新会计准则与盈余管理关系的研究.doc
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1、 毕 业 论 文新会计准则与盈余管理关系的研究专 业 市 场 营 销 学生姓名 史 中 波 班 级 B营销022 学 号 0210440201 指导教师 完成日期 二零一三年六月 新会计准则与盈余管理关系的研究摘 要:2006年财政部颁布了新企业会计准则,这一准则充分考虑了中国特有的经济因素和会计环境,引入了公允价值计量模式,改变了债务重组、企业合并等会计处理方法。新会计准则的变化在一定程度上限定了上市公司进行盈余管理的范围,但是通过分析这几年的财务数据,我们发现上市公司在这一环境下进行盈余管理的手段逐渐呈现出新的特点。盈余管理是企业管理当局通过运用会计准则存在的弹性空间,修正会计盈余以期影响
2、其传达的信息,最终达到自身目的的行为。本文首先对上市公司的盈余管理进行概述,了解盈余管理的相关理论,在大量阅读文献的基础上,加深对上市公司盈余管理问题的理解和把握。其次,结合新旧会计准则下上市公司盈余管理的差异进行分析,重点介绍新会计准则对上市公司盈余管理的影响。最后,研究虽然新会计准则对上市公司盈余管理起到了一定的限制作用,但这种利益驱动行为并未因此终止,因此,本文最后在对全文内容进行总结的基础上,提出了规范上市公司盈余管理的几点建议。关键词:新会计准则;盈余管理;上市公司;公允价值计量 Studying on New Accounting Standards and Earnings Ma
3、nagementAbstract: In the year of 2006, the Ministry of Finance issued the New Enterprise Accounting Standards, this criterion fully considered Chinas special economic factors and accounting environment, the introduction of fair value measurement mode, changing the debt restructuring, corporate merge
4、r accounting treatment. New accounting standards change to some extent limited the earnings management of listed companies range, but in recent years by analyzing financial data, we found that listed companies in this context means to manage earnings gradually showing new features. Earnings manageme
5、nt is the management authority exists through the use of flexible space accounting standards, amendments to influence its accounting earnings convey information, and ultimately achieve their purpose of the act. Firstly, earnings management of listed companies an overview of earnings management to un
6、derstand the theory, in a lot of reading literature, based on the earnings management of listed companies to deepen understanding of the issues and grasp. Secondly, combining old and new accounting standards differences in earnings management of listed companies analyzed, focusing on new accounting
7、standards on earnings management of listed companies. Finally, the study although the new accounting standards on earnings management of listed companies has played a certain role limitations, but this interest-driven behavior has not terminated, therefore, this paper finally summarizes the contents
8、 of the full text on the basis of earnings of listed companies raised management suggestions.Key words: New accounting standards; earnings management; listed companies; fair value measurement目 录摘要Abstract一、绪论1(一)研究背景1(二)研究的目的与意义1(三)研究方法1(四)研究内容1二、新会计准则与盈余管理的含义和内容2(一)新准会计准则的主要内容2(二)盈余管理的涵义2三、新会计准则下上市
9、公司盈余管理的限制4 (一)套期保值对盈余质量的限制4(二)存货计价方法4(三)企业合并4(四)债务重组收益5四、新会计准则对上市公司盈余管理的影响5(一)资产减值准备不允许转回5(二)存货管理变革5(三)合并报表范围变动6(四)关联方交易充分信息披露6五、新会计准则下盈余管理存在的问题7(一)对资产减值准备的限制7(二)对公允价值的限制7六、新会计准则下盈余管理改进措施7(一)完善会计准则和会计制度建设7(二)强化上市公司内部治理结构8(三)完善上市公司和证券市场监管8(四)强化注册会计师审计监督8参 考 文 献10致 谢11 新会计准则与盈余管理关系的研究一、绪论(一)研究背景从20世纪9
10、0年代开始,一些上市公司陆陆续续被曝出会计信息造假的丑闻,这种利润操纵手段是上市公司用来在竞争中取胜的惯用伎俩。为了完善会计信息质量,2006年财政部颁布了新企业会计准则,这一准则充分考虑了中国特有的经济因素和会计环境,引入了公允价值计量模式,改变了债务重组、企业合并等会计处理方法。新会计准则的变化在一定程度上限定了上市公司进行盈余管理的范围,但是通过分析这几年的财务数据,我们发现上市公司在这一环境下进行盈余管理的手段逐渐呈现出新的特点。如一些公司利用会计政策与会计估计的变更、投资性房地产的公允价值计量模式、非货币性资产交换、内部关联交易等手段调节利润,欺骗利益相关者。本文对新会计准则实施背景
11、下出现的新的调节手段进行研宄和分析,以便信息使用者能够从上市公司披露的信息中识别真正有用的信息,做出正确的投资决策。(二)研究的目的与意义随着我国市场经济的不断发展,金融环境的日趋复杂,企业竞争越来越激烈。为了应对日益激烈的竞争,很多企业都加大了对企业盈余管理的重视。上市公司的盈余管理是指企业管理层在会计准则允许范围内,以会计政策的可选择性为前提,通过会计估计的合理变更、会计方法的选择运用、交易事项的时点控制以及关联交易的适度调节来达到平衡利润、稳定股价、合理避税等目的,从而更好地实现管理层的经营目标以及企业价值和股东财富的最大化。在会计准则允许的范围内进行的盈余管理,有利于创造稳定的市场经济
12、环境,为上市公司实现既定的经营战略和管理策略提供保证,适度的盈余管理是企业管理层管理水平的体现和自我发展的保障。但是,企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化,成为盈余管理的滥用。其结果必然导致会计信息失真,降低了会计信息的质量,对财务报表使用者的利益造成损害,甚至影响社会稳定。因此,需要对企业盈余管理进行规范。(三)研究方法1、规范分析法从新会计准则与盈余管理的现状入手,对新会计准则与盈余管理的基本关系进行规范分析,并对新会计准则与盈余管理过程与存在问题逐步展开分析,提出相应的对策。2、文献法通过著作,报刊,杂志,网络等各种渠道,了解本课题的研究现状,吸收和借鉴先进的理念,深入挖掘
13、课题理论,及时洞悉研究的最新情况,给课题研究以有力的指导。(四)研究内容本文首先对上市公司的盈余管理进行概述,了解盈余管理的相关理论,在大量阅读文献的基础上,加深对上市公司盈余管理问题的理解和把握。其次,对新会计准则下上市公司盈余管理进行分析,重点介绍新会计准则对上市公司盈余管理的影响。最后,研究虽然新会计准则对上市公司盈余管理起到了一定的限制作用,但这种利益驱动行为并未因此终止,因此,本文最后在对全文内容进行总结的基础上,提出了规范上市公司盈余管理的几点建议。二、新会计准则与盈余管理的含义和内容(一)新准会计准则的主要内容新会计准则于2007年1月1日起在上市公司中执行,其他企业鼓励执行。新
14、会计准则体系基本实现了与国际财务报告准则的趋同。2005年,财政部先后发布了6批共22项会计准则的征求意见稿,此外,对现行的1997年至2001年期间颁布的16项具体会计准则,也进行了全面的梳理、调整和修订,最终在2006年初构建起一套企业会计准则的完善体系。新会计准则的主要内容分为三个层次:1、第一个层次,它是起统驭作用的基本准则。主要规范会计目标、会计基本假设、会计信息质量要求、会计要素的确认和计量原则、财务会计报告的总体要求等,它相当于国际会计准则体系中编报财务报表的框架。2、第二个层次,主要是38项具体准则。它对我国目前各个行业的企业存在的各类经济业务,明确了会计处理的具体原则和规范。
15、具体准则根据基本准则制定,主要分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则三类。(1)一般业务准则:它主要规范各类企业一般经济业务的确认和计量要求,包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金基金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁等准则项目。一般业务准则的编号大部分排在新准则体系的前列。(2)特殊行业的特定业务准则:它主要规范特殊行业的特定业务的确认和计量要求,包括生物资产、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、金融工具确认和计量、金融资产转移等准则项目。(3)
16、报告准则:它主要规范各类企业财务会计报告的准则,包括财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、分部报告、关联方披露等准则项目。此外,为了给首次执行企业会计准则的企业提供规范和指导,新准则体系中还包括了第38号首次执行企业会计准则,相当于新旧会计标准的衔接办法。3、第三个层次是金融类、非金融类两大类会计科目和报表体系。作为整个准则体系共同的应用指南,规范新准则体系下会计科目的设置、财务处理、报表体系的构成、报表项目的内容、报表格式等。(二)盈余管理的涵义盈余管理主要是指就是企业的管理方,根据新的会计准则的要求,对外报告本企业的收益和利润情况,从而实现自身利益的最大化。根据会计学对于盈
17、余管理的要求,可以看出,盈余管理主要有四层涵义:1、盈余管理的主体是企业管理方,一般来说包括企业的经理级别的人员以及企业的董事会。2、盈余管理的客体是企业需要报告的盈余管理信息。3、盈余管理在GAAP允许原则下,通过各种手段来实现对企业自身收益的控制,可采取的手段包括会计政策的选用,交易时间的更改,交易的创造等。4、盈余管理不是目标,而是通过盈余管理是实现企业利益的最大化。三、新会计准则对我国上市公司盈余管理的限制新会计准则在会计政策中取消了发出存货计价的后进先出法,规定企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。在中国的消费者物价指数上涨的情况下使企业存货流得以真实
18、地反映,消除人为因素的影响,可以有效地抑制盈余管理。上市公司以先进先出法,记录材料流动的价格的降低,电力在库存成本的降低,会计盈余的书,增加利润。(一)套期保值对盈余质量的限制新的会计准则使上市公司不能用在股票价格的计价方法的任何改变,向上或向下的存货计价方法,大大降低了盈余管理空间的滥用,新会计准则对被投资单位实施长期股权可以控制开关的成本核算方法。这一规定也在一定程度上,限制上市公司盈余管理的影响。因为旧的会计准则的规定,具有长期股权投资的控制,对被投资单位的会计权益法共同控制或重大影响,使投资公司为了达到调节利润的目的,通过关联交易不意味着与被投资公司利润的增加或减少。新会计准则要求企业
19、应该确认在套期保值业务中的浮动盈亏,并根据5企业会计准则第37号-金融工具列报6的规定将相关衍生工具在报表上予以列示。套期保值业务的浮动盈亏将会影响公司的盈余质量,也将使投资者更准确地预测公司在套期保值业务上面临的风险。但各企业套期保值业务的发生缺乏连续性,业务规模变化大等特点给我们进行量化测算造成了一定的困难。报表上套期合约公允价值的反映将会提高盈余质量,但套期保值业务缺乏连续性这一特点又会减弱报告盈余的预测性,从而降低盈余质量。所以,关于套期保值的规定对上市公司盈余质量的影响尚难以形成定论,有待进一步商榷。(二)编制合并报表范围的限制对盈余管理的制约 与旧准则相比,新的合并财务报表准则所依
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