关于小企业会计制度的实施.doc
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1、你一定要坚强,即使受过伤,流过泪,也能咬牙走下去。因为,人生,就是你一个人的人生。=关于小企业会计制度的实施一、制度的实施范围根据财政部“关于印发企业会计制度的通知”(财会200025号),所有股份有限公司(包括上市公司)均须执行企业会计制度。但按照暂行规定的标准,股份有限公司中也可能有一部分(如投资型或高科技企业)属小规模企业。根据财政部“关于印发金融企业会计制度的通知”,各类金融企业都应执行金融企业会计制度;根据财政部外商投资企业执行企业会计制度有关问题的规定(财会200162号)以及2002年5月20日发布的外商投资企业执行企业会计制度有关问题解答,自2002年1月1日起,外商投资企业须
2、执行企业会计制度,其中外商投资金融企业应执行金融企业会计制度,但并未指明其中的小企业可另行执行。这样,小企业会计制度的实施实际上就限定在除股份有限公司、金融企业、外商投资企业以外的小企业范围内了。问题的关键在于:这些小企业是否必须执行小企业会计制度?是强制性执行还是备选性执行?在我国,国家统一会计制度属于行政法规性的规范性文件,而行政法规具有强制性的特点。据此而论,则凡符合小企业标准的就必须严格执行小企业会计制度。但我们认为,对小企业实行备选性执行小企业会计制度的政策是合适的,即小企业既可以执行企业会计制度,也可以执行小企业会计制度。因为会计制度的强制性特点可以从整体上考量,只要企业严格按照规
3、定执行了某一会计制度即可;目前许多小企业实际上已经在执行企业会计制度,若实行备选性执行政策,这些小企业就无需转换会计制度;从鼓励企业加强内部管理、建立和完善内部会计控制制度出发,也应该允许并鼓励有条件的小企业执行企业会计制度。如此,则符合小企业标准只是执行小企业会计制度的必要条件而已,即凡执行小企业会计制度的企业规模必须符合小企业的标准,但并非符合小企业标准的企业就必须执行,如有条件也可执行企业会计制度。当然,外商投资企业中的小企业与内资小企业在执行会计制度上是否应该享有同等“国民待遇”,即同样实行备选性执行政策,也应予以考虑。另外,按财政部“除小企业和金融企业以外,自2003年1月1日起,新
4、设立的企业应当按照企业会计制度的规定,进行会计核算并编制财务报告”的规定,建议对新设立的小企业(金融企业除外),如同正常界定的小企业一样实行备选性执行政策。二、企业规模变化产生的变更调整由于企业的发展以及中小企业经营上的灵活性,据以判断企业规模大小的职工人数、销售额及资产总额等指标值在不同时期会发生变化,其中职工人数、资产总额在同一会计年度的不同时点都有可能变化,因此,严格对照划分标准,许多中小企业在不同年度甚至在同一会计年度的不同时点都会发生企业规模归属的变化,年初属中型企业的,年末可能变成了小企业;年初属小企业的,年末也可能发展成中型企业。但如前所述,企业通常只能在年初先根据上一会计年度的
5、指标数值对照标准值来判断企业规模大小并据以确定能否执行小企业会计制度,由此产生的问题是:当年末企业规模与年初相比发生变化时,原先执行的会计制度是否需要变更调整?具体而言:(1)当年初为中型企业,年度内执行的是企业会计制度,年末变成了小企业,则该企业年末时是否可以按小企业会计制度进行调整?若可以调整,则涉及会计政策变更部分是否需要追溯调整?(2)当年初为小企业,若年度内执行的是企业会计制度,则年末不论企业规模是否变化都无需调整;若年度内执行的是小企业会计制度,年末变成了中型企业,则年末是否必须按企业会计制度进行调整?根据“一贯性”和“可比性”原则,企业的会计政策一经确定就应保持稳定,不应随意变更
6、,这样,企业前后各会计期间的会计信息才具有可比性。因此,只有在特定的情况下,如依据相关法规的要求或由于经济环境变化,使原先采用的会计政策所提供的会计信息的可靠性和相关性受到影响时,才使企业有理由进行会计政策的变更。据此,我们认为,若原先已经执行企业会计制度,不管企业原先的规模大小,也不论此后企业规模如何变化,都应严格限制会计制度的变更;若原先是小企业并且执行的是小企业会计制度,到了年末企业规模已经符合中型企业标准,在当年末也不宜按企业会计制度进行变更调整,但下一会计年度必须按企业会计制度执行,同时考虑到制度转换的规定性,建议可以规定下一年度企业无需采用追溯调整法计算会计政策变更的累计影响数并进
7、行调整。三、合并会计报表时不同会计制度的调整由于界定小企业的对象强调的是法律主体,即具有独立法人资格的企业个体,因此,企业集团内各成员企业可能存在大中小不同规模的情况。最常见的是母公司为大中型企业,子公司中有的属于小企业。为了控制行业风险而采取“防火墙”措施以及经营上的灵活性所需,越来越多的企业(尤其是民营企业)采用了“集团综合、法人分业”的经营模式,根据不同业务需要注册子公司,由此产生出大量的母子公司同为小企业的企业集团。由于中小企业标准的人为划分,一大批中小企业徘徊在标准的临界点周围,一些投资型公司,资产总额较大,但因职工人数少而被界定为小企业,这就有可能产生母公司为小企业、而子公司却为中
8、型企业的企业集团。上述现象体现在会计制度的执行中,则表现为企业集团存在母子公司执行不同会计制度的情况。那么在编制合并会计报表时,企业集团应当如何统一会计政策?一般有以下三种观点: (1)若母公司为大中型企业,其子公司中的小企业执行小企业会计制度的,母公司在编制合并会计报表时,应当按照母公司的会计政策对该等子公司的个别会计报表进行调整,并按调整后的子公司会计报表进行合并。 (2)若母子公司均为小企业,不论母公司执行的是企业会计制度还是小企业会计制度,均以母公司的会计政策为统一标准,对执行的会计制度与母公司不一致的子公司个别会计报表进行调整,并按调整后的子公司会计报表进行合并。 (3)若母公司为小
9、企业,而子公司中存在非小企业(如中型企业),在母公司执行企业会计制度的情况下,非小企业的子公司与母公司执行的会计制度已经一致,因此,只需对子公司中执行小企业会计制度的个别会计报表进行调整即可;但在母公司执行小企业会计制度的情况下,母公司在编制合并会计报表时,是按照母公司会计政策对子公司中执行不同会计制度的会计报表进行调整,还是按照执行企业会计制度的子公司会计政策调整母公司及其执行小企业会计制度的其他子公司个别会计报表,这是值得探讨的问题,我们倾向于后一种观点。关于小企业会计制度的特殊考虑一、谨慎性原则的适度运用根据会计核算的一般原则,企业在会计核算时,应当遵循谨慎性原则的要求,不得多计资产或收
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