《会计报表》-.ppt
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1、第九章会计报表学习目的财务报告,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。本章主要介绍会计报表以及报表附注的相关知识,通过本章的学习,要求了解会计报表的概念和作用,明确会计报表的分类和编制会计报表的要求,掌握资产负债表、利润表和现金流量表等主要报表的内容、结构和编制方法,以及会计报表附注的披露内容。1可整理ppt本章内容第一节会计报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节会计报表附注2可整理ppt第一节会计报表概述会计报表是根据日常会计核算资料定期编制的,总
2、括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果以及成本费用情况的书面报告文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法。3可整理ppt一、会计报表的作用会计工作的目的,就是为会计报表使用者进行决策提供有用的会计信息。会计报表的作用,可概括为以下五个方面。(一)为企业内部的经营管理者进行日常经营管理,提供必要的信息资料(二)为投资者进行投资决策,提供必要的信息资料(三)为债权人提供企业的资金运转情况和偿债能力的信息资料(四)为财政、工商、税务等行政管理部门,提供对企业实施管理和监督的各项信息资料(五)为企业内部审计机构和外部审计部门检查、监督企业的生产经营活动,提供必要的信息资料第一节会
3、计报表概述4可整理ppt二、会计报表的种类(一)按照会计报表所反映的经济内容不同的分类按照会计报表所反映的经济内容不同,可分为静态报表和动态报表。1静态报表。指综合反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表,如“资产负债表”。2动态报表。指综合反映企业一定时期的经营情况和现金流动情况的报表,如利润表和现金流量表。(二)按照会计报表的报送对象不同的分类1对外会计报表。按照我国现行会计准则和会计制度的规定,企业对外报送的会计报表包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”四种会计报表。企业对外报送的会计报表的具体格式、编制方法和报送时间均由财政部统一规定,任何单位都不得随意
4、增减。2对内会计报表。企业对内会计报表的种类、格式、编制方法及其编制时间均由各单位根据本单位的经营特点和管理要求自行规定、自行设计。对于工业企业对内会计报表一般包括反映企业收支情况的会计报表和反映企业成本、费用情况的会计报表。第一节会计报表概述5可整理ppt(三)按照会计报表的编制主体不同的分类1个别会计报表。个别会计报表是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及其经营成果的会计报表,包括对内和对外会计报表。2合并会计报表。合并会计报表是指对外投资的企业,当其投资总额占被投资企业资本总额的50%以上的情况下,将投资企业与被投资企业视为一个会计主体,将双方的有关经济指标合并在一起,由投资
5、企业所编制的会计报表。合并会计报表所反映的是投资企业与被投资企业共同的财务状况和经营成果,一般只编制对外会计报表。第一节会计报表概述6可整理ppt(四)按照会计报表所编制的时间不同的分类1年度会计报表。年度会计报表亦称年报,是用以总括反映企业年终财务状况和全年的经营成果情况的会计报表,主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动表”。年度会计报表至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。2半年度会计报表。半年度会计报表亦称中报,是用以总括反映企业会计年度中期财务状况和经营成果情况的会计报表。主要包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”和“所有者权益变动
6、表”。半年度会计报表同年度会计报表一样,至少应反映两个会计年度或者相关两个会计期间的比较数据。3季度会计报表。季度会计报表衣称季报,是用来总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果情况的会计报表,主要包括“资产负债表”和“利润表”。4月度会计报表。月度会计报表亦称月报,是用来总括反映企业月末的财务状况及其一个月的经营成果情况的会计报表,主要包括“资产负债表”和“利润表”。第一节会计报表概述7可整理ppt(五)按照会计报表编制单位的不同的分类1单位会计报表。单位会计报表是指由独立核算的会计主体编制的,用以反映该会计主体的财务状况、经营成果及其收支和成本、费用情况的会计报表。2汇总会计报表。汇
7、总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表,与其本身的会计报表汇总编制而成的会计报表,用以反映一个部门或一个区域的经济情况。第一节会计报表概述8可整理ppt三、会计报表的编制要求1内容完整。2数字真实。3计算准确。4报送及时。第一节会计报表概述9可整理ppt第二节资产负债表资产负债表的内容资产负债表是企业财务报表的重要组成内容,是反映企业某一特定日期(月末、季末、年末)财务状况的会计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源,所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。10可整理ppt二、资产负债表的格式(一)账户式资产负债表账户式资产负债表又称横式资产负债表,它是根据
8、“资产负债所有者权益”会计恒等式,按照账户的形式列示各类项目,即资产类项目排列在表的左方;负债类和所有者权益类项目排列在表的右方。并使资产负债表的左右两方数额保持平衡。资产负债表的具体格式如表9-1所示。11可整理ppt资产负债及所有者权益流动资产非流动资产流动负债非流动负债所有者权益(或股东权益)资产总计负债和所有者权益(或股东权益)总计表9-1资产负债表资产负债表编制单位:年月日单位:元12可整理pptv(二)报告式资产负债表报告式资产负债表又称垂直资产负债表,它是根据“资产负债所有者权益”的平衡式,自上而下排列各项目,即资产类列在上方,负债类列在中间,最下方列示所有者权益。其简化格式如表
9、9-2所示。13可整理ppt资产流动资产非流动资产资产合计负债流动负债非流动负债负债合计所有者权益(或股东权益):实收资本(或股本)资本公积减:库存股盈余公积未分配利润所有者权益(或股东权益)合计表9-2 资产负债表资产负债表编制单位:年月日单位:元14可整理ppt三、资产负债表的填列方法资产负债表各项目的填制方法,包括“年初余额”填列和“期末余额”的填列。(一)年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”内的各项数字,应根据上年末资产负债表的“年初余额”内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年不一致,应对上年年末资产负债表各个项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整
10、,按调整后的数字填入资产负债表的“年初余额”栏内。15可整理ppt(二)期末余额栏的填列方法资产负债“期末余额”的填列方法有直接填列法和分析计算填列法两种。具体数据可以通过以下几种方式取得:根据总账账户余额直接填列;根据总账账户余额计算填列;根据明细账户余额计算填列;根据总账账户和明细账户余额分析计算填列;根据总账账户余额减去其备抵项目后的净额填列。根据最新的“资产负债表”规定项目,“期末余额”各项目的具体内容和填列方法如下。16可整理ppt四、资产负债表的编制示例例9-1:环瑞公司2008年年末科目余额如表9-3所示:科目名称借方余额科目名称贷方余额库存现金2 000短期借款50 000银行
11、存款805 831应付票据100 000其他货币资金7 300应付账款953 800交易性金融资产0其他应付款50 000应收票据66 000应付职工薪酬180 000应收账款600 000应交税费226 731坏账准备-1 800应付利息0预付账款100 000应付股利32 215.85其他应收款5 000一年内到期的长期负债0材料采购275 000长期借款1 160 000原材料45 000股本5 000 000周转材料38 050盈余公积124 020.4库存商品2 122 400利润分配(未分配利润)211 263.75材料成本差异4 250表9-3 科目余额表科目余额表单位:元17可
12、整理ppt其他流动资产100 000长期股权投资250 000固定资产2 401 000累计折旧-200 000工程物资300 000在建工程428 000无形资产600 000累计摊销-60 000其他长期资产200 000合计8 088 031合计8 088 03118可整理ppt资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产:流动负债:货币资金815 131短期借款50 000交易性金融资产0交易性金融负债0应收票据66 000应付票据100 000应收账款598 200应付账款953 800预付款项100 000预收款项0应收利息0应付职工薪酬180 000应收股利0应交
13、税费226 731其他应收款5 000应付利息0存货2 484 700应付股利32 215.85一年内到期的非流动资产0其他应付款50 000其他流动资产100 000一年内到期的非流动负债0流动资产合计4 169 031其他流动负债0非流动资产:流动负债合计1 592 746.85可供出售金融资产0非流动负债:持有至到期投资0长期借款1 160 000长期应收款0应付债券0长期股权投资250 000长期应付款0投资性房地产0专项应付款0固定资产2 201 000预计负债0在建工程428 000递延所得税负债0工程物资300 000其他非流动负债0固定资产清理0非流动负债合计1 160 000
14、生产性生物资产0负债合计2 752 746.85油气资产0所有者权益(或股东权益):无形资产540 000实收资本(或股本)5 000 000开发支出0资本公积0商誉0减:库存股0长期待摊费用0盈余公积124 020.4递延所得税资产0未分配利润211 263.75其他非流动资产200 000所有者权益合计5 335 284.15非流动资产合计3 919 000资产总计8 088 031负债和所有者权益总计8 088 03119可整理ppt第三节利润表一、利润表的内容利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如,反映1月1日至12月31日经营成果的利润表,由于它反映的是某一期间的情
15、况,所以,又称为动态报表。有时,利润表也称为损益表、收益表。通过利润表,可以反映企业一定会计期间的收入实现情况,即实现的营业收入有多少、实现的投资收益有多少、实现的营业外收入有多少等等;可以反映一定会计期间的费用耗费情况,即,耗费的营业成本有多少、营业税金及附加有多少、营业费用、管理费用、财务费用各有多少、营业外支出有多少等等;可以反映企业生产经营活动的成果,即,净利润的实现情况,据以判断资本保值、增值情况。20可整理ppt二、利润表的结构利润表是通过一定的表格来反映企业的经营成果。由于不同的国家和地区对会计报表的信息要求不完全相同,利润表的结构也不完全相同。目前比较普遍的利润表的结构有单步式
16、利润表和多步式利润表两种。(一)单步式利润表单步式利润表是指将所有收入和所有费用分别相加,再将两个加总数相减得出净利润。这种利润表因为只有一个收入与费用相减的步骤,故称为单步式利润表。单步式利润表实际上是将“收入-费用=利润”这一基本会计等式予以表格化。单步式利润表如表9-5所示。21可整理ppt项 目本 月 数本年累计数一、收入营业收入公允价值变动收益投资收益营业外收入收入合计二、费用营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用费用合计三、净利润表9-5利利 润润 表(单步式)表(单步式)编制单位:公司年月单位:元22可整理ppt(二)多步式利润表我国实施的新会计准则要
17、求企业采用多步式编制利润表,即要求通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类,按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标,分步计算当期净利润。首先,新利润表各项目按“本期金额”和“上期金额”两栏反映。其次,项目计算分为两大部分:一部分计算利润,包括营业利润、利润总额和净利润;另一部分是每股收益,包括基本每股收益和稀释每股收益。23可整理ppt其中利润部分的格式分为三步:第一步,计算营业利润。以经营收入为基础,减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失,加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)和投资收益(减去投资损失),计算出营业利润。营业利润=营业收入-营
18、业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益24可整理ppt第二步,计算利润总额。以营业利润为基础,加上营业外收入,减去营业外支出,计算出利润总额。利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第三步,计算净利润。以利润总额为基础,减去所得税费用,计算出净利润(或净亏损)。净利润=利润总额-所得税费用通过列示中间性利润数据,分步反映净利润的计算过程,准确地揭示了净利润各构成要素之间的内在联系,提供了比单步式利润表更为丰富的财务信息,便于报表使用者进行盈利分析,能够满足现在和潜在的投资者、债权人对企业财务信息的需求。25可整理ppt多步式利润表结
19、构如表9-7所示。三、利润表的填列方法利润表中每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。按照我国企业利润表的格式,其编制方法如下:(一)“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数;在编报中期财务会计报告时,填列上年同期累计实际发生数;在编报年度财务会计报告时,填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致,则按编报当年的口径对上年度利润表项目的名称和数字进行调整,填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时,将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。26可整理ppt(二)报表各项目
20、主要根据各损益类科目的发生额分析填列,具体各项目内容及填列方法如下:1.“营业收入”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”总账科目的贷方发生额之和,作为利润表中“营业收入”的项目金额。当年发生销售退回的,应冲减销售退回主营业务收入后的金额,填列“营业收入”项目。27可整理ppt2.“营业成本”项目,反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”总账
21、科目的借方发生额之和,作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的,应加上销售退回商品成本后的金额,填列“营业成本”项目。3.“营业税金及附加”项目,反映企业经营业务应负担的消费税、营业税、城市建设维护税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。28可整理ppt4.“销售费用”项目,反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。5.“管理费用”项目,反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的发生额分
22、析填列。6.“财务费用”项目,反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。29可整理ppt7.“资产减值损失”项目,反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额,作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。8.“公允价值变动收益”项目,反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列,企业应当以“公允价值变动收益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额,作为利润表中“公允价值变动收益”的
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