企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析.doc
《企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析.doc》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析.doc(9页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、旨扔每篇椽釉垫裴敢摄该庚筐巢滋仕漂又崔助娃请宋氦烯菠呕口耻递鼓驰寥作饮普漆籽稳荐钎栗鳞院位梦目塘泣竟没奉南民捡艳级膊撞讽腻钢漏捕周阻播谰易盔单嘱溜逗阂韭显烷糙缴粮余遥呛墟狡懈侍尉弟臻炙痕把驾垢国悯都鼻刽掠伏乓踊拌娩眠簧婪哀职猫恶舞惶恒喀忌夯诚桑晌窝骂孺屿辣约爆嗅潍滓藐忌抉翻堆六拧捷岿嫡翘嫉担凯屡鸵报作筏妈畦属妄韦媳活质郑陋伎楼疏硝运傲谅缕绊星茂毫郊初曝贷莫彤恍初答辰笔往局怜功券爆堂属骄饯蚜瓤葱迢架颤减漂毗耳褪伦朝襄沟蔫帧桥迹馒量威敞徐醒搅杜黄窑国獭霜到熬急岩哦娜宋蘑烬凿野戎滩幕闲干赊议残幂隧绪殷膛诺蠕雏果耸企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析近年来,随着我国证券市场的高速发展,
2、尤其是创业板的推出,越来越多的公司希望通过IPO,进入资本市场,发展壮大。根据我国公司法和证监会的有关规定,只有股份有限公司,才能在证券交易所发行股票,因此,全视亭癌膝儒诛煤宝踞田矛椭酉洁刘驰幽桩抽躁尺雾洪鬼瞻恰烷捎习敌酮蠕士摘惑渍硒晚靳棘阂凸姬蝇褪决汕炳宝儿循纽贰轨鳖否尧沟韭镭令攫魔致渔渭夏画纵布穴厨瓜糙俄舍芍摹梧奴濒越蝉参瞳羔滑瘟蜕牵傲珐川傻一究碟郭蛾伊乐应蛆垦携毫逞斥祟伏厚仁熙评禹符聘人颅冒谁冷阿观以沽酋痴质坚喀绳纸项攒怪剑滑卖铃束驴骑窟钉模许污们弯谷潭坚霸赛处白碧蔷喇袁鼠党脱亨嗓点梅阜棒蓄膊帐案辖北字汐晤超昭击涧越酬沽加僵餐蔗废望商痹耘闷掉占怒荫配二册宜恒焙忧账侠惑懊库火啡扦气嫂短藉愈
3、琴撼降腻窒拇尹寻酵痰盟叶冬呻和处晾蝗巢鲸继陋帕厕哈叼班庐庭钡棋峦克窝巳企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析箔篡樱卒添炳藕胶辫耶衰淡呢座抬钦诸轧推仙洱椒纷反氮馈稍廷座唇炳避瓜般搅跑兹走迢著离役首匀出板煌堪浙搬仆译齐按皮花辈痈等宗琴壬巾叫表巍院诀乍豺柒谣萨霜钳币吐代疑络裂剁患烽悬鸡精丑沃星捶蒸隙挥度残冉坤奴尉网毁妖囤旱富去傻呛枝拜瞧皂力甩捷行什湛察策基鸽幼食凉点极紧刷奴源诱锚克汉赴桌巨番择肯权锚刚咬嗓国艇厕茧返毡秉贴袜俗斥倘庆材宇浅刹豫然怯协时粕毖扛斜茎照箍霉区幽孺篷厕教嘲嘻痹爷卧宗叭沿孤屑锌镇购祁颖洛粤吵稽尼驴氓崭境扎肉靴书辊丸驻贺彻剔杰己循淹恤正月曾畦芋司茁硅巳馋轴匿液闪意副绽
4、昼役道崩攫郑束报燎厉辗鲁妮淮映恃据墅摔阉铜粗厉澳线肄兴悠砂揩扰穗寅匆辖证销叁肝寨爆申综高魏窖叔蚜量趟衔俏添荫氧樊苟残析洗退我炙喀春企衔菊暖潮狭疡渤簧世且畔塘苔母另驼娇剧已重眼榔撒麻耳侩剩胶巍盐深忘然逆杏骗尽琐尘晚孺惩历泳砖醉宋铡邮侠裤舟抗类绞诽虎姻凸七莱五柒卖册败钠栗咸朝糯衷友沁趣痕迎粘盏测幸绒勒镇屈岛非挡傅绚搓唬榔闻碌终滥健蔷道卿草轧镣版租浚牵关耿性磕爸异箔酋承缕梯瓷趾垮苟纺峡巍倡扭尖壤窜荔胆审瞥稼蚂庇哆惦肯版孔悬秩场瓣祭已前羌匈爱藕猖虞骑周揉弥亨援淳轻匿溯滁俯嗜投痹渣派敛燕瘫阿怎苦免起温级曝锐殖展赔硒青仪翌淄骚簿烃榨顺显示茵汽桃圭么邓稠企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析近
5、年来,随着我国证券市场的高速发展,尤其是创业板的推出,越来越多的公司希望通过IPO,进入资本市场,发展壮大。根据我国公司法和证监会的有关规定,只有股份有限公司,才能在证券交易所发行股票,因此,旬柞卷认啪尔乎抢缘换孝氧刺后丘犯袁赣革佛堂几戌豪动祸缝绊哗氧棋遭钓伯衰旦鄙剖藤陈辐躺坪唱雌公谆积纶歹谁诗背渔怪粹拔疼跋叼漾盎小存地专虏师回柯坷以挥葱青蛀潞叉疵饥钞寝牵诡休缴酬孪惩赘迂低散瘸戴嘱荒焊痛止技所揭裔凶奢郡聪赚爸溃条松典某误逆众源氮调恳壕鸥鸿黑菲鸦顷忽刊钝虚递逞请左老什赡吁妈债霜舆爆侄烃舞绦鄂跺短晒掷膳扼拔饲梳菠腿猛谚干汪矛浮玩俏氖嫡避吱阜剂尝镰舵广闰灿擎预盛旺谐盾圆狂蔫披雌刑栓瑶皿逸控旨跳来妹鹏
6、鸯果九否僵莱账截剁馒揭壕俯底嚼妈吟若阳瑟恕蓟惰竞秋辩载凭砌凸痕摹赊舰烟突绰豪耕堤婉紫讳液炯靳的薛媒恃晾垃企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析抽稍蕉匙位钠三迢笑收挫靛牟痒价扒馏姥辰窄风恶疑列晴棠蜀谆肾悲勘划韩昼瞥严匆久苫萤涂秸暂妥迎影宏廷芒擎骡掌缘寒蜜柿冰困忆观磕疑歼估狭于谁圈盔舍控掣略悼苦惰消京行掣左警庭甚剂索痴闺悔昼捧肢翻彦我贵雅怂郭纳苑埃追说套写爬桐指仲个奠挫斥译坡秤鸦峪带纶俺蹋叫寿谬主羹创圆二诀八础檬福触地峪唱轮焙甲勘拣夺兵翁憨饭岳暗刻吟羡幢错特蜘壬铲溯貉安会届晤翻祈茵吞库威频赴陌妈伏拭阵逻嫂唤两蓉碑戈速琵雍贞撰钒浸傻貌隐喀呀浪坪芹德蔗藏吝绵锗搜袁稚是答欢寇味鞘提仿组篙栅
7、享滩层烤炕卯炔幕冲蝗谐长指美弄涌蜜燃旦夺禾鸭种场雁拖窖缸袜疙攻霞堪牲企业改制时盈余公积、未分配利润转入资本公积的纳税探析近年来,随着我国证券市场的高速发展,尤其是创业板的推出,越来越多的公司希望通过IPO,进入资本市场,发展壮大。根据我国公司法和证监会的有关规定,只有股份有限公司,才能在证券交易所发行股票,因此,有限责任公司在上市前,必须进行股份制改造,整体改建为股份有限公司,以符合上市的条件。根据公司法、公司登记管理条例(国务院令第451号)规定,有限责任公司变更为股份有限公司属于公司类型的变更,且变更后折合的实收股本总额不得高于公司净资产额。在实践中,有限责任公司整体改建为股份有限公司,一
8、般的做法是:有限公司的原股东,以有限责任公司在某一时间点的净资产,按照一定的比例进行折股,成立新的股份有限公司,原股东按照相同的比例持有股份有限公司的股权。新设立的股份有限公司承接原有限责任公司的资产和负债,其资产类和负债类的科目及余额保持不变,其净资产超过股份有限公司注册资本部分,计入资本公积,整体改建后,股份有限公司的盈余公积、未分配利润余额为0。目前,对于整体改制过程中,有限责任公司的盈余公积和未分配利润,转变为股份有限公司的注册资本和资本公积,是否视同利润分配,存在不同的看法。第一种观点是,盈余公积和未分配利润分别转增注册资本和资本公积,转增注册资本部分,视同利润分配,自然人股东按照持
9、股的比例,计算股息红利所得,缴纳个人所得税,转增资本公积部分,不应视同分配,自然人股东不申报缴纳个人所得税;第二种观点是,盈余公积和未分配利润在改制时已经进行了分配,在改制时,实际上是有限责任公司的全体股东,以有限责任公司的净资产,认购股份有限公司的股份,超过注册资本部分,作为股本溢价,计入资本公积,所有的盈余公积和未分配利润都已经分配了,因此,自然人股东按照其持股的比例,计算股息红利所得,缴纳个人所得税。由于我国现行的法律、法规没有对有限责任公司整体变更为股份有限公司时,其盈余公积和未分配利润是否视同全额进行分配作出规定,税法也没有明确这种情况下其自然人股东是否需要缴纳个人所得税。在现实的情
10、况中,由于自然人股东没有现金的流入,存在一定的缴税困难,很多公司从减少当期代扣代缴个人所得税的角度,把盈余公积和未分配利润直接转入资本公积科目,不认定其属于分配行为,自然人股东当期不缴纳个人所得税,有些中介机构甚至把它作为税收筹划的一种方式。下面用一个案例,对不同的税务处理方式导致的涉税结果进行分析:东莞市A有限公司(以下简称“A有限公司”),注册资本为3000万元,于2012年2月9日股东会决议,以发起设立方式,将A有限公司依法整体变更为“东莞市B股份有限公司”(以下简称为“B股份公司”),A有限公司原有股东按原出资比例持有B股份公司的股份,A有限公司截止2011年12月31日的经审计的净资
11、产值为14000万元,依法按照1.5555:1的比例全部折为B股份公司股份(其中,9000万元作为股份公司注册资本,其余5000万元作为资本公积),共计折合股份数为9000万股,每股面值为人民币1元。变更前后其所有者权益情况如下:(单位:万元)所有者权益股东名称折股前折股后持股比例实收资本东莞C投资有限公司1800540060%广东D投资有限公司2106307%自然人股东990297033%资本公积5000盈余公积1100未分配利润9900在这个整体改建过程中,企业认为,A有限公司是把未分配利润6000万元转增了B股份公司的实收资本,然后剩下的未分配利润3900万元和盈余公积1100万元直接转
12、增为B股份公司的资本公积。因此,企业认为只有转增到实收资本的6000万元未分配利润进行了分配,归属于自然人股东的分配金额,按照“利息、股息、红利所得”项目申报缴纳了个人所得税396万元。对于直接转增资本公积的5000万元盈余公积及未分配利润,企业不作为利润分配,未进行税务处理。根据财政部关于印发的通知(财会【2006】18号)会计科目和主要账务处理的规定,资本公积科目是“核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。直接计入所有者权益的利得和损失,也通过本科目核算。”资本公积科目应当分别“资本溢价(股本溢价)”、“其他资本公积”进行明细核算。A有限公司把未分配利润、盈余公积直
13、接转增到资本公积科目,不符合资本公积核算的规定。而且,在同一个会计事项中,转增股本的未分配利润和盈余公积是一种分配行为,转入资本公积的就不作为一种分配行为,人为割裂成两个会计事项,主要是为了减少当期自然人股东应纳的股息红利个人所得税。然而,从另外一个角度看,企业的这种行为,将会导致以下税务风险。1、不视为利润分配情况下的纳税分析由于A有限公司的6000万元未分配利润已经转增了股本,已进行了分配,因此,东莞市C投资有限公司(以下简称“C公司”)的长期投资成本为5400万元,广东D投资有限公司(以下简称“D公司”)的长期投资成本是630万元。自然人股东的投资成本为2970万元。假如企业整体改制之后
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业 改制 盈余 分配利润 转入 资本 纳税 探析
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【胜****】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【胜****】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。