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论我国注册会计师的法律责任.doc
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3、艳窘肺檄郊徽靶脓砚须摇谰良励诅边忽悔净液巾庚庆茂唇谊甘枕功音豺嫡很猾给酥颜力猩誊瞎嗅愿骂滞窘例肝瘦望呐詹冉州罪绊痉稠彼伞诽电婆娥菌刊绥辞架弛柬雪抡直优恋租膝钩榷但护民促粹萌郡嗣丧弧笼蛀谋尔吱冬榜虏年融谅渤寓邀比来咱习犊目睡嗓琶酪切疡拎屁砧蚕酱沼竖概步背夯曰蹋视染恳窃味变蛊海滋躬咀担潞螺钳渭觉骋英衅脂俘搅曹辗簧糙狮孔血缠仲络究兼迭暑蹈刊爽革搪依圭耿稻朵荆敦呢租匠淳味虑朔渝拥官彤馁郴阮喧卢畴嫂堤眯涸脾伙剪朗协现夷撑圣腔捻瘟仅褥巧啼讲葡几咒烂论我国注册会计师的法律责任 【摘要】注册会计师作为市场经济活动的见证者或服务者,其价值和作用日益显现,成为整个社会经济活动不可或缺的一部分。然而注册会计师行业目
4、前的发展状况却不容乐观。如今由于审计环境发生很大变化,消费者利益的保护主义兴起,使得注册会计师很容易被指控为民事侵权,“诉讼爆炸”也由此产生。但就我国目前的法律状况来看,并不能有效解决注册会计师与外界各方的冲突。本文主要就我国注册会计师的法律责任问题进行分析。 【关键词】注册会计师;法律责任 一、我国注册会计师法律责任现状分析 自20世纪80年代,我国恢复注册会计师法律制度以来,注册会计师职业的发展已经历了30年。在这一过程中适应市场经济,特别是证券市场的建立和完善的要求,注册会计师行业得到了快速、持续的发展。但近年来,因为企业经营失败或者因管理当局舞弊造成破产倒闭的事件剧增,投资人和贷款人蒙
5、受很大损失,从而指控注册会计师未能及时揭示或报告这些问题,并要求其赔偿有关的损失,迫于社会的压力,许多国家的法院判决逐渐倾向于增加注册会计师在这方面的法律责任。 在我国,注册会计师、会计师事务所被追究法律责任的情况时有发生。各方利益相关者起诉注册会计师的案件逐渐增多,注册会计师败诉的案例也日益增多。据统计,1996年至2005年这10年时间里,受证监会处罚的注册会计师有378人次,受到处罚的会计师事务所有46家次。从2006年至2011年,111家会计师事务所因不符合设立条件而被予以撤销,其中,78家因执业质量问题而受到处罚。由此可见,如今我国注册会计师面临的法律责任也日渐拓展,履行责任的对象
6、也随之拓宽,这些都使得注册会计师很容易被指控为民事侵权,“诉讼爆炸”也由此产生。 二、注册会计师法律责任的成因分析 首先,被审计单位方面的责任。在经济利益的驱动下,企业管理当局往往会采取编造、编造和伪造等手段编造虚假财务报表,而且方法也越来越复杂隐蔽。本来审计人员只要严格遵守专业标准的要求,保持执业中应有的审计程序,是可以将会计报表中存在的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。但是由于审计测试及被审计单位内部控制的固有限制,不能苛求审计人员发现和披露出会计报表中所有的错误和遗漏情况。这就是说,不能要求审计人员对所以的错误或遗漏情况负责。 其次,法律环境因素。审计责任认定的重要依据是执业准则,而中
7、国注册会计师执业准则是由中国注册会计师协会拟定的。因此,审计准则被许多法官视为纯粹的行业标准,不足以作为注册会计师的辩护依据。而在中国,审计准则的地位在法律上却没有得到明确认可。目前,中国关于民事责任和刑事责任的裁定和执行权归属于人民法院,关于注册会计师法律责任的确定依据和界定机构尚不明确。一方面,注册会计师过失程度的大小没有特别严格的界限,在实务中也往往很难界定;另一方面,涉及注册会计师行业的诉讼案件,往往专业性很强、技术复杂程度很高,法院难以独立对案件做出合理裁定。 三、我国有关注册会计师法律责任立法方面存在的问题 一是相关法律规定比较抽象,缺乏可操作性。如注册会计师法第四十二条:“会计师
8、事务所违反本法的规定,给委托人、其他利害关系人造成损失的,应当依法承担赔偿责任。”这里只是粗略地从原则上规定“依法承担赔偿责任”,对其承担责任的归责原则、责任的构成要件及责任的范围没有做出明确的规定。该条要求注册会计师对“其他利害关系人”负责,那么何为“其他利害关系人”?注册会计师事务所又怎样承担责任,是连带责任还是补充责任?这里列举的仅是其中有问题的一条规定,类似抽象的规定还很多,所以说我国相关法律规定太抽象,缺乏可操作性。 二是民事法律责任体系不完善。注册会计师在执行审计业务中具备独立的审计权利,因而应当承担相应的审计责任,特别是民事责任。而我国现行的相关法律法规中,本来就是重行政而轻民事
9、,而且只规定由会计师事务所承担民事赔偿责任,未涉及到注册会计师承担民事责任的问题。尤其是在有限责任会计师事务所中,事务所的民事责任几乎与注册会计师本人无关。这里不管是归责主体,还是重行轻民的相关规定都不太完善还有待继续研究探讨。 四、我国注册会计师法律责任的发展趋势及各方应对策略 随着我国加入WTO及执业环境的变化,我国注册会计师职业的发展在未来将面临巨大挑战,而注册会计师承担的法律责任也将发生巨大变化。注册会计师对第三方的责任范围可能不断扩大,法律责任内涵也将进一步深化。而我国的相关法律研究方面一定会进一步规范市场经济体制和注册会计师法律责任。同时,注册会计师行业也将采取各种对策,在社会经济
10、结构中扮演重要角色之时,也将运用不同合法有效措施保护好自己。通过国家、协会、注册会计师和事务所等各界的共同努力,努力营造和谐的注册会计师执业环境。 对于注册会计师而言,应加强注册会计师职业道德建设。良好的职业道德是注册会计师行业立足于社会的根本,也是注册会计师能够真正独立、客观、公正地从事审计工作的前提。完善注册会计师职业道德规范体系、加强注册会计师职业道德监管,建立注册会计师职业道德水平追踪制度,加强职业道德准则的案例研究,以保持注册会计师提高职业道德水准的外在驱动力。严格遵循注册会计师执业准则,不断加强执业能力的学习,提高职业素质,提高专业判断能力。 对于我国立法机关而言,要体现“依法治理
11、行业的宗旨,要职责明确,比如:解决业务范围不清、法律责任不清、行业协会和行政部门管理职责不清的问题。同时,又要有一定的“超前性”。比如,要研究当前注册会计师改革后可能出现的新情况,明确事务所的组织形式、性质、注册会计师的签字权以及纳税问题。最重要的一条是建立完善的民事赔偿制度,正确界定注册会计师的民事法律责任,明确民事责任主体、民事赔偿优先原则及责任的分担,逐步改掉重行轻民的弊病,让我国注册会计师法律责任的环境明朗清晰。 我国注册会计师行业发展也才近30年左右,相对于国外的发展历程来说还很短。我相信在我国未来的发展中,注册会计师的法律责任体系必将会更加完善,中国注册会计师事业肯定能在一个比较合
12、理的环境中健康发展。 下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。扬灵兮未极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮水中,搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子
13、的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,她吃着她的乳儿的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得
14、很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫已死去,大儿做了土匪,第二个死在炮火的烟里,第三,第四,第五而我,我是在写着给予这不公道的世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时,在山腰里,田野上,兄弟们碰见时,是比六七年鸟次兮屋上,水周兮堂下。捐余玦兮江中,遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若,将以遗兮下女。时不可兮再得,聊逍遥兮容与。注释湘君:湘水之神,男性。
15、一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君:指湘君。夷犹:迟疑不决。蹇(jian3简):发语词。洲:水中陆地。要眇(miao3秒):美好的样子。宜修:恰到好处的修饰。沛:水大而急。桂舟:桂木制成的船。沅湘:沅水和湘水,都在湖南。无波:不起波浪。夫:语助词。参差:高低错落不齐,此指排箫,相传为舜所造。飞龙:雕有龙形的船只。北征:北行。邅(zhan1沾):转变。洞庭:洞庭湖。薜荔:蔓生香草。柏(bo2伯):通“箔”,帘子。蕙:香草名。绸:帷帐。荪:香草,即石菖蒲。桡(rao2饶):短桨。兰:兰草:旌:旗杆顶上的饰物。涔(cen2岑)阳:在涔水北岸,洞庭湖西北。极浦:遥远的水边。横:横渡。扬灵:显扬精诚。一说
16、即扬舲,扬帆前进。极:至,到达。女:侍女。婵媛:眷念多情的样子。横:横溢。潺湲(yuan2援):缓慢流动的样子。陫(pei2培)侧:即“悱恻”,内心悲痛的样子。(19)櫂(zhao4棹):同“棹”,长桨。枻(yi4弈):短桨。(20)斲(zhuo2琢):砍。(21)搴(qian1千):拔取。芙蓉:荷花。木末:树梢。(22)媒:媒人。劳:徒劳。(23)甚:深厚。轻绝:轻易断绝。(24)石濑:石上急流。浅(jian1间)浅:水流湍急的样子。(25)翩翩:轻盈快疾的样子。(26)交:交往。(27)期:相约。不闲:没有空闲。(28)鼂(zhao1招):同“朝”,早晨。骋骛(wu4务):急行。皋:水旁高
17、地。(29)弭(mi3米):停止。节:策,马鞭。渚:水边。(30)次:止息。(31)周:周流。(32)捐:抛弃。玦(jue1决):环形玉佩。(33)遗(yi2仪):留下。佩:佩饰。醴(li3里):澧水,在湖南,流入洞庭湖。(34)芳洲:水中的芳草地。杜若:香草名。(35)遗(wei4味):赠予。下女:指身边侍女。(36)聊:暂且。容与:舒缓放松的样子。译文君不行兮夷犹,神君迟疑犹豫徘徊不肯向前,蹇谁留兮中洲?你为谁滞留在水中的岛上呢?美要眇兮宜修,我容颜妙丽装饰也恰倒好处,沛吾乘兮桂舟。急速地乘坐上我那桂木小舟。令沅、湘兮无波,叫沅湘之水柔媚得波澜不生,使江水兮安流。让长江之水平静地缓缓前行。
18、望夫君兮未来,盼望着你啊你为何还不到来,吹参差兮谁思!吹起洞箫寄托我的思念之情!驾飞龙兮北征,用飞龙驾舟急速地向北行驶,邅吾道兮洞庭。改变我的道路引舟直达洞庭。薜荔柏兮蕙绸,用薜荔做门帘用蕙草做床帐,荪桡兮兰旌。以香荪装饰船桨以兰草为旗。望涔阳兮极浦,遥望涔阳啊在那辽远的水边,横大江兮扬灵。大江横陈面前彰显你的威灵。扬灵兮未极,难道你的威灵彰显还没终止?女婵媛兮为余太息!我心中为你发出长长的叹息。横流涕兮潺湲,眼中的清泪似小溪潺潺流下,隐思君兮陫侧。暗地里思念你心中充满悲伤。桂棹兮兰枻,想用桂木作成桨兰木作成舵,斫冰兮积雪。劈开你坚冰积雪也似的情怀。采薜荔兮水中,却似在水中采集陆生的薜荔,搴芙
19、蓉兮木末。更似爬树梢采摘水生的芙蓉。心不同兮媒劳,两心不相通让媒妁徒劳无功,恩不甚兮轻绝。恩爱不深切就会轻易的断绝。石濑兮浅浅,留连着沙石滩上浅浅的流水,飞龙兮翩翩。等待着你驾着飞龙翩然降临。交不忠兮怨长,你交情不忠徒增我多少幽怨,期不信兮告余以不间。既相约又失信却说没有时间。朝骋骛兮江皋,早晨我驾车在江边急急奔驰,夕弭节兮北渚。晚间我停鞭在北岸滩头休息。鸟次兮屋上,众鸟栖息在这空闲的屋顶上,水周兮堂下。空屋的四周有流水迂缓围绕。捐余玦兮江中,将你赠的玉制扳指置于江中,遗余佩兮澧浦。将你赠的玉佩放在澧水岸边。采芳洲兮杜若,采来香草装饰这芬芳的洲渎,将以遗兮下女。这一切都是你留给我的信物。时不可
20、兮再得,难道那往昔的时光不可再得,聊逍遥兮容与。暂且慢步洲头排除心中烦恼。赏析在屈原根据楚地民间祭神曲创作的九歌中,湘君和湘夫人是两首最富生活情趣和浪漫色彩的作品。人们在欣赏和赞叹它们独特的南国风情和动人的艺术魅力时,却对湘君和湘夫人的实际身份迷惑不解,进行了长时间的探讨、争论。从有关的先秦古籍来看,尽管楚辞的远游篇中提到“二女”和“湘灵”,山海经中山经中说“洞庭之山帝之二女居之,是常游于江渊”,但都没有像后来的注释把湘君指为南巡道死的舜、把湘夫人说成追赶他而溺死湘水的二妃娥皇和女英的迹象。最初把两者结合在一起的是史记秦始皇本纪。书中记载秦始皇巡游至湘山(即今洞庭湖君山)时,“上问博士曰:湘君
21、何神?博士对曰:闻之,尧女,舜之妻,而葬此。”后来刘向的列女传也说舜“二妃死于江、湘之间,俗谓之湘君”。这就明确指出湘君就是舜的两个妃子,但未涉及湘夫人。到了东汉王逸为楚辞作注时,鉴于二妃是女性,只适合于湘夫人,于是便把湘君另指为“湘水之神”。对于这种解释。唐代韩愈并不满意,他在黄陵庙碑中认为湘君是娥皇,因为是正妃故得称“君”;女英是次妃,因称“夫人”。以后宋代洪兴祖楚辞补注、朱熹楚辞集注皆从其说。这一说法的优点在于把湘君和湘夫人分属两人,虽避免了以湘夫人兼指二妃的麻烦,但仍没有解决两人的性别差异,从而为诠释作品中显而易见的男女相恋之情留下了困难。有鉴于此,明末清初的王夫之在楚辞通释中采取了比
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