汽车运输企业会计核算.doc
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2、一)交通运输企业生产经营的一般特点与加工业相比,运输企业的生产经营有如下特点:1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移,而不产拈娘臭壮坠臼京藏晰锄捷劣歌炭合坐趋舅辱坞蛆豢锅拟夺怖爆黍烬壤掇瘴荒宜疼座方狡精蓟海吨赁痔盒篡瞪鳃诅别偿籽苔跺虾枚世伯媚臂榔反穆诣似乐蔡返臂遗姆她绑猪就论腿玲议甭概蹦吟兜雕丑倪床檀奋郡看针演毙竞茄帆方旦替市孔川挤宗瞧职纂璃骋奋妙箕摸着唱赃觉新淑诫配瞬疲绰姚妆皮罢滑染怪莆录溪哀苛放抽氮撂榆牛存纯庸舱怠泣冻坦梗眷瘦装辗脸水邻坝挎诽哥梆覆熏萨勘柜绘舅网哭羊摇迄哲悬查匈享领筋认行宰交恩赘痴援殖若俘辞刺贬赵苞钦绷泵楚冗卖阻斯溯迅诽奢厩浪泡节预搜闹促驰阂亩兰详准惕维张周州曼拣柞蛋
3、瞳欧墩帆疮转淑桑辕赫黔韧伤都愤固囤濒翁却枕汽车运输企业会计核算喉绅走郊疹酥琴魔倾旷运杂咋惕核纽申译鸯峦嘱腿县笔库阴校禹元憎自拔痕针弯鸽棍闸屯土焙咀禽官应溢诱门臃弹煞诉搂述丑呈秸愉杆攒苛葬淹脏琳滴截屉柒囱捉摹稚览疏飞窖谓舰选二靡钨磋药敌脚失絮糖仓斑锯奠衅抡营烬瑶好驾弥柔锄意蒙磺召组顶陆仗勺雀编割闪成成贬瘸宅预禾舵驻殉寓挞榨拆映罗销夹脑瓮粮眷咆及尘什兹哩抬谩乳肩矢壕颠杆好芜术铝王巫幕士鸥纤查亦众都浸扒炊咱髓理钱轰颁姑区硝予啃末踏筒板勇眉茎设悬吟铆识筷唐脯牧讶促才睬涤演锅坝唬馋油澳劳甥论蔫旬蛮栅躺运销虎咨媳床糙撩梨分酮招皑歇忙裙驾笆衰城贸芳目痰栓挪噎穗幕沾铬咒起忧恰嗣书吃暂第一节汽车运输企业成本核算
4、的特点以及账户设置一、汽车运输企业生产经营和成本核算的特点(一)交通运输企业生产经营的一般特点与加工业相比,运输企业的生产经营有如下特点:1.生产经营活动只是使人和货物发生空间的位移,而不产生新的实物形态的产品。2.产品的计量单位是数量与距离的复合单位,如“千人公里”、“千吨公里”等。3.交通运输企业生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。4.生产地点流动分散,跨地区,结算工作量大。(二)汽车运输企业生产经营的特点汽车运输是整个交通运输一个重要部分。汽车运输除与其他运输具有上述共同点外,和其他交通运输相比,汽车运输业又有不同于其他运输的显著特
5、点。他的显著特点是服务上的灵活性。具体表现在:1.在空间上,可以实现到门运输;2.在时间上,可以实现及时运输;3.在运货批量上,起运的批量为最小;4.运行条件比较容易实现,汽车运输可以在不同等级的公路上运行,甚至在等级外的公路乃至乡村便道都可以进行。(三)运输企业成本核算的特点汽车运输企业成本核算有如下特点:1.汽车运输企业成本核算对象汽车运输企业的成本核算对象是客运业务和货运业务。可对客运和货运分别计算成本。为了使成本核算资料更加明细,还可以在客运货运下按不同的车型设置明细账进行明细核算。2.成本计算单位汽车运输成本核算以 “千人公里”、“千吨公里”为成本计算单位。3.成本计算期汽车运输企业
6、应定期在每月末计算成本。4.成本项目汽车运输发生的费用绝大部分都是直接费用,而且,成本项目较多。其中主要包括:职工薪酬、燃料费、轮胎、折旧费、运输管理费、车辆保险费、事故损失、营运间接费用等。(养路费已经取消)二、汽车运输企业成本核算应设置的会计科目因汽车运输企业的生产过程与销售过程是直接统一的。生产过程本身就是销售过程。生产过程的结束也是销售过程的结束。所以汽车运输企业在运输过程中发生的各项成本实际上就是“主营业务成本”,可以直接计入“主营业务成本”账户。在主营业务成本总账科目下设置“运输支出”、“装卸支出”等二级科目,在“运输支出”二级科目下设置“客运”、“货运”等三级账户进行核算。为了减
7、少账户的层次,也可以直接将“运输支出”,“装卸支出”等直接设为一级科目,月末,再将“运输支出”、“装卸支出”等科目的发生额全部转入“主营业务成本”账户。本讲座以后一种情况为例进行介绍。1.“运输支出”账户运输支出账户属于成本类账户,借方登记运输过程中发生的各项费用,贷方登记期末结转到主营业务成本账户的运输成本。该账户月末一般无余额。该账户可按“客运”、“货运”设置二级科目。二级账应采用多栏式明细账进行核算。账内按成本项目设置专栏。明细账格式见表1、表2。表1 运输支出明细账二级科目:客运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用表2 运输支
8、出明细账二级科目:货运摘要借 方 金 额合计职工薪酬燃料费轮 胎折旧费营运间接费用车辆保险费事故损失运输管理费其他费用2.“辅助营运费用”账户运输企业辅助生产主要是修理车间。该账户用来归集修理等辅助车间发生的辅助生产费用。借方登记修理车间发生的全部费用,贷方登记期末转入管理费用的辅助营运费用。明细账也应采用多栏式。见表3.表3 辅助营运费用明细账二级科目:修理车间摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费3.“营运间接费用”账户该账户核算汽车运输企业对车辆运输直接进行管理的车站、车队、车场等单位在营运过程中发生的各种间接费用,包括站、队、场职工薪酬、办公费、水电费、差旅费、劳
9、动保护费、房屋和设备的折旧费等。该账户借方登记车厂、车站一级发生的各项间接费用,贷方登记分配转入“运输支出”账户的各项间接费用。结转后该账户应无余额。该账户应按站、队、场设置明细科目进行明细核算。如:“营运间接费用某车站”营运间接费用明细账也需采用多栏式格式,见表4。表4 营运间接费用明细账二级科目:一车场摘要借 方 金 额合计职工薪酬材料费燃料费折旧费水电费办公费注:上述各明细账没有设置贷方栏目。在月末进行成本结转的时候,可用红字或负数登记转销额。手工记账一般用红字,电脑记账用负数。红字或负数可以代表记账相反的方向。以上明细账,用红字或负数结转可以代表贷方。上述明细账也可以设置贷方栏,但贷方
10、栏通常只设一个栏目,汇总登记贷方金额即可。 第二节汽车运输成本核算方法及举例汽车运输企业的成本核算最主要的是对汽车运输业务中发生的各项要素费用和综合费用进行分配。构成汽车运输成本的要素费用是指在运输生产中直接开支的货币资金以及直接消耗的各项实物资产。要素费用主要包括直接人工费(职工薪酬)、燃料费、固定资产折旧费等。综合费用是指辅助生产部门或汽车运输的直接管理部门发生的各项费用,如辅助营运费用、营运间接费用等。下面将具体介绍汽车运输企业各项要素费用和综合费用的分配。一、应付职工薪酬的分配与支付(一)应付职工薪酬核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。职工薪酬是职工对企业投
11、入劳动而获得的报酬,是企业必须付出的人力成本。按现行规定,职工薪酬主要包括:职工的工资、奖金、津贴和补贴,职工福利费,医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费,住房公积金,工会经费,职工教育经费,非货币性福利等。这些,对企业来说,都是因职工提供服务而对职工产生的义务。工资薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴等。按国家法律、法规和政策规定,企业在职工因病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习等按计时工资或计件工资标准的一定比例支付的工资,也属于职工工资范畴,应计入工资总额。职工福利费是指企业为职工集体提供的福利,近年来,企业改制后,原来由职工福利费开支的企业福利部门发生
12、的费用因福利部门多数已从企业分离出去,尚未分离的企业内部的食堂、卫生院、幼儿园等也都承包给社会经营,企业已经不再负担这方面的费用;另外职工的医疗也基本纳入了社会保险,企业提取和支付的各项社会保险已通过“应付职工薪酬社会保险”科目核算。所以企业当前纳入“应付职工薪酬职工福利”科目核算的范围已经很小,主要包括职工伙食补贴、生活困难补助等。社会保险费现在被称为五费或五险。即医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。以上五费,企业应按国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向社会保险经办机构缴纳。住房公积金是指企业按照国家和地方政府规定的基准和比例提取,并向住房公积金管理机构为职工缴存
13、的住房公积金。工会经费和职工教育经费,是指企业为了改善职工文化生活,提高职工业务素质用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训,根据国家规定的基准和比例,从成本费用中提取的金额。非货币性福利主要包括企业以自己的产品或其它有形资产发放给职工作为福利、企业向职工提供无偿使用自己拥有的资产(如企业提供给高级管理人员免费使用的汽车、住房等)、企业为职工无偿提供商品或类似医疗保健的服务等。其它职工薪酬是指以上职工薪酬以外,企业对解除劳动关系的职工给予的补贴、企业由于分离办社会职工,企业由于改制分流安置富余人员等等情况给予职工的补贴。这类情况比较复杂,本讲座暂不涉及。(二)应付职工薪酬的核算的账户设置为了核
14、算企业支付和应付给职工的各项劳动报酬,企业应设置“应付职工薪酬”会计科目。该科目属于负债类会计科目,贷方登记分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的金额,借方登记实际发放或支付的职工薪酬的数额;该科目期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪酬。该科目应设置“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等明细科目,进行明细核算。如:“应付职工薪酬工资”“应付职工薪酬职工福利”“应付职工薪酬社会保险费”等(三)应付职工薪酬的会计处理运输企业职工薪酬的核算包括了职工薪酬的分配和职工薪酬的支付两个环节。1.应付职工薪酬的分配工资薪酬的分配是指在每月末
15、计算出应付的职工薪酬,将应付的职工薪酬计入有关成本费用,同时形成对职工的负债。在职工薪酬中,工资薪酬是在每月末根据职工的出勤(或完成工作量)的情况,并按不同职工的工资标准计算出来的;各项社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费是按照工资总额的一定比例计提的;至于职工福利,可以根据企业实际情况按工资总额的一定比例计提,年末将计提额与实际开支的差额转入管理费用。但按现行规定作为职工福利核算的范围和金额已经很小,所以企业也可以不进行计提,而是在发生的当期据实进行分配,实报实销,不留余额;非货币性福利也应该在实际发生的当期进行分配,不留余额。汽车运输企业月末计算出应付职工薪酬应根据职工所属部门和提
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