770068
9、3097600683210790071111181007280121890015139合计合计10430091845要求:指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。要求:指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域,并简要说明理由。银广夏银广夏 净利润净利润19981998年年 5847 5847万元万元20002000年年 41765 41765万元万元(年均增长水平达到了(年均增长水平达到了121%121%,其中,其中20002000年较年较19991999年年利润增长利润增长226%226%,就同期上市公司的表现来看,这是,就同期上市公司的表现来看,这是罕见的。罕见的
10、。)20002000年天津广夏主营业务增长年天津广夏主营业务增长5.25.2亿元,主营业务利亿元,主营业务利润增长润增长4 4亿元,可以估算出天津广夏毛利率接近亿元,可以估算出天津广夏毛利率接近80%80%。对于低成本、高回报的产业,如果不存在非常强的对于低成本、高回报的产业,如果不存在非常强的技术壁垒,这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分。技术壁垒,这种利益将迅速被新的市场进入者瓜分。收入利润指标异常:对分析程序的运用对分析程序的运用n银广夏公司银广夏公司20002000年度合并报表实现年度合并报表实现4.234.23亿元的利亿元的利润总额,应缴所得税为润总额,应缴所得税为739739万元,综
11、合所得税率仅为万元,综合所得税率仅为1.75%1.75%。n公司披露所适用的增值税税率为公司披露所适用的增值税税率为17%17%,但从,但从20002000年年年报中可以知道,公司年报中可以知道,公司20002000年度的增值税只交年度的增值税只交5 5万元,万元,而工业企业型销售收入而工业企业型销售收入20002000年度为年度为8.278.27亿元,毛利亿元,毛利为为5.435.43亿元,从毛利率判断,公司产品增值比率较亿元,从毛利率判断,公司产品增值比率较大,故应交增值税额也应该较大,若以毛利大,故应交增值税额也应该较大,若以毛利5.435.43亿亿元估算,公司应当计交的增值税至少为元估
12、算,公司应当计交的增值税至少为90009000万元。万元。税收异常:对分析程序的运用对分析程序的运用u1 真实、完整真实、完整发运发运凭证凭证销售发票副联销售发票副联主营业务收主营业务收入明细账入明细账真实性目标真实性目标完整性目标完整性目标 注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入注册会计师可以考虑选择三条审计路线实施主营业务收入的截止测试:的截止测试:一是以账簿记录为起点一是以账簿记录为起点 明细账明细账 原始凭证原始凭证 二是以销售发票为起点二是以销售发票为起点 发票发票 运单运单 明细账明细账 三是以发运凭证为起点三是以发运凭证为起点运单运单 发票发票 明细账明细账销售的截止
13、性测试案例销售的截止性测试案例 华兴公司是专门销售汽车零件的公司,公司要求销货时华兴公司是专门销售汽车零件的公司,公司要求销货时必须有预先编号的出库单;出货时,发货人员要在出库单上必须有预先编号的出库单;出货时,发货人员要在出库单上填上日期。截至资产负债表日填上日期。截至资产负债表日1212月月3131日,最后一张出库单号日,最后一张出库单号码为码为21672167。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。会计部门按照收到送来的出货单先后开立发票。华兴公司华兴公司1212月底出库单已寄出并附有销货发票如表月底出库单已寄出并附有销货发票如表1 1所示;所示;华兴公司华兴公司1212月和次年月和
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