成本管理会计第14章.ppt
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1、成本管理会计成本管理会计主讲人:吉利主讲人:吉利第十四章第十四章 作业成本法作业成本法本章介绍现代成本管理会计的最新研究领域本章介绍现代成本管理会计的最新研究领域作业成本法。通过本章的学习,可以了解作业成作业成本法。通过本章的学习,可以了解作业成本法的产生背景、基本概念、基本原理和计算程本法的产生背景、基本概念、基本原理和计算程序,明确作业成本法与传统成本法的区别序,明确作业成本法与传统成本法的区别一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念三、作业成本计算三、作业成本计算四、作业成本法评价四、作业成本法评价五、作业成本法应用五、作业成本法应
2、用 一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景20世纪世纪70年代以来的制造环境变化年代以来的制造环境变化技术改变技术改变以电子数控机床和机器人、电脑辅助设计(以电子数控机床和机器人、电脑辅助设计(CAD)、电脑辅)、电脑辅助工程(助工程(CAE/CAP)和弹性制造系统()和弹性制造系统(FMS)为代表的高新)为代表的高新技术在企业中得到了广泛应用技术在企业中得到了广泛应用资本密集资本密集许多人工已被机器取代,直接人工成本比例大幅下降,固定制许多人工已被机器取代,直接人工成本比例大幅下降,固定制造费用比例大幅上升造费用比例大幅上升竞争加剧竞争加剧一是技术改变导致了产品市场寿命缩短,二是顾
3、客需求的多样一是技术改变导致了产品市场寿命缩短,二是顾客需求的多样化、个性化化、个性化传统的少品种大批量生产转变为适应顾客需求的多品种小批量传统的少品种大批量生产转变为适应顾客需求的多品种小批量生产生产一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景先进制造模式先进制造模式集成制造(集成制造(CIM)20世纪世纪60年代,物料需求计划(年代,物料需求计划(MRP),根据生产计划表上),根据生产计划表上何时需要什么物料来订货,何时需要什么物料来订货,70年代,生产能力需求计划、车间年代,生产能力需求计划、车间作业计划、采购作业计划等又被纳入,形成闭环作业计划、采购作业计划等又被纳入,形成闭环MR
4、P20世纪世纪80年代,制造资源计划(年代,制造资源计划(MRP),将生产、供应、),将生产、供应、销售和财务等功能集于一体销售和财务等功能集于一体20世纪世纪90年代,企业资源计划(年代,企业资源计划(ERP)一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景精益生产(精益生产(LP)日本丰田生产方式日本丰田生产方式适时制(适时制(JIT,just in time)是核心,产品要按照顾客需要的时)是核心,产品要按照顾客需要的时间准时生产出来并准时发送间准时生产出来并准时发送要求小批量生产、小批量运送,工序间仅留有很少的在制品,要求小批量生产、小批量运送,工序间仅留有很少的在制品,称为零库存称为
5、零库存不允许向后工序传送不合格品,称为零瑕疵,要保障生产的连不允许向后工序传送不合格品,称为零瑕疵,要保障生产的连续性和产品续性和产品100%合格,必须全面质量管理(合格,必须全面质量管理(TQM)敏捷制造(敏捷制造(AM)美国通用生产方式美国通用生产方式“敏捷制造是制造系统在满足低成本和高质量的同时,对变幻敏捷制造是制造系统在满足低成本和高质量的同时,对变幻莫测的市场需求的快速反应。莫测的市场需求的快速反应。”一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景传统成本法的问题传统成本法的问题制造费用分配问题制造费用分配问题生产工时比例分配或生产工人工资比例分配生产工时比例分配或生产工人工资比例
6、分配直接人工比重下降,固定制造费用比重上升,从而制造费用分配直接人工比重下降,固定制造费用比重上升,从而制造费用分配率很大,过大分配率在直接人工发生不大误差时,也会导致产品率很大,过大分配率在直接人工发生不大误差时,也会导致产品成本巨大误差成本巨大误差随着与直接人工无关费用的快速增加,用不具因果关系的直接人随着与直接人工无关费用的快速增加,用不具因果关系的直接人工去分配这些费用,必定产生虚假成本信息,这些费用将大部分工去分配这些费用,必定产生虚假成本信息,这些费用将大部分由机械化程度低的产品来负担由机械化程度低的产品来负担机械化、自动化程度较高的按机器工时比例分配机械化、自动化程度较高的按机器
7、工时比例分配由于生产工时、生产工人工资和机器工时这类分配标准都和产品由于生产工时、生产工人工资和机器工时这类分配标准都和产品数量密切相关,因此可把传统成本法称为以数量密切相关,因此可把传统成本法称为以“数量数量”为基础的成为基础的成本分摊法本分摊法一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景期间费用处理问题期间费用处理问题现行纳入期间费用的一些项目,如产品研发、设计、销售等费现行纳入期间费用的一些项目,如产品研发、设计、销售等费用,在多品种小批量生产下,特别是对单价设计生产的产品、用,在多品种小批量生产下,特别是对单价设计生产的产品、特殊销售的产品,按传统成本法将上述费用列为期间费用,将特
8、殊销售的产品,按传统成本法将上述费用列为期间费用,将大大低估该类产品成本大大低估该类产品成本一、作业成本法的产生背景一、作业成本法的产生背景作业成本法的提出作业成本法的提出埃里克埃里克科勒(科勒(Eric Kohler)教授在)教授在会计师词典会计师词典(1952)中)中首次提出作业、作业账户、作业会计等概念首次提出作业、作业账户、作业会计等概念乔治乔治斯托布斯(斯托布斯(George I.Staubus)教授在)教授在作业成本计算和投作业成本计算和投入产出会计入产出会计(Activity Costing and Input-Output Accounting)()(1971)中对作业、作业会
9、计、作业投入产出系统)中对作业、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的讨论等概念作了全面系统的讨论卡普兰(卡普兰(Robert S.Kaplan)和库珀()和库珀(Robin Cooper)两位教授)两位教授先后在先后在哈佛商业评论哈佛商业评论(Harvard Business Review)上发表了)上发表了One Cost System Isnt Enough(1988),),Measure Costs Right:Make the Right Decisions(1988)和)和You Need a New Cost System When(1989)等经典论文)等经典论文二、作
10、业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业成本法(作业成本法(ABC,Activity-Based Costing),即基于作),即基于作业的成本计算法业的成本计算法将成本计算以将成本计算以“产品产品”为中心转变为以为中心转变为以“作业作业”为中心,即以为中心,即以“资源资源作业作业产品产品”的逻辑关系计算成本,而不以传统成本法的逻辑关系计算成本,而不以传统成本法“资源资源产品产品”的逻辑关系的逻辑关系将成本分摊以将成本分摊以“数量数量”为基础转变为以为基础转变为以“作业作业”为基础,即以为基础,即以“成本动因成本动因”为分配标准,不再局限于传统成本法的单一数量分配为分配标准,不再局限于传
11、统成本法的单一数量分配标准标准二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业(作业(Activity),是指一组织内为达到特定目的而消耗),是指一组织内为达到特定目的而消耗资源的活动,如创业构想、产品设计、设备安装、原材料资源的活动,如创业构想、产品设计、设备安装、原材料采购、生产营销等采购、生产营销等作业按受益范围通常分为作业按受益范围通常分为单位作业(单位作业(Unit Activity),是使单位产品受益的作业,作业成本随),是使单位产品受益的作业,作业成本随产品产量变动,如对每件产品的人力加工、机械加工等产品产量变动,如对每件产品的人力加工、机械加工等批别作业(批别作业(Batc
12、h Activity),是使一批产品受益的作业,作业成本),是使一批产品受益的作业,作业成本随产品批数变动,如每批产品检验、机器准备、原材料处理、订单处随产品批数变动,如每批产品检验、机器准备、原材料处理、订单处理等理等产品别作业(产品别作业(Product Activity),是使某种产品受益的作业,作业),是使某种产品受益的作业,作业成本随产品品种变动,如制图、工艺设计、流程设计等成本随产品品种变动,如制图、工艺设计、流程设计等过程作业(过程作业(Process Activity),是为了支持和管理生产经营活动而),是为了支持和管理生产经营活动而进行的作业,作业成本取决于组织规模和结构,如
13、生产协调、意外事进行的作业,作业成本取决于组织规模和结构,如生产协调、意外事件处理等费用件处理等费用二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念作业按是否增加产品或服务价值可以分为作业按是否增加产品或服务价值可以分为增值作业(增值作业(Value Added Activity),是能为顾客带来附加价值,因),是能为顾客带来附加价值,因而能为企业带来利润的作业,如产品生产、加工、包装作业等而能为企业带来利润的作业,如产品生产、加工、包装作业等非增值作业(非增值作业(Non Value Added Activity),是不能为顾客带来附加),是不能为顾客带来附加价值,根本上无效的作业,如原材料
14、存储作业、产品质量检查作业、价值,根本上无效的作业,如原材料存储作业、产品质量检查作业、原材料和在产品为下道工序及时加工的等待作业等原材料和在产品为下道工序及时加工的等待作业等作业链和价值链作业链和价值链作业链(作业链(Activity Chain),现代企业是一个为了满足顾客需要而建),现代企业是一个为了满足顾客需要而建立的一系列前后有序的作业集合体,这个集合体中的一系列作业相互立的一系列前后有序的作业集合体,这个集合体中的一系列作业相互连接,形成作业链连接,形成作业链价值链(价值链(Value Chain),是作业链的价值表现(货币表现),是作业链的价值表现(货币表现)二、作业成本法的基本
15、概念二、作业成本法的基本概念企业基础设施企业基础设施人力资源管理人力资源管理技术开发技术开发采购采购内部后勤内部后勤生产经营生产经营 外部后勤外部后勤市场销售市场销售服务服务利利润润利利润润基本活动基本活动辅辅助助活活动动迈克尔迈克尔波特(波特(Michael Porter):):基本价值链(基本价值链(1985)二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念成本动因(成本动因(Cost Driver),是指导致成本发生的驱动因),是指导致成本发生的驱动因素素在作业成本法中,成本动因可以分为在作业成本法中,成本动因可以分为资源动因(资源动因(Resource Driver),是指资源被各种作
16、业中心消耗的方),是指资源被各种作业中心消耗的方式和原因,它反映作业对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中式和原因,它反映作业对资源的消耗情况,是资源成本分配到作业中心的标准心的标准作业动因(作业动因(Activity Driver),是指各项作业被最终产品或劳务消耗),是指各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因,它反映产品消耗作业的情况,是作业中心成本分配到的方式和原因,它反映产品消耗作业的情况,是作业中心成本分配到产品的标准产品的标准作业中心和成本库作业中心和成本库作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合,如作业中心是一系列相互联系、能够实现某种特定功能的作业集合,如材
17、料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可以归类于材材料采购、材料检验、材料入库、材料仓储保管等作业可以归类于材料处理作业中心料处理作业中心成本库(成本库(Cost Pool)是作业中心的货币表现)是作业中心的货币表现二、作业成本法的基本概念二、作业成本法的基本概念代表作业及其作业动因代表作业及其作业动因层级层级代表作业代表作业作业动因作业动因单位作业单位作业每件产品质量检查每件产品质量检查直接人工操作直接人工操作机器耗用动力机器耗用动力产品数量产品数量直接工时直接工时机器工时机器工时批别作业批别作业机器调试准备机器调试准备每批产品质量检查每批产品质量检查采购物料采购物料准备小时准备小时
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