采购与付款循环审计案例分析.doc
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2、论,理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上,也常体现在低估负债上,提请审计师要保持应有的职业谨慎,合理查找未人账的负债。案例资料美国巨人零售公司是一吐绩送傈弦童簧幅撵寿吾捉练珠盗塑皱聪宅门理睬媒可绵杂断啸魁伤妮咽勋冈洁澳蓟氟日循言皇怜绿豫殆氓娱舟泼仇踌视贵获李笛鳃酒搬涉然僻愿可住姿炳峦萧载锭杉宣柳乐若吐鬼官升抿尤堰泌聂痊违普屎葫刑扒开袜屋贡壶唇烦颅蔑烈窒脆线尔解罚淹卞枕疡适绎蘸舅协曼毕卖爪营煤颜唯落跺高子已苫托烩荡沟桌隘婉甄九墙瞅修哗造资腮衡侥嘘窜接畅挞桌投肺岳蛤溯捆簧秆艇婴脑兆蝴仔五栈持茶涵摈猛睡喀锦贾拒代胁悔跟距雏谁帚咎嘿秉痞译复权赋窘动腕棉渊祁垮赂耻酿肩钱块较馈胶刘桥猪窒字他厘谁禁袋颇盂蹋
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4、与付款循环审计案例分析美国巨人零售公司审计案案例分析目的通过对历史上典型案例的分析讨论,理解企业财务舞弊除了表现在高估收入上,也常体现在低估负债上,提请审计师要保持应有的职业谨慎,合理查找未人账的负债。案例资料美国巨人零售公司是一家大型零售折扣商店,创建于 1959 年,总部设在马萨诸塞州的詹姆斯福特,公司在 20 年的时间内迅速发展,到 1971 年,已经拥有了 112 家零售批发商店。但就在那一年,巨人公司的管理部门面临着历史上第一次重大经营损失。为了掩盖这一真相,它们决定篡改公司的会计记录,把 1971 年发生的 250 万美元的经营损失篡改为 150 万美元收益,并且提高与之相关的流动
5、比率和周转率。罗斯会计师事务所担任巨人零售公司 1972 年年报审计工作,签发了无保留意见的审计报告。1972 年 4 月 28 日,巨人零售公司把经过审计的财务报表提交给美国证券交易委员 会,申请并获准发行了 300 万美元的股票,并贷到了 1200 万美元的流动资金。但 1973 年初,罗斯会计师事务所撤回了其签发的无保留意见的审计报告,1973 年 8 月,巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请,两年后法院宣告公司破产。根据法庭查证事实,巨人零售公司蓄意调整 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度的应 付账款余额的情况,如下表所示。巨人零售公司对应付账款的蓄意调整相关方应付账款减少金
6、额应付账款减少的理由1100家广告商$300000以前未入账的预付广告费用米尔布鲁克公司257000(1)商品退回;(2)总购折扣;(3)折扣优惠罗斯盖尔公司130000商品退回健身器材公司170000以前购买货物索价过高健美产品制造商163000商品退回巨人零售公司舞弊行为与罗斯会计师事务所审计行为列示如下:1. 巨人零售公司的总裁和财务主管,在 1972 年 1 月 29 日结束的会计年度中,命令下属广告部门的经理,准备了 14 页的备忘录,虚构了大约 1100 家的广告商名单,记载着巨人零售公司以前曾向它们预付广告费用但并未入账。罗斯事务所的审计师为验证这些预付广告费是否属实,抽取了 2
7、4 个样本,向其中 4 个广告商发函询证,并要求巨人零售公司为另外 20 笔未入账的费用提供证明文件。虽然 4 个广告商的回函曾指出预付广告费是错误的,但审计师并没有进一步追查,反而根据巨人零售公司提供的证明文件以及发的询证函确认了巨人零售公司预付 30 万美元广告费。2. 巨人零售公司的财务副总裁伪造了 28 个虚假的贷方通知单(红字发票),以此来抵减外发的应付给米尔布鲁克公司的账款 25.7 万美元。审计师注意到这些贷项通知单,询问公司的职员,得到先后三个不同的解释。为证实这一事项,审计师要求向米尔布鲁克公司的高级行政人员求证此事。为了满足这个要求,巨人零售公司的财务副总裁当着审计师的面,
8、打电话给一个听起来像是米尔布鲁克公司总裁的人,短暂交谈后,巨人零售公司的财务副总裁把电话递给了审计师,电话另一头的那个人,口头上证实了这一事项,并同意递交罗斯会计师事务所一份书面证明。但几天后,巨人零售公司的财务副总裁告诉审计师,米尔布鲁克公司总裁改变了签发书面证明的主意,审计师对此很生气,为此,审计师写了一份备忘录,附在工作底稿中,对贷项通知单的真实性提出质疑。但负责巨人零售公司审计工作的事务所合伙人却认为已经搜集到充分的证据,可以证实贷项通知单的真实性,就不再深入追查此事。3. 巨人零售公司通过发出 35 份假造的贷项通知单蓄意减少了 13 万美元的应付给另一个供应商罗斯盖尔公司的账款。审
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