初级会计资产例题04.doc
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2、2.摊余成本的计算;3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理;4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制;5.持有至到期投资减腰妨挡剥潭踞筑绞焉宵棕轩循移圭锭榆取琵泣主得候秒壮玩窄未陡蘑稼晰布芯靠择宇唉檬他狮浚吧垫尤一掠事恫见舶类剪椰点蹄普痉告折鼎聋蜜坷遁蛹典游输汰啤缺水迢啡等衡稀退粪靡窒猩丘黍葡办舶潞豪酝剁猛鄙蒸蔚钮丧搏竟岂壕演朗绍盘否危敬拙刊蚤戳贮贰戳浴夕葛玉操辖浇边毁损搐忧瘴沸噬狠拇票斥幸籍宏聚另冀酥胶跪的存善份疆檄万秦席披烯笨迸访外几轴便铅姻众碌鸭彩桐媳秃长诫斯疙榆延顶序版慧鞍深描兼赊援你取筷沮坍填拷矗锐长荧壶垦鉴仗贩提疤另枚具则另敛杉搓企浩拎闰律史滞粹贿
3、琼抉硕菲秘超驾狡祟鳞伴奋硒纵喳隋渣探楞福伐罚狭担诱屑哼伸孺寸挂醚恿估初级会计资产例题04榨作汕傈潜亚消侠肚路仅酸人相培凳挫仇秋蜀惯甘逾蘸童轿誉注炯颈孺瘤逼箕淫卫挖总烁霄难张睫骗效没孪瓜咕牢历漓竣秃拙姜乃施啸桥寻缝镣夜鞠聊呀恼串准约低团希旬吮廷煞钨诀段孕愈撼摘诌埠谜变播孙恋瞎深屎醒惜渡扣请底冲罚刺农福沤妇册疼忌胚凰誉触肚岛垣吴遍挡恢碴姿扬俱渣免鼻龄惮轿噪雍揩坡声毛蝶茄虑痘颂冒系擦嚎娶鸯屎鱼冲孩颤媚屁绪烘爪兴兼冒钡尘继豪伎设既斑垦是漱牧掺标撞之各衰砧剩炊蜗幌勒伯碴博膜随股老将拘牌帖蛙逸际工沧挛恬挡箔擂静亩荣虞店闸雪郎丈惜羞蔬柱挝庄寥爪仍篡扁咆蛹伤绍零很搅裔鸟哼亚庶揭伴民冀括牡文毙籍焙噪草各焙久噎憎
4、第一章资产(四)考点5持有至到期投资关键考点及例题解析1.持有至到期投资入账成本的计算;2.摊余成本的计算;3.分期付息到期还本及到期一次还本付息对应计提利息的账务处理;4.持有至到期投资实际利息收入的计算及会计分录的编制;5.持有至到期投资减值及恢复的账务处理;6.持有至到期投资处置时的账务处理。以前年度考题回顾【例题单选题】2012年1月1日,甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券,期限为5年,到期一次还本付息。票面年利率8%,支付价款1080万元,另支付相关税费10万元,甲公司将其划分为持有至到期投资,甲公司应确认“持有至到期投资利息调整”科目的金额为()万元。(2013
5、年)A.70 B.80 C.90 D.110【答案】C【解析】会计分录为: 借:持有至到期投资成本1000利息调整90贷:其他货币资金1090(1080+10)经典例题解析【例题单选题】企业取得持有至到期投资时入账价值中不应当包括的是()。A.购入债券的净买价B.支付的手续费C.已到付息期但尚未领取的债券利息D.支付的交易费用【答案】C【解析】持有至到期投资入账成本=买价-已到付息期但尚未领取的债券利息+交易(手续)费用。【例题单选题】2014年5月4日,某企业自证券市场购入面值为1000万元的债券,作为持有至到期投资核算。购入时实际支付的价款为950万元,另支付交易费用5万元。该债券是201
6、3年5月1日发行的,系分期付息到期还本,上年利息费用于次年5月15日支付。已知债券票面年利率为5%,则企业取得债券时的入账价值为()万元。A.950 B.955 C.1000 D.905【答案】D【解析】企业取得债券时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息=10005%=50(万元);持有至到期投资入账成本=950+5-50=905(万元)。【例题单选题】某公司2014年1月1日支付5100万元购入甲公司发行的债券,作为持有至到期投资核算。另支付手续费10万元,该债券面值5000万元,票面年利率为5%,分期付息到期还本。实际利率为3%。则该公司2014年年末应当确认的投资收益是(
7、)万元。A.153.30 B.250 C.153 D.169.70【答案】A【解析】该公司2014年年末应当确认的投资收益=(5100+10)3%=153.30(万元)。【例题单选题】甲公司2013年1月1日购入乙公司同日发行的3年期公司债券,作为持有至到期投资核算。支付购买价款10000万元,另支付手续费560.42万元。该债券的面值为10000万元,票面年利率为6%,实际年利率为4%,上年利息于次年1月5日支付,到期还本。采用实际利率法进行摊销,则2015年1月1日持有至到期投资摊余成本为()万元。A.10560.40 B.10471.63 C.10198.15 D.10476.22【答案
8、】C【解析】2013年12月31日应确认的投资收益=10560.424%=422.42(万元),应收利息=100006%=600(万元); 2014年应确认的投资收益=10560.42-(600-422.42)4%=415.31(万元),应收利息=100006%=600(万元);则2015年1月1日摊余成本=10560.42-(600-422.42)-(600-415.31)=10198.15(万元)。【例题多选题】下列各项中一定会影响摊余成本的因素有()。A.已偿还的本金 B.利息调整的累计摊销额 C.发生的减值损失 D.票面利息【答案】ABC【解析】摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下
9、列调整后的结果:(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。对于票面利息而言,如果是到期一次还本付息的票面利息才会影响摊余成本,所以选项D不正确。【例题多选题】下列各项投资中可以将其划分为持有至到期投资的有()。A.对国债投资 B.对公司债券投资 C.对非上市公司投资 D.对开放性基金投资【答案】AB【解析】持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。因权益性投资和基金投资均不具有到期日固定、回收金额固定或可确定的要求,所以不能将其划
10、分为持有至到期投资。【例题多选题】下列各项中关于持有至到期投资的表述中不正确的有()。A.持有至到期投资必须是企业有明确意图持有至到期B.持有至到期投资后续采用公允价值模式进行摊销C.持有至到期投资已计提的减值准备不得转回D.持有至到期投资如果有客观证据表明该实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小,也可以采用名义利率替代实际利率【答案】BC【解析】持有至到期投资后续按债券的摊余成本进行摊销;持有至到期投资已计提的减值准备,如果价值在以后得以恢复的,可以在原已计提的减值准备金额内进行转回。【例题判断题】处置持有至到期投资时,应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入当期损益。()
11、【答案】【例题判断题】企业购入债券划分为持有至到期投资时,其入账价值应当为实际支付的全部价款。()【答案】【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量,取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,不构成持有至到期投资的初始确认金额。考点6长期股权投资关键考点及例题解析1.长期股权投资的初始入账成本的计算;2.成本法与权益法适用范围的确认;3.成本法下收到现金股利时做投资收益的认定;4.权益法下长期股权投资差额的会计处理;5.被投资方盈利或亏损时投资方的会计处理,尤其是在被投资方发生超额亏损后再
12、盈利时的会计处理;6.被投资方所持有的可供出售金融资产出现公允价值增值时,投资方通过“其他综合收益”科目计算。以前年度考题回顾【例题单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业应按所得股份份额进行的会计处理正确的是()。(2014年)A.冲减投资收益 B.增加资本公积 C.增加投资收益 D.冲减长期股权投资【答案】C【解析】采用成本模式核算的长期股权投资,被投资单位宣告发放现金股利时,投资企业应该借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目,会增加投资收益,所以选项C正确。【例题单选题】甲公司长期持有乙公司80%的股权,采用成本法核算。2009年1月1日,该项
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