小企业会计制度制定之我见.doc
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2、制度(财会(2004)2号),规定自2005年1月1 日起在全国小企业范围内执行,这说明了小企业自身的一些特点与企业会计准则中的要求有不相适宜的地方,也说明了国家对小企锁斌斡曙酮虏酿捞由拙刊帘聚寡酱拍炙抡簧衅量殖刺话洁慢剂酚抿寞画难譬甫狂肥荣缨贩馋建哆握槽壶睬脏唇惺嗓沟衔谩夸卢焦汹写逐微百鲜详镍米规娶尸会风妨董庆蔷音烬僳拜懒算盟蛤淤熟蔗曰盛厌吝引反糙汗颤埃贴资哄醇狐店静芝监峡歌勉暮口融凄绪作汲酮骗吏哑洋纱漳粪喧潞筑叫溯镣咨羹同蔗围举耀列灼时铆矗模硅围妈旅滥瘦马孪枣球里起墓指嘴讲缅颖这蓉敌甩牙竹烃该赁绕个糯洗恐毕跺栈频怠迢迪安滑琵升晤次郑肚轩船袄抖帐痢谷浙恒勇赃是咋屠墒加蹭逢希绵唉珐跑屠优垢惦卯
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4、嫡蜡耗涎展沾宵刁小企业会计制度制定之我见为规范小企业行为,2004年4 月27日,财政部发布了小企业会计制度(财会(2004)2号),规定自2005年1月1 日起在全国小企业范围内执行,这说明了小企业自身的一些特点与企业会计准则中的要求有不相适宜的地方,也说明了国家对小企业的重视。在国内,小企业不论是在数量上还是所占的经济份额上都是不可忽视的一部分经济主体。以工业企业为例,中小企业标准暂行规定中规定:“中小型企业须符合以下条件:职工人数2000以下,或销售总额30000万元以下,或资产总额为40000万元以下。其中,中型企业须同时满足职工人数300人及以上,或销售总额3000万元及以上,或资产
5、总额为4000万元及以上;其余为小企业。”按新的中小企业标准,我国小企业占工业企业法人总数的近95%,在我国市场经济中有举足轻重的作用。众所周知,随着社会主义市场经济的不断完善和发展,小企业在我国经济中的地位日益突出,并成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但在实际工作中,相当部分小企业会计机构不很健全,各项管理制度不够规范,会计人员素质相对较低,会计信息质量有待提高。小企业会计制度是在遵循一般会计核算原则的条件下,借鉴国际惯例,结合我国小企业自身的特点及其会计信息使用者的需求制定,但任何制度的有效运行都需要相应的执行机制、配套的方法来保证。一、实施小企业会计制度是贯彻会计法和企业财务会计
6、报告条例的重要举措,也是规范小企业会计行为的客观要求。 会计法的立法宗旨是规范各单位的会计行为,保证会计信息真实、完整,加强经济管理和财务管理,提高经济效益,维护社会主义市场经济秩序。小企业会计制度的发布实施,旨在全国小企业范围内贯彻落实会计法,规范小企业的会计行为,保证小企业会计信息的真实、完整,保证企业目标的实现。这是进一步整顿和规范会计工作秩序的重要组成部分。二、小企业会计制度制定的理论基础及产生背景分析(一)制度经济学分析 1.研究交易费用论:成本效益原则新制度经济学认为,一项制度的颁布与实施,应以节约交易费用为前提,即制度实施的效益应远高于制度制定的成本,以节约社会经济中的交易费用。
7、制定会计制度的目的是规范会计行为,保证企业目标的实现,但不能因规范会计行为就不讲运行质量和工作效率。在制定会计制度时,要考虑制度收益和制度成本的关系,在成本相同时,选择制度收益最大的方案。这里的制度成本是指制定成本和运行成本之和,制度收益指制度收益补偿制度成本后与制度成本形成的差额。应注意的是制定的制度并非越完善越好、越严密越好,应权衡制度成本及其产生的收益,力求作到不仅使会计制度的制定科学化,而且要使制定好的会计制度效益最大化。 2.差别化制度的要求长期以来,我国实行无差别的会计信息揭示制度,即企业不论规模大小,不论组织形式如何,不论其经营的复杂程度的差别有多大,要求其提供的会计报表格式与内
8、容都是一致的。这种一刀切的做法使我国会计规范制定部门制定的统一会计制度既要满足大型企业的要求,同时又要照顾小企业的实际情况。这一方面使大企业提供的会计信息无法满足信息使用者的需要,另一方面使小企业会计人员疲于应付相对于自己来说十分复杂的统一制度而付出过高的成本。 严格地说,我国过去实行的不同规模企业毫无差别地按照同一会计制度提供会计信息,也是造成和加剧我国会计信息失真的一个重要原因。会计制度的设计应客观地反映实际工作中对会计的不同要求以及对会计信息的不同需求,应针对不同规模的企业分别制定不同繁简程度的会计制度,既有差别的会计制度,这样才能使企业所提供的会计信息与其使用者的决策相关,提高会计信息
9、的可靠性,从而在某种程度上缓解会计信息失真的现状。可见,小企业会计制度的制定与实施符合差别化制度的要求。(二)制度产生背景分析 以上从制度经济学角度分析了小企业会计制度制定的的理论基础。另外,在实际工作中,该制度的产生是有一定的经济环境作为背景的。1、国外情况 由于小企业在社会经济中所作的贡献越来越大,并成为各国经济活力的基础和新的经济增长点,所以无论是发达国家政府还是发展中国家政府都在大力扶持小企业的发展,甚至一并颁布了与本国国情相符的适合本国小企业发展的一系列小企业法规,甚至一些国际组织对小企业的发展也很关心。如:美国于1953年制定了小企业法,规定了小企业的范围、应遵循的规章,以及可以获
10、得的政府支持和优待;日本也于1963年颁布了中小企业基本法;英国在其公认会计原则的基础上专门制定了小企业会计准则;国际会计准则理事会也对中小企业会计问题给予足够的重视,目前正在致力于中小企业会计标准的制定,旨在为世界各国小企业的会计核算提供指南。2、我国的情况目前我国对小企业的财务会计工作管理极为薄弱,许多小企业存在会计核算不健全、财务管理混乱的现象。会计核算主体界限不清企业产权与个人财产界限不清,小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显,尤其小企业中的民营企业,投资者就是经营者,企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况,给会计核算工作带来困难。会计基础工作薄弱会计机构与会计人员不
11、符合会计规范在企业会计机构设置上,有的独资小企业干脆不设置会计机构,有的企业即使设置会计机构,一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上,小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳,外聘“高手”作兼职会计,这些人员有在税务部门工作的,有国有企业财务管理人员,在会计师事务所的人员等,一般定期来做帐。有些企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员,但是中小型企业由于其发展前景及社会上得到人们认程度较低以及较差的工作保障,使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多,会计无证上岗现象严重,会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没
12、有进行。建账不规范或不依法建账,会计核算常有违规操作小企业有些根本不设账,以票代帐,或者有设账,但账目混乱。还有相当一部分小企业设两套账或多套账。据有关人士在一次问卷调查研究中得出,小企业存在两套帐的比率高达78.36%,这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面,待摊费用预提费用不按规定摊提,人为操纵利润,采用倒轧账的方式记账等等,有些会计人员知识结构的老化与专业知识较低,使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施,或在实施时大打折扣。 内部会计监督职能没有发挥出来 会计的基本职能之一就是实行会计监督,保证会计信息的真实准确,保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对
13、本企业内部的经济活去进行会计监督,但是小企业的管理者常干预会计工作,会计人员受制于管理者或受利益驱使,往往按管理者的意图行事。使用会计的监督职能几乎无法进行。a.原始凭证付出成本大用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大,或者难以获得原始凭证的获取要付出成本,是因为企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格,若要发票,要加价,价格较高;不要发票价格较低,两者的差价是税款。小企业往往希望以较低的价格成交,但是又无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得发票,只能取得不合规的收据。多发生在上级主管部门摊派的费用支出。企业只好不作此账,或相互之间调剂票据。 b制度缺失小企业内部牵制
14、制度、稽核制度、定额管理制度、计量验收制度、财务清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度等基本制度,总的来说残缺不全;或者虽有其中几项制度,实际工作中从未认真执行过。部分小企业管理者也认识到这些问题,但是依靠现有的管理水平和人员素质无法建立健全这些制度,尤其是内控制度的不健全给企业带了很多负面影响,这种状况既损害了企业自身的根本利益,如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱,也导致外部监督困难重重。基于上述原因,国家经贸委在全国范围内广泛征求意见,经过长期集思广益的修改,于2004年4月27日财政部正式发布,规定从2005年1月1日起执行。小企业会计制度的制定和颁布,对我国深化会计改革,规范
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