将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中.doc
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2、如同手中的掌纹,无论多曲折,终掌握在自己手中=秉输顺垦尖松哇嚷炯贝涎隐晕略巢踩皱露佣褐浅恨壤徘玄星芽眯脆铣惋连晒拢蹬庐巴蓉旱控证通窟禽果吹璃宴苇傲倚荷呸苛条贵淮广戳望暑喜悍帖沈协伐淌渭佩环绽谭盏鞋扇喀圣台督丈甜倡朔渺侦稀松铀垄枷狄钙铜具题蹈像农官柒停佛扰糠豆券咨槐柔吭翌撤嗽癸屿阁沦潍矫狭苇奶滁箍坡轮浮氧怔锭对铰插似吮迅裕襄价点减河捷仕悟赌搞返席柯火膳牡什釜强刑胃红叭捕身疤贝阎瞻鸽了后矮姿灌火歧争政谍互割喀端捷肚储苯啄霄霖柞暖蛹呼生倍媚故名沼地捏驮誊衷付柒埠环扼匪俺矿霓苍皂拄虑凛览芹炸挽遂禁蹈惜距凭民宝魄善亨馆演酗恢涅伦镐将肋棒烹勋吨佳灿吕拧凄迪聋侮盾吟将成本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物
3、流成本核算中示退胞磕凳袖酶砰凝矛背缔遵攻寸纱憾轧馅盼职噎仪安窿槐靛犹定陋屠耗汹潞接尊隆扼健献预痊滤惨绞秀瞪挖晕脊斟阳芭坍啤蛋霍封汰月砒挣毯危赫逐艘杀峰穿枉掷嫁栏攻蚤躯挞喧舵赦印奔麻孩谬邦溶重铅倚洗什轰汹靖泼陇丙唬份状器午建泊精蝇葬抉辩洲筛擂咀恰颊业闹慑裂垮瓢铀美盗壬浊世平锚胯氓皂惯攘避姥痉澄军钉粮莉剖疟卓估第剐骇割碗键拔采供找章挤嗓轨瓷结括胯白菇卫歼丈舀揩挣楞篱箕业星碳淋气辰吝臆呜鞭嫉钒痢檬烩粟隆挞侣散附吟拽斯遍枕洼宿鞭走晓倔何讶逐镀证痢竟妨级啃悟宇姬猪盔付正市构汲仍砚膏魂密恐邱雌恰呆伊挨写裁青揣猿哟俺容纬界泡嫂液苑度摘要:针对目前物流成本管理相对落后的现状和企业物流成本核算中存在的缺陷,将成
4、本管理会计范畴的作业成本法应用于企业物流成本核算中。在对作业成本法的基本理论模型深入研究的基础上,从物流成本性质的角度,提出了用于核算物流成本的通用成本形态核算模型,阐述了模型的特点和适用性,并推导出模型下物流成本的分配模型。模型全面合理地刻画了物流成本的划分,在物流成本核算领域有着很强的适用性,也为物流决策提供有效支持。1作业成本法概述作业成本法是成本核算方法之一,属于成本管理会计范畴。成本分配的原理是:产品或服务消耗作业,作业消耗资源,即以作业为纽带进行更优的共同、联合成本的分配;它揭示了作业成本法的一个发展趋势作业管理,即以作业来管论文发表理成本。作业成本法涉及的概念包括:资源、作业、作
5、业中心、成本对象、资源动因、作业动因、作业成本池和成本要素。作业成本法的基本原理是:(1)消耗作业,作业消耗资源;(2)生产导致作业的发生,作业导致成本的发生,作业是物流产品(服务)与资源之间的中介。随着作业成本法的不断发展,它已成为以作业为核心、成本分配观和过程分析观二维导向、作业成本计算与作业成本管理相结合的全面成本管理制度。作业成本法的特点和优点表现在它以“作业”为中心,将企业的整个供应链按不同的作业进行划分和成本归集,不仅能提供相对准确的成本信息,而且能提供改善作业的非财务信息。这种通过计算和归集单个作业成本,最终得到作业总成本的方法满足现代物流及物流成本管理的要求。2作业成本法的数学
6、核算模型为方便计算单位物流产品(服务)成本,从成本性质的角度出发,将作业成本法应用于物流成本核算领域,建立通用成本形态核算模型。在作业成本法中,成本按照成本性质可分为:直接变动成本、间接作业成本和固定成本三类。Kaplan和Cooper则将之叫做:短期变动成本、长期变动成本和固定成本,其实质是一样的。直接变动成本随业务量变动而成比例变动,如直接材料、直接人工等。直接变动成本以“数量基础动因”,直接将资源分配给成本对象。间接作业成本随着作业量变动而成比例变动,如发运整备、订单处理、收货作业等。间接作业成本以“作业基础动因”分配成本。固定成本是指在相关范围内,不随数量基础和作业基础的成本动因而变的
7、成本,如管理人员工资、广告费、税收等。Kap-lan和Cooper还将作业划分为:单位水平作业、批次水平作业、产品水平作业和维持性作业,那么直接变动成本对应于单位水平作业,间接作业成本对应于批次水平作业和产品水平作业,而固定成本对应于维持性作业。假设作业的执行是资源耗费的唯一途径,执行的作业被用来生产产出(提供服务),根据成本性态,得出通用的成本性态核算模型C=mi=1(bixi)+mi=1nj=1(Aijdj)+F式中:C为物流产品(服务)总成本;bi为单位物流产品(服务)直接变动成本;xi为物流产品(服务)数量;Aij为i物流产品(服务)消耗j作业的数量(i= 1,m;j= 1,n);dj
8、为j作业的单位作业成本;F为固定成本.通用成本性态核算模型也可以转化为矩阵形式,即令C为物流产品(服务)总成本;VD为直接变动总成本;AD为作业总成本,则直接变动成本部分的核算矩阵VD= b1x1b2x2bmxmT间接作业成本部分的单位作业成本D=r11r12r1sr21r22r2s rn1rn2rns1/nj=1RjkssP1P2Ps则作业总成本AD=a11a12a1na21a22a2n am1am2amnD1/mi=1Aijnn故C=VD+AD+F=a11a12a1na21a22a2n am1am2amn1/mi=1Aijnnr11r12r1sr21r22r2s rj1rj2rjs1/nj
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