会计制度论文:从资本保全角度看民间非营利组织会计制度中的改革.doc
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4、组织会计制度对净资产保全的规定有所欠缺,影响了非营利民间组织的发展。据此,笔者针对如何对其进行改革的问题,提出了个人意见。 关键词:资产保全;民间非营利组织;会计制度;改革 说到民间非营利组织的资本保全,有人会提出疑问,民间非营利组织是非营利组织,怎么会涉及资本保全?其实不然,资本保全是一个宏观的概念,平时人们接触得比较多是企业的资本保全。也称为经营能力的保全,企业所要保持的资本,即企业应有生产能力或经营能力,会计中则表现在所有者权益部分。企业首先应保证所有者权益的保值增值,防止因为利润分配等原因而减少企业的资本,影响企业的生产能力或经营能力。资本保全传递的精神是,作为一个组织,应建立限制伤害
5、自身的制度机制、监督机制和向相关方的信息传递机制,从组织法和会计制度上保证组织最基本的活动能力。这种要求对任何组织都有效,对民间非营利组织也不例外。非营利组织的资产保全重点是净资产的保全,从实际工作看,非营利组织会计制度有在资本保全方面的规定,但有所欠缺,影响了非营利民间组织的发展。笔者认为,应对非营利会计制度进行改革,增加在保全净资产方面的有关内容。1民间非营利组织资本保全的必要性非营利组织有3个基本特征:一是不以营利为宗旨和目的;二是资源提供者向民间非营利组织投人资源不能取得经济回报;三是资源提供者不拥有民间非营利组织的所有权。第一点说明民间非营利组织目的的非营利性,它又强调了不排除因提供
6、商品或者社会服务面获取相应收人或者收取合理费用,只要这些营利活动的所得最终应用于民间非营利组织的非营利事业,这其中体现了一个要求非营利组织拓宽资金来源以保证组织持续运作的精神,也体现了资本保全精神;第二点、第三点说明出资人在非营利组织没有明确的所有者权益,但非营利组织通过出资人的资助这一事实,明确了非营利组织有责任按出资人的共同意愿,将资金用于从事非营利性的社会服务活动。为了从事社会服务活动,需要组织周密工作,组织人员和物资,也需要通过资本保全来保证组织的正常运作能力,否则,组织的原有规模和服务能力就会萎缩,如任由其发展,将会导致组织功能消失甚至组织解散,这是出资人不希望发生的情况。只有净资产
7、能得到保全或增加,非营利组织才有能力按出资人的意愿进行正常活动,才能促使组织发展。所以,资本保全对民间非营利组织来说是必不可少的。2民间非营利组织会计制度在资本保全方面的不足我国的“民间非营利组织会计制度”的基本目的是规范民间非营利组织的会计制度,其指向的对象包括社会团体、基金会和民办非营利企业。它的出现有助于将民间非营利组织与企业、政府及公立非营利组织区分开来,从而在我国建立起政府、企业和民间非营利组织三位一体的会计体系,以适应我国社会主义市场经济发展的需要。这符合针对所有民间非营利组织制定统一会计标准国际通行做法。但是,我国的抿间非营利组织会计制度存在有待改进的地方,特别在资本保全方面,民
8、间非营利组织资本保全的重点在于净资产部分,但在该制度中,对净资产的规定和核算比较简单,不能满足资本保全的基本要求。2.1现行净资产的核算无法满足监督和信息传递的需要民间非营利组织会计制澎中的净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两大类,这种分类方法借鉴了西方发达国家的非营利组织会计的核算方式。非限定性净资产由非限定性收人的实际发生额、当期费用的实际发生额形成,通俗地说就是由日常收人减去日常费用形成的;非限定性资产比较特别,会计制度将其解释为“如果资产或者资产的经济利益(如资产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置的时间限制或用途限制,则由此形成的净资产即
9、为限定性净资产”。但这种净资产的列示和结转方式过于简单,没有列明各种净资产形成的资金来源,无法列示各种资金的使用结果,使信息使用方因无法了解资金的使用情况而无法进行有效监督,不利于资本保全。2、2未设条款规定限制非营利组织的经营收入和投资收益形成的净资产对总净资产的影响非营利组织不排除有投资收益和因提供商品或者社会服务面获取相应收人或者收取合理费用,其前提是只要这些营利活动所得最终用于民间非营利组织的非营利事业。按现行恨间非营利组织会计制嘟的核算,这部分收人扣除成本费用税金和投资损失后,最终转人非限定净资产。同时,非限定捐赠收人、会费收人、非限定政府拨款收人等非经营性收人也将在扣除费用后转人非
10、限定净资产。这样,造成了非经营收人和经营收入形成的净资产不清,由此带来一系列问题:(l)有可能造成因经营风险损害非经营收人形成的净资产。投资和经营性收人存在经营风险,如果出现亏损,按现行的净资产核算方式,非经营收人部分形成的净资产就要弥补经营亏损。这种情形如果出现在营利组织,那是很正常的,但在非营利组织,这种情况是不允许的,因为非营利组织的会费收人、捐赠收人、政府拨款收人有特定使用方向,组织有义务、有责任按出资方的共同意愿去从事非营利性的社会服务活动,而不能用以弥补经营亏损;现行的非营利组织文件没有规定在非营利组织中的经营业务和投资的规模,也没有相关条文对非营利组织的经营亏损侵占到其他非营利收
11、人形成的净资产,从而影响组织正常运作时所采取的处理方式进行说明。这里就存在一个制度的漏洞,不符合资本保全的精神。举个例子来说明:恶意操纵者完全可以利用这个漏洞,故意造成经营亏损和投资损失而将其他资金全部合理合法私吞,只负经营过失过错而不用负侵害组织财产的刑事责任。(2)非营利组织缺少一个对投资和经营活动的规范性规山声定,非营利组织最大的特征是组织的非营利性,虽然可以允许其进行投资和进行经营活动,但这些活动应该是一些辅助性质的业务,如果这些业务占了组织活动的主要份额,那这个组织不应该叫非营利组织。目前,我国缺少一个规范性的规定来规范非营利组织开展经营活动和投资的规模,并将其与营利组织区分开来。(
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