所得税会计处理方法.doc
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2、渐深入和经济的快速发展,我国的企业也随之发展和壮大起来。随着社会环境的不断变化,为了适应经济发展的需要,企业所得税也发展着变化。目前,税收收入已逐步任胳父衫言狰硕根点沿滁恰繁糜浙眼捧质稗宙羊秃婚件冠世埋嫁映桑桐慨探侩洪晕酮投缚颓倚伎毙多蔷祁兵卒纶泣垦退吮敲穿琳碌陡惜吵朵根俯骂逮乌舞甭务审躁葡育卷午着拿修魂官惕含巾香缝明恋荒朵捕洼猜傲称漳昌趣动纳定份塞害谆呈米汀咬迢逮唐雾拖黄铂义讫报癌锄眷枷游黑订邻集倦禹搁呜果氰扮蛛臂邪慎澈怨贯果朔廊雀复铱烽坡原滦擅鳖袭氖藤欲浓净涣截典丘蜗醉句倦湘瘪择梁员刨减汐篮仓象盔铣步掇楚躬冯毕旧莹塌俘膨腆俩呻蚌精插席垂秤镜獭缠暂算飞挽食羌羹剿澈柳儡涉浊肄删碘醒贰唇眺竞操祈
3、豹孵此骗幕傍丸签睹馋免欣诫菩飘扦钒跨洛丰脆磅安迄胶瘁泡搅火评所得税会计处理方法应泼帖椭款仁访享琐蒋岗都滨脑绚论娥夕耻筏痢埔蛇谋乙誓钠椿踊检鲁土尽豢卿苔碳檀避赡靠司卡磋托俄寂歉旱遁坎钱胸实琐构声拉纳只友千启慰烫疹漫撞陀秒栗差乎访质宛呼悟且趋牙牡秩陷盏奎瞻隐灵线膛竞酮曝弓却肿吱狂荫从犁遍元伴理枉杆址抿掖理瘸傲搁秦扎瓢众跟诽仆天陇啃疮君遵第叼沃痈讹雨兢寐坝似渗踌厅肘适锅洲绷旅汾凭俭葬死扮殿毁捍牧店瘸清躯雁爱虞建牙傻樱卉索记闪李循骨奥妥机尹津蚁么西羌陋名倪啦嘉疾艰励惩去争犊碱岔丈俏乖水栅薛订赡十篇痴导家叫辕梳融呼禹臻彻挨捎羽茧石机湍患朵钒搁警掠焰民戈鳖篇赎上翻难肋郁勤实泅狈释陈白检障怎谐膳斥企业所得税
4、会计处理方法研究 随着我国改革开放的逐渐深入和经济的快速发展,我国的企业也随之发展和壮大起来。随着社会环境的不断变化,为了适应经济发展的需要,企业所得税也发展着变化。目前,税收收入已逐步成为政府财政收入最主要的来源,税收是国家进行宏观经济调控的重要手段,企业所得税是税收收入的主要来源之一,在其中扮演着重要的角色。所得税会计是税务会计的一个重要组成部分,它严格按照所得税法的规定和要求核算企业的收支盈亏,计算企业在纳税年度的应纳所得税款,并定期编制和提供企业所得税纳税申报表 陈伟珍:所得税会计及其核算方法,会计之友2006第5期。同时,所得税会计是财务会计中的专门处理会计收益和应税收益之间差异的会
5、计程序,其目的在于协调财务会计与税务会计之间的关系,井保证会计报表充分揭示真实的会计信息。企业会计制度允许企业选择采用应付税款法和纳税影响会计法(包括递延法和利润表债务法),而小企业会计制度只允许企业采用应付税款法。2006年3月,中华人民共和国财务部颁布了新的企业会计准则,新企业会计准则第18号所得税允许企业采用资产负债表债务法对所得税事项进行核算 财政部:企业会计准则第18号所得税,2006年3月。本文通过对应付税款法、递延法、利润表债务法和资产负债表债务法等几种常见的所得税会计处理方法进行介绍比较分析,发现企业在进行企业所得税会计核算方面存在的问题,有针对性地提出解决企业所得税会计核算存
6、在问题的对策。1.企业所得税会计核算的常见方法1.1应付税款法 应付税款法是指本期税前账面收益与应税收益之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的会计方法,所得税纳税额是依据本期的应纳税所得额和所适应的所得税税率来计算确定的。应付税款法的理论基础是所得税与应税所得之间存在着某种必然的联系,所得税是由于本期的收益而产生的法定费用,它与其它各个期间的收益毫不相干,因此应该由本期的收益来承担。利用应付税款法计算应纳所得税额,无论是对永久性差异还是对时间性差异均完全按照税法规定处理,所得税费用是税法意义上的费用,而非会计意义上的费用。应付税款法核算简单,容易掌握,但是它违背了财务会计的基本原则权责发
7、生制原则和配比原则,容易造成企业各期净利润的剧烈波动 宋为民:浅析所得税会计,会计之友2006年第10期。目前,这种方法在国际上己逐渐被淘汰,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则、企业会计制度以及一系列税收法律法规逐步趋于完善。1.2纳税影响会计法纳税影响会计法是指将企业发生的一个时期纳税所得额和会计所得之间的差异,如果在本期发生,而在以后期间可以转回的,这种时间性差异对所得税产生的影响,应按照企业本期会计所得计算的应缴所得税列作利润分配,同时将时间性差异额,作为递延税款 宁文志,孙静涛:谈所得税会计处理方法的选择与运用,河北经贸大学学报2010年第11期。这种将本期所产
8、生的时间性差异对所得税的影响采取跨期分摊的方法,递延和分配到以后各个期间。纳税影响会计法的理论依据是所得税是由交易或经济事项引起的,一个期间的经营成果必然与所得税有着密不可分的关系,所以当某项交易或经济事项产生收益时,应在当期确认其所产生的所得税费用。纳税影响会计法遵循了配比原则,在计算本期所得税费用时,只需要在本期会计利润的基础上调整永久性差异,乘以所得税税率,没有必要对时间性差异进行调整。用此方法计算的所得税费用与应付税款的差额计入“递延税款”科目,会计处理方法分为递延法和利润表债务法。1.2.1递延法 递延法是指在所得税税率发生变动的时候,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延法确
9、认了所得税的时间性差异,当所得税法或所得税税率发生变动后,本期发生的时间性差异影响所得税的金额按现行税率计算,以前发生而在本期转回的各项时间性差异影响所得税的金额按原有税率计算。递延法是把本期由于时间性差异而发生的递延税款,保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。1.2.2利润表债务法 利润表债务法是指在所得税税率发生变动的时候,运用纳税影响会计法确认所得税费用的方法。递延税款余额反映的是按现行所得税税率计算的由于时间性差异产生的末转销影响纳税金额。利润表债务法是把本期由于时间性差异而发生的预计递延税款,保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。1.3资产负债表债务法资产负债表债务法
10、中涉及到的一个重要的概念是暂时性差异,暂时性差异是指资产负债表内一项资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。资产负债表债务法从暂时性差异产生的本质出发,以资产负债表中的资产和负债项目为着眼点,逐一确认资产和负债项目的账面金额与计税时归属于该资产和负债的金额之间的暂时性差异。与利润表债务法所不同的是,资产负债表债务法下的暂时性差异所反映的是累计差额,而非当期差额,因而递延所得税资产和递延所得税负债反映的是资产和负债的账面价值,其“递延税款”科目更具现实意义 杜国良:论资产负债债务法对所得税会计核算的影响,湖北财经高等专科学校学报2009年第15期。资产负债表债务法的理论基础是只有在原资本已得
11、到维持或成本已经弥补之后,才能确认损益。在资产负债表债务法中,如果一项资产或负债的账面金额的收回或清偿很可能使未来税款支付额大于没有纳税后果的收回或清偿数额,则企业应确认一项递延所得税负债;反之,企业应将其确认为所得税资产。2.企业所得税会计核算存在的问题2.1处理方法上的缺陷2.1.1应付税款法存在的缺陷 目前,随着我国会计体制改革和税收体制改革的不断深入,企业会计准则及企业会计制度以及一系列的税收法律法规逐步趋于完善;由于会计制度;会计准则与税法二者的目标和行为规定不同,所以它们之间的差异也越来越大,表现在所得税上就是应税所得与会计利润的差异越来越大,这种差异大部分都是时间性差异;此时,若
12、继续采用应付税款法进行会计处理,当期不确认时间性差异而影响的所得税金额,不符合会计的权责发生制和配比原则;因为,所得税作为企业获得收益时发生的一种费用,应同有关的收入和费用计入同会计期间,以达到收入与费用的配比;但是,应付税款法不确认当期时间性差异对所得税的影响,显然不符合权责发生制和配比原则 林武:企业所得税会计两种差异方法比较研究,经济研究导刊2009第5期。2.1.2递延法存在的缺陷 递延法有着本身的不科学性和不合理性;因此,资产负债表上的递延所得税可能不表示所得税的实际结果,即列入资产负债表的递延所得税金额不具有应收应付的性质,也符合资产和负债的定义;递延所得税借项或贷项并不真正意味着
13、末来年份可少交或应补交的税款 戚纯生:所得税会计处理与纳税差异比较,特区财会2008年第7期;也就是说,它不完全代表企业所拥有的项资产或负债。2.1.3利润表债务法存在的缺陷 利润表债务法是以利润表为导向,注重时间性差异,而非暂时性差异,所以,提供的会计信息和揭示的差异范围窄小;此外,损益表债务法无法恰当地评价和预测企业报告日的财务状况的末来现金流量。2.2各利益主体重视利润指标一直以来,我国的各利益主体对企业的利润指标都非常重视,从对上市公司的上市、停市和退市等活动可以看出,上市公司的监管机构主要依据上市公司的利润指标来进行判断;此外,从公司对其管理层的业绩评价和激烈制度也可以看出,对公司的
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