高级财务会计所得税会计.ppt
《高级财务会计所得税会计.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《高级财务会计所得税会计.ppt(49页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、第三章第三章 所得税会计所得税会计5/9/20241高级财务会计 学习目标学习目标 n通过本章的学习,了解和掌握所得税通过本章的学习,了解和掌握所得税的性质、税前会计利润与应纳税所得的性质、税前会计利润与应纳税所得额的差异、所得税的计算、所得税的额的差异、所得税的计算、所得税的跨期摊配方法等。本章是财务会计跨期摊配方法等。本章是财务会计中所得税核算部分的深化和更详细中所得税核算部分的深化和更详细的阐述,本章重点和难点均为所得税的阐述,本章重点和难点均为所得税的跨期摊配方法。的跨期摊配方法。5/9/20242高级财务会计一、一、会计利润与应纳税所得额会计利润与应纳税所得额5/9/20243高级财
2、务会计所得税的性质所得税的性质n所得税是企业的一项资产流出,是所得税是企业的一项资产流出,是为最终拥有净利润而发生的一项支为最终拥有净利润而发生的一项支出,因此所得税属于企业的一项费出,因此所得税属于企业的一项费用。用。5/9/20244高级财务会计税前会计利润n税前会计利润,亦称财务利润或财务税前会计利润,亦称财务利润或财务会计利润,是指企业按会计准则的要会计利润,是指企业按会计准则的要求计算出来的列报在利润表上的总收求计算出来的列报在利润表上的总收益益(或总亏损或总亏损)。我们习惯上将其称为。我们习惯上将其称为“利润总额利润总额”。其目的是为了公允地。其目的是为了公允地反映企业的经营成果,
3、体现收入与费反映企业的经营成果,体现收入与费用的配比原则。用的配比原则。5/9/20245高级财务会计 应纳税所得额n应纳税所得额,亦称应税利润,是指企应纳税所得额,亦称应税利润,是指企业按照国家税法规定确认的应交纳所得业按照国家税法规定确认的应交纳所得税的收益额。其目的是正确确定企业交税的收益额。其目的是正确确定企业交纳的所得税,以保证国家的财政收入。纳的所得税,以保证国家的财政收入。5/9/20246高级财务会计永久性永久性差异与时间性差异n会计利润的计算过程,严格地受企业会计准会计利润的计算过程,严格地受企业会计准则所采用的会计程序和会计方法的限制,而则所采用的会计程序和会计方法的限制,
4、而应税利润的计算则要受到国家税法的约束。应税利润的计算则要受到国家税法的约束。由于会计准则和税法的目的不同,对收益、由于会计准则和税法的目的不同,对收益、费用、资产、负债等的确认时间和范围也不费用、资产、负债等的确认时间和范围也不同,从而导致税前会计利润与应纳税所得额同,从而导致税前会计利润与应纳税所得额之间产生差异。之间产生差异。5/9/20247高级财务会计 永久性差异永久性差异n永久性差异是指某一会计期间,由于会永久性差异是指某一会计期间,由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同,所产生的税前会计利润时的口径不同,所产生的税前会计利润与应纳税
5、所得额之间的差异。这种差异与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生不会在以后各期转回,因此在本期发生不会在以后各期转回,因此称其为永久性差异。称其为永久性差异。5/9/20248高级财务会计 永久性差异的类型:永久性差异的类型:n按会计制度规定核算时,作为收益计入会计按会计制度规定核算时,作为收益计入会计报表,在计算应税所得额时不确认为收益。报表,在计算应税所得额时不确认为收益。n按会计制度规定核算时,不作为收益计入会按会计制度规定核算时,不作为收益计入会计报表,在计算应税所得额时作为收益,需计报表,在计算应税所得额时作为收益,需要缴纳所得税。要缴纳所得税。n按会计制度规定核算时,确认为费
6、用或损失按会计制度规定核算时,确认为费用或损失计入会计报表,在计算所得税时则不允许扣计入会计报表,在计算所得税时则不允许扣减。减。n按会计制度规定不确认为费用或损失,但在按会计制度规定不确认为费用或损失,但在计算应税所得额时,则允许扣减。计算应税所得额时,则允许扣减。5/9/20249高级财务会计时间性差异时间性差异n 时间性差异,指税法与会计准则在确认时间性差异,指税法与会计准则在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间,但在时间性差异发生于某一会计期间,但在以
7、后一期或若干期内能够转回。以后一期或若干期内能够转回。5/9/202410高级财务会计时间性差异的类型时间性差异的类型 n企业取得的某项收益,按照会计制度应当确认为企业取得的某项收益,按照会计制度应当确认为当期收益,但按照税法规定需待以后期间确认为当期收益,但按照税法规定需待以后期间确认为应纳税所得额。应纳税所得额。n企业发生的某项费用或损失,按照会计制度应当企业发生的某项费用或损失,按照会计制度应当确认为当期费用或损失,但按照税法规定待以后确认为当期费用或损失,但按照税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。期间从应纳税所得额中扣减。n企业取得的某项收益,按照会计制度规定应当于企业取得的某项收
8、益,按照会计制度规定应当于以后期间确认收益,但按照税法规定需计入当期以后期间确认收益,但按照税法规定需计入当期应税所得应税所得.n企业发生的某项费用或损失,按照会计制度规定企业发生的某项费用或损失,按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失,在按照税法应当于以后期间确认为费用或损失,在按照税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。规定可以从当期应纳税所得额中扣减。5/9/202411高级财务会计应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n应纳税应纳税 收入收入 准予扣除准予扣除 所得额所得额=总额总额 _ _ 项目的金额项目的金额5/9/202412高级财务会计收入总额收入总额n生产、经营收入生产、
9、经营收入n财产转让收入财产转让收入n利息收入利息收入n租赁收入租赁收入n特许权使用费收入特许权使用费收入 n股息收入股息收入 n其他收入其他收入 5/9/202413高级财务会计准予扣除项目准予扣除项目 n成本成本 n费用费用 n税金税金 n损失损失 5/9/202414高级财务会计按照税法规定,有关扣除项目按照税法规定,有关扣除项目的范围和标准的范围和标准 n借款利息支出借款利息支出n工资、薪金支出工资、薪金支出 n职工工会经费、职工福利费、职工工会经费、职工福利费、职工教育经费职工教育经费n公益、救济性捐赠公益、救济性捐赠n其他成本、费用损失项目的扣其他成本、费用损失项目的扣除原则除原则
10、5/9/202415高级财务会计计算应纳税所得额时不得扣除的项目计算应纳税所得额时不得扣除的项目n资本性支出资本性支出n无形资产转让、开发支出无形资产转让、开发支出n违法经营的罚款和被没收财物的损失违法经营的罚款和被没收财物的损失n各项税收的滞纳金、罚金和罚款各项税收的滞纳金、罚金和罚款n自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分n超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及非公益、救济性的捐赠及非公益、救济性的捐赠n各种非广告性赞助支出各种非广告性赞助支出5/9/202416高级财务会计n纳税人计提的存货跌价准备金、短期投资
11、跌纳税人计提的存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备价准备金、长期投资减值准备金、风险准备金金(包括投资风险准备金包括投资风险准备金),以及国家税收法,以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金;备金;n与取得收入无关的其他各项支出。与取得收入无关的其他各项支出。n纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税纳税人为其他独立纳税人提供与本身应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方不能还收入无关的贷款担保等,因被担保方不能还清贷款而清贷款而5/9/202417高级财务会计n由该担保方承担的本息等,不得在担保由该担保方承担的本息
12、等,不得在担保企业税前扣除。企业税前扣除。n销售货物给购货方的回扣,其支出不得销售货物给购货方的回扣,其支出不得在税前扣除。在税前扣除。n企业已出售给个人的住房,不得在企业企业已出售给个人的住房,不得在企业所得税税前扣除折旧和维修管理费。所得税税前扣除折旧和维修管理费。5/9/202418高级财务会计二二 、所得税的会计处理方法、所得税的会计处理方法5/9/202419高级财务会计所得税的计算所得税的计算 n纳税人应纳税所得额的计算公式为:纳税人应纳税所得额的计算公式为:应纳税所得额应纳税所得额=利润总额利润总额税收调整项税收调整项 目金额目金额 应纳所得税应纳所得税=应纳税所得额应纳税所得额
13、所得税税率所得税税率5/9/202420高级财务会计应付税款法n应付税款法,是会计规范服从应付税款法,是会计规范服从于税法规定,税前会计利润直于税法规定,税前会计利润直接按税法规定进行调整计算,接按税法规定进行调整计算,将本期税前会计利润与应税所将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。认所得税费用。5/9/202421高级财务会计应付税款法的特点应付税款法的特点n在这种方法下,本期所得税费用等于在这种方法下,本期所得税费用等于本期应交的所得税,即本期所得税费本期应交的所得税,即本期所得税费用等于本期应税所得与现行税率的乘用等于本期应税所得与现
14、行税率的乘积。积。n而时间性差异产生的影响所得税的金而时间性差异产生的影响所得税的金额,在会计报表中不反映为一项负债额,在会计报表中不反映为一项负债或一项资产,仅在会计报表附注中说或一项资产,仅在会计报表附注中说明其影响的程度。明其影响的程度。5/9/202422高级财务会计采用应付税款法主要应设置的账户采用应付税款法主要应设置的账户 n“所得税所得税”账户账户 n“应交税金应交税金应交所得税应交所得税”账户账户 5/9/202423高级财务会计 会计处理会计处理 n一般来说永久性差异应采用应付税款法,一般来说永久性差异应采用应付税款法,时间性差异可以采用应付税款法,也可以时间性差异可以采用应
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 高级 财务会计 所得税 会计
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【a199****6536】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【a199****6536】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。