邓学权的论文试论注册会计师审计证据的取得.doc
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4、,它关系着审计工作的成败。在注册会计师审计实际工作中,由于多种原因,在审计证据取得环节,存在一些问题,甚至导致最终的审计失败。本文通过说明审计证据的作用与特征,阐述了审计证据在审计中的重要作用,本文通过列举注册会计师审计实际工作中审计证据取得方法和取得证据过程中存在的问题及产生的原因,对如果提高审计证据取得的效果与效率提出自己的看法。本文共包括以下四个部分:第一部分,主要阐述了注册会计师审计证据的特征与作用。第二部分,审计证据的取得的方法。第三部分,审计证据取得过程中的存在问题及原因。第四部分,如何有效地进行审计证据的取得。关键词:审计证据取证方法问题有效取得经过二十多年的发展,中国注册会计师
5、行业已经初具规模,执来质量和执业水平也迅速提高,注册会计师出具的审计报告在协助政府实施宏观经济政策、维护资本市场有序运转、保护投资和社会公众利益方面发挥了重要作用。虽然注册会计师的最终工作成果都体现在出具的审计报告中,但是作为直接支持审计报告的审计证据,其作用也是非常重要的。审计证据的取得的效果与效率直接影响着注册会计师审计工作的质量,也决定着注册会计师审计工作的成败。一、审计证据的特征及作用审计根据证据“说话”。收集审计证据是注册会计师得出审计结论、支撑审计意见的基础。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据,以得出合理的审计结论,作为形成审计意见的基础。(一)审计证据的特征注册会计师应当保持
6、职业怀疑态度,运用职业判断,获取审计证据,关注审计证据的特征。1.合法性指审计证据能否可以采用,只有在其合法的前提下才具有证明力,否则将不具有合法性。一是形式要合法,要符合我国相关法律的规定。二审计证据的取得来源要具备合法性。具体包括在审计证据的形成、收集方式等相关方面,都要符合法定程序。2.相关性指审计证据与审计结果或审计目标相关程度。相关性越高,其证明力越强,反之,则证明力低,甚至不能作为审计证据。3.真实性指审计证据是否如实反映了审计过程。一是审计证据的内容要真实。二是审计过程要真实。4.可靠性指审计证据反映审计事项客观现实的程度。审计证据可靠性越强,其证明力越强。反之,则越差。5.充分
7、性是对审计证据在数量方面的要求。当审计证据相关与可靠程度较高时,所需审计证据数量可以较少,反之,所需数量较多。(二)审计证据的作用审计证据作为注册会计师审计外勤主要工作成果,同时也是形成审计结果,出具审计报告的主要作用。它贯穿于整个审计过程中。1.审计证据是制订与修正审计方案的依据之一 2.审计证据是做出审计决定的基础 3.审计证据是形成审计意见的根据4.审计证据是确定或解除被审计人员应负经济责任的根据 二、审计证据的取得的方法注册会计师审计中针对不同的会计资料、资产形式,使用不同的取证方法,以达到有的放矢,获取有效的审计证据。(一)审核法通过对会计凭证、会计账簿和会计报表等会计资料审核获取审
8、计证据。首先,在审核会计凭证取证时,应注意会计分录的编制或账户的运用是否恰当,其有无涂改或伪造现象,记载的内容是否合法;其次,在审核会计账簿取证时,账簿登记是否合法;最后,在审核会计报表取证时,应注意会计报表的编制是否符合有关财务会计制度的规定等。(二)盘点法审计人员针对各种存货、库存现金、有价证券等有形资产进行清查和盘点。实际工作中物资清查和盘点一般在被审计单位主持下进行,但是审计人员要进行现场监盘,对于价值重大的贵重物资必须抽查复点,必要时,可以全面清查。(三)计算法审计人员应对被审计单位的会计资料的数字进行复算、沟稽测试,以验证会计核算各环节是否正确、合法,是否相互支持。(四)了解询问法
9、在审计过程中,进行充分地了解询问,是获得言词证据的有效途径。在座谈了解过程中,询问对象除财务人员外,还应包括与业务相关的非财务人员审计人员。审计人员应对各种重要的言词加以记录,注明是何人、何时、何种情况下所做的口头陈述,同时还必须获得被询问者的签名确认。(五)询证法在审计过程中,审计人员应对应收账款、应付账款及其他涉及外单位的会计科目进行发函询证,关于具体函证的发出与收回应该由审计人员独立完成,防止出现被审计单位与相关的外单位协同作弊或被审计单位实际并未发出函证,只是伪造外单位印章应付审计的现象发生。对于回函应关注金额是否与会计科目记录相同,如有双方金额不符情况应查明原因作出相应的处理。三、审
10、计证据取得过程中的存在问题及原因成功审计项目的审计证据必然具有本文前面阐述的特征和作用,而失败的、不合规的审计项目必然在审计证据的获取上存在各种问题。那么具体都有存在什么问题?而产生问题的原又是什么呢?(一)审计证据取得过程中存在的问题审计证据取得过程中存在的问题必然不符合上述审计证据的特征,没有达到审计证据的作用,下面是注册会计师审计中证据过种中常见的几个问题。1.审计证据与最终的审计结果相关性不够在注册会计师审计中存在审计证据对事实的说明还不够充分,仅仅是一些抽查会计凭证记录或一些会计资料复印件。另外有的审计证据由被审计单位提供,但缺少进一步进行核查,审计证据的证明力不够强。2.遗漏重要的
11、审计证据,有数量,无质量注册会计师审计中存在取得的审计证据过滥,数量不少,但相关性差,与审计具体目标缺乏联系,甚至无关的审计证据收集了很多,而重要的审计证据却遗漏。3.审计证据与审计目标的相关性不强,审计证据之间形成不了证据链审计证据的相关性是指审计证据与审计目标之间或其他审计证据之间的内在联系,这种程度越强,证明力越强。有的审计人员对审计目标认识不够,对审计证据没有进行分析、比较不够,认为证据越多越好,取得大量的与审计事项无关、无效、重复、冗余的证据。有的审计事项缺少证据,不能形成证据锁链,支撑审计结论。4.审计证据充分性不够,不足以反映被审计单位全面实际经济活动情况审计证据的充分性是指审计
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