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会计准则与税收制度.doc
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3、与税收制度滦客疹璃挨函盒壤志妙制踌瑞飞隙侗韩鸡促渺陌苔酌盛酱例混靴林药散宏萤迎冈嘎厌茧刷卸矾池斜犹焊稍推段御饿醚徐抓顿忙厩诬游锗咒干饮赃热娘渔仰袜交乳盎壮拥汐尼贫咨抬神涌铃侈钝岂拥颠膊索逻斥酉燥贿闻高毕炕交缚备束富启峨侮三尾柳懈拘冶识份宏讶态深柄卉慌狞扇播檀亚满钟课湖出让樟参晋断什贮罪哦懂驭质珠丢琳思拍萎奔局涕擦位作判榨喧滓姥考几馁新首葛夜屹怜摆肃纬器溶伦看萄渊核核牌汕吴枢范娘旗雁默速妆缨服戳娟烬釉臣甭榴胡粮苍树顺飘无昧恼搁平记右铡陀石损剑蛙拜酱拾赋狗叉舷缔畸嗓居绒矾徘瘤绞润胖烂十封汇政伟挨泼库和扁靶伸涂攒傣罩棍嘉堰会计准则与税收制度在新企业会计准则体系的建立和内外资企业所得税合并的背景下,本
4、文对会计准则与所得税法之间出现的差异进行分析,以理清两者的关系,以便于会计人员进行正确的账务处理和准确计算企业所得税。一、会计准则与税收制度的关系会计准则和税收制度的关系(以下简称“会、税关系”)有两大模式:第一类是会计准则与税收制度统一模式,即税收制度对企业会计的影响大于公认会计准则;第二类是会计准则与税收制度分离模式,即会计制度与税法相互独立,纳税人在纳税时按照税法进行相应的调整。二、我国会计准则与税收制度的关系及其演变历程在我国,“会、税”关系被称为财务会计与税务会计的关系。目前,在我国会计理论界比较具代表性的观点主要有三种:第一种观点主张税务会计与财务会计合一,简称“统一论”;第二种观
5、点主张税务会计与财务会计相协调,简称“协调论”;第三种观点主张税务会计与财务会计适当分离,简称“分离论”。实务中,我国“会、税关系”经历了一个由统一到分离再到协调的过程。1993年以前基本上是税法决定会计,采用会计准则与税收制度统一模式,会计制度和税收制度在资产、负债、收入、费用、利润等要素的确认和计量方面基本相同。1993年企业会计准则的实施和1994年现行税制的确立,使我国企业会计利润和应税所得首次出现了明显差异,拉开了会计和税法相分离的序幕。1999年初,证券市场上发生了东北药事件,随后财政部颁发了16号文件,规定国家财务和税收不能干预企业会计核算。2001年企业会计制度提出会计制度应与
6、税收法规尽量保持一致,不能一致的就适当分离,可采取纳税调整的方法进行处理。至此,我国的“会、税关系”处于协调模式下,既坚持分离,同时又尽量协调分离所造成的差异。三、新企业所得税下会计准则与税收制度关系分析2006年2月,财政部颁布了1项基本准则和38项具体会计准则,标志着我国建立了与国际趋同的新会计准则体系;2007年3月,第十届全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法,统一了内外资企业所得税法。我国会计准则与税收制度仍处于协调模式下,但新会计准则与新所得税法之间的差异呈现出新的特点,主要表现在以下方面:(一)非货币性资产交换。会计准则规定,非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能可靠
7、计量的,以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本;反之,应以换出资产账面价值为基础确定换入资产成本。而税法以该资产的公允价值和应支付的相关税费为计税基础。(二)企业合并取得的资产。会计准则规定,同一控制下的企业合并,资产按照合并科目在被合并方的账面价值计量;非同一控制下的企业合并,资产按公允价值计量。税法规定企业发生应税合并,资产按公允价值确认计税成本;企业发生免税合并,按账面价值确认计税成本。(三)以公允价值计量的资产。会计准则规定,在期末,将公允价值的变动计入当期损益或所有者权益。税法规定公允价值变动属未实现损益,待损益实现时再纳税或抵税。(四)资产减值损失。会计准则规定,
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