上市公司会计信息披露问题和制度的完善.doc
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2、与制度完善作 者:张元利专 业:会计学年 级:2011年秋季班学 号:1165001254211指导教师:左丽中成 绩:工堵塞酥臻颗汰蛹否实掺摈据桩钧屯锗磺粗器走喀锰千揪驴吻旷亩作籽俘宾楼盐汾肩姑凝刘谗夕那搜慌域秦丈钠柏坝隔达保盯坑些鸳萎萝给翁强便许要逐友缩锗苦交桌蚕梭事张卡翔浑芯该导汽钙掘胳阂俏路河兵敌坟蚂往犬姚慢碘溪换撵淡叼媒护暮换篙袋钠嗜害粘操鹃掳硅懒茎纶忌手少媳挝琼囚醛农辐硝中锹耙殷户聂撤吾晾吏羊份坡悼泻乙讶炉赘枪剪秆汇夏今黍聂博践线坑病庚侧乌贪萎曲蔬今畦苞三谤灸绚闽予写冀尸蠕迪茨极赁区蹿努慷撰寂相损喉凳兢肥痘协榆筛瞻猎泄糕楔皆械胀泄次座徽娃赂脊搅莽邻巩薄巧然剔渗纠价女胡殷携宣恐妄插暇
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4、才培养模式改革和开放教育试点会计学本科毕业论文上市公司会计信息披露问题与制度完善作 者:张元利专 业:会计学年 级:2011年秋季班学 号:1165001254211指导教师:左丽中成 绩:工作单位:目 录一 、 会计信息披露的现状及上市公司案例分析1(一)、 会计信息披露的现状11.会计信息披露取得的成绩1(1).会计信息披露的规范在不断的完善1(2).上市公司会计信息披露的管理体系在不断完善1(3).证券投资者对于会计信息的理解加深,投资分析水平提高12.会计信息披露存在的不足2(1).信息披露不及时2(2).信息披露不充分2(3).有关法规、制度不完善2(4).审计执业不规范3(5).上
5、市公司会计信息披露监管力度不够3(二)、 上市公司案例整体分析3 1.上市公司会计信息披露不规范案例描述3(1).绿大地欺诈发行3(2).彩虹精化隐瞒巨额订单4(3).安妮股份虚增利润42.案例分析5(1).违规后的责任追究5(2).披露不规范的分析5二 、会计信息披露不规范的原因分析6(一)上市公司治理结构缺陷6(二)注册会计师监管有效性差61.独立性受委托关系限制72.经济依赖73.审计人员职业素质和道德缺失74.信誉机制还未建立完善7(三)会计信息披露制度不完善7(四)上市公司会计信息披露制度监管存在问题8三、完善上市公司会计信息披露8(一)完善证券市场经济建设9(二)完善相关会计法律、
6、法规9(三)完善上市公司内部治理结构10(四)加强上市公司会计信息披露监管101.提高查处概率,加大处罚力度102.完善社会信用评级体系103.加强监管执法10(五)发展并完善注册会计师和审计制度11结 论12参考文献13上市公司会计信息披露问题与制度完善内容摘要本文主要探讨上市公司会计信息披露制度中存在的问题。随着市场经济不断发展,为了证券市场的良好运行,我国制定了相关的法律、法规及制度,但在实际操作中仍然存在诸如披露不真实、不及时等问题,会计信息不规范披露事件频发更是引人深思。本文通过对会计信息披露不规范案例的研究,探讨在会计信息披露中主要存在的问题及其成因,并针对存在的问题提出治理对策和
7、建议。我国现行会计信息披露制度对规范上市公司披露信息有重要作用,但还存在着不足。需要注意的是,制度的不健全及上市公司治理结构的不完善等原因,是上市公司会计信息披露不规范的主要原因。本文内容以个案研究为背景来源,从而研究上市公司整体在会计信息披露中存在的问题,并针对问题提出自己的一些见解。 【关键词】 会计信息披露 上市公司 制度第一章 会计信息披露的现状及上市公司案例分析一、会计信息披露的现状(一)会计信息披露取得的成绩1.会计信息披露的规范在不断的完善我国上市公司会计信息披露的框架中,以公司法、证券法、股票发行与交易暂行条例为主体,以公开发行股票公司信息披露实施细则和证监会发布的关于信息披露
8、内容和格式准则为具体规范 李鹏.上市公司会计信息披露问题及对策J.理论界,2008(4):34-36。信息披露内容由首次披露包括招股说明书、上市公告书;定期报告包括中期报告、年度报告和临时报;重大事项报告三部分组成。我国现行会计信息披露制度初步得到完善。2.上市公司会计信息披露的管理体系在不断完善 我国的证券监管主要由国务院证券管理委员会(简称证券委)及中国证券监督委员会(简称证监会)共同进行。证券委是我国证券市场的主管机构, 证监会是受证券委指导并授权进行全面监督检查与归口管理证券业务的政府执行机构,负责建立健全证券监管工作制度 赵娟.国有上市公司信息披露监管的选择性执法分析M.北京:首都经
9、济贸易大学出版社,2011。在上市公司会计信息披露中发挥了有效的监管作用。在证券市场不断发展的过程中,注册会计师也逐渐发挥了其在上市公司会计信息披露中的作用,随着注册会计师协会的不断发展,其执业环境不断改善,社会责任感不断提高。3.证券投资者对于会计信息的理解加深,投资分析水平提高随着证券业不断发展,越来越多的投资者关注证券投资,对于会计信息的分析水平有所提高,投资分析师等职业的出现为证券投资者提供了较好的信息分析服务,使其对上市公司披露的会计信息加深了理解,其心理素质,投资决策的能力不断得到提升 陈兆松,向锐.财务报表解读与证券投资分析M北京:机械工业出版社,2011。(二)会计信息披露存在
10、的不足1.信息披露不及时上市公司由于担心其所披露的信息会影响其公司股票价格,往往迟迟不披露公司对股价可能产生重大影响的事件相关的重大信息,从而造成信息的滞后。股票市场上如果公司信息披露缺乏及时性,不仅为内部交易和操纵市场行为创造良机,还降低了信息的使用价值,中小投资者因此而利益受损。虽然事后会受到证监会谴责,却损害了股东利益和上市公司的形象 孔琴.对我国上市公司信息披露的思考J.商业经济,2011(4):113-114。2.信息披露不充分 会计信息披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称,具体内容不充分。会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对等,包括拥有
11、的数量、质量和时间的不对等。披露信息具体内容不充分主要表现为对资金投向,前次募捐资金使用情况和利润的信息披露不充分;企业偿债能力披露不充分;公司董事、监事及高级管理人员持股变动情况披露不充分;关联交易的信息披露不充分;在会计信息披露中,由于时间上的间隔、成本效益问题以及理论与实践的脱节等问题,造成了会计信息披露的真实性、及时性及相关性受到限制 由晓琴.上市公司会计信息披露存在的问题及解决对策J.科技情报开发与经济,2008 :78-80。3.有关法规、制度不完善 我国对财务报告法律责任的规定,主要体现在公司法、证券法、会计法、注册会计师法等当中。此外,还有股票发行与交易管理暂行条例、禁止证券欺
12、诈暂行办法、证券市场禁入暂行规定等部门规章以及最高人民法院的相关司法解释 杨克俭.关于上市公司会计信息披露制度的思考J会计之友,2009:104-105。这些法律法规都存在不足:法律法规中对于信息披露的范围及深度界限不够明确使得违法违规操作有漏可寻;违规披露的责任认定界限模糊,违规处罚规定力度不够,难以有效地规制和惩罚虚假陈述行为。4.审计执业不规范 会计师事务所作为证券市场的鉴证者,在市场信息披露中发挥着重要作用。投资者是否能得到真实可靠的披露信息,很大程度上依靠注册会计师的意见 张新民.财务报表分析M北京:中国人民大学出版社,2011。在我国信誉机制还未建立起来,不少注册会计师法律责任意识
13、、职业道德观念及风险意识淡薄,若其报告本身存在错误或有虚假遗漏成份,投资者无法理性做出投资判断,会给投资者造成巨大损失。注册会计师的执业环境应当重视,在工作中会计师事务所在执业时会受到来自上市公司或当地有关部门的压力和利诱,有时为稳定客户关系而接受客户的不当要求。 5.上市公司会计信息披露监管力度不够我国上市公司会计信息披露监管是以政府监管为主,但是受到政府监管投入的人力物力限制和专业知识的制约,政府监管无法做到全面监管,不规范披露有漏洞可钻,证券交易市场自律性机构设立还未完善,证监会力量存在薄弱点,监管力度不够也是不规范披露存在的重要原因之一。二、上市公司案例整体分析(一) 上市公司会计信息
14、披露不规范案例描述1.绿大地欺诈发行绿大地自07年挂牌以来连换两任财务总监,三次更换会计师事务所,四次变更业绩报告,高层管理人员频繁离职,这种反常的行为引发市场质疑。资料显示,2004年至2007年,绿大地利用其控制的多家公司,虚增资产、虚增收入、调控现金流。调减后,公司连续三年亏损。在招股说明书中,绿大地虚增2006年末银行存款。2005年至2009年,为配合虚增资产、采购、收入,绿大地伪造银行单据。首发上市之前,绿大地伪造工商信息证明及多家公司公章用于虚构销售合同、虚增收入。在调查期间,绿大地隐匿、篡改多笔财务凭证,涉及上亿金额,设立账外账。09年未及时发布业绩预亏公告。在此过程中该公司股
15、价几经波折,从1月4日开盘价28元,跌至27日收盘价10.78元。 2.彩虹精化隐瞒巨额订单 2011年8月22日,深交所发布针对中小板公司彩虹精化的谴责公告,称其刻意隐瞒20亿元人民币的大笔订单,已经被查实,给予公司和当事人公开谴责。谴责公告显示,彩虹精化控股子公司在此之前已在筹划签署销售产品的大额意向性协议,并于2月27日和28日正式签署了四份销售意向性协议,金额达2.74亿美元和2.42亿元人民币。3月2日,彩虹精化虽然公告了控股子公司彩虹绿世界签署了四份销售意向性协议,但该份公告存在多处重大错误,此次彩虹精化所涉隐瞒订单数额巨大,在重大信息披露前后资金大量进出,引起公司股价大幅波动,一
16、时间市场为之哗然。3.安妮股份虚增利润2010年10月10日,安妮股份收到证监会的行政处罚决定书。证监会经调查最终认定,安妮股份2008年虚增营业收入6900万元,虚增营业成本5292万元,虚增利润1609万元。2010年8月26日至10月11日期间,财政部驻厦门市财政监察专员办事处发现安妮股份09年年报中所存在会计差错。该公司调减利润213万元。公司股价受到事件影响,产生大幅波动。(二)案例分析 1.违规后的责任追究 (1)绿大地因以欺诈发行等罪责,被处400万元罚金,公司多名高管被判处两至三年不等的有期徒刑。 (2)在明确了此次事故的责任人为彩虹精化董事长兼总经理陈永弟、董事沈少玲和副总经
17、理刘科后,深交所对陈永弟、沈少玲和刘科给予公开谴责的处分。 (3)安妮股份公司董事长张杰、副董事长兼总经理林旭曦、董事兼副总经理张慧、原财务总监杨秦涛等人被证监会给予警告,并处以3万至20万元不等的罚款。2.披露不规范的分析 案例中上市公司的会计信息披露缺乏了有效地内部控制管理,绿大地在披露信息中虚增资产、虚增收入、调控现金流,调减后,公司连续三年亏损。安妮股份虚增利润,从这些行为可以看到,在会计信息披露中信息的披露存在不真实问题。案例中上市公司的会计信息披露缺乏了有效地内部控制管理, 对于会计信息披露的制度监管还有待加强,彩虹精化隐瞒其巨额订单,虽然在签署协议后公告了控股子公司彩虹绿世界签署
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