会计学教案第七章.ppt

,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,第七章 其他长期资产,教学目的,掌握长期资产核算的基本方法,教学重点,长期资产增加、减少的核算；固定资产折旧计算及会计处理。,1,每课一格言,多一份艰辛，多一份喜悦！,2,本章内容,一,、,固定资产,二、无形资产,三、其他资产,3,每课一格言,只要功夫深，铁杵磨成针！,4,第一节,固定资产,一、固定资产的确认,(,一,),定义,：固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。,(,二,),特征,:,1,、企业,持有固定资产的目的,，是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理,，,而非出售,。,2,、,使用寿命,超过一个会计年度。,（三）,确认条件,：,1,、与该资产有关的经济利益很可能流入企业；,2,、该固定资产的成本能够可靠地计量。,5,二、固定资产的分类,(,一,),按固定资产的,经济用途,分类，可分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。,1,、,生产经营用固定资产,，是指,直接服务于,企业生产、经营过程的各种固定资产。如生产经营用的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等。,2,、,非生产经营用固定资产,，是指,不直接服务于,生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍、食堂、浴室、理发室等使用的房屋、设备和其他固定资产等,6,(,二,),按固定资产,使用情况,分类,1,、,使用中固定资产,，是,指正在使用中,的经营性和非经营性固定资产。,包括,由于,季节性经营或大修理等原因，暂时停止使用,的固定资产，企业出租,(,指经营性租赁,),给其他单位使用的固定资产和内部替换使用的固定资产。,2,、,未使用固定资产,，是指已完工或已购建的,尚未交付使用的新增固定资产,以及,因进行改建、扩建等原因暂停,使用的固定资产。,3,、,不需用固定资产,，是指本企业,多余,或,不适用,的各种固定资产。,7,(,三,),按固定资产的,所有权,分类,1,、,自有固定资产,，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。,2,、,租入固定资产,，是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为,经营性租入固定资产,和,融资租入固定资产,。,8,(,四,),按固定资产的经济用途和使用情况综合分类,1,、,生产经营用固定资产,2,、非生产经营用固定资产,3,、租出固定资产（经营租赁）,4,、不需用固定资产,5,、未使用固定资产,6,、土地,(,指过去,(1952,年,),已经估价单独入账的土地。,),7,、,融资租入固定资产,(,在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理。,),9,三、固定资产的计价基础,1,、按,历史成本,计价,固定资产的历史成本又称原始价值,是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。包括直接发生的购买价款、相关税费、装卸费、运杂费、包装费和安装成本；间接发生的借款利息、外币借款折算差额和其他应分摊的间接费用。,2,、按,净值,计价,固定资产净值也称为,折余价值,，是指固定资产原始价值或重置完全价值,减去已提折旧,后的净额。,10,几种常见的固定资产取得时入账价值的确定方法,1,、,外购,固定资产的成本包括买价、相关税费（不包括可以抵扣的增值税），以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,2,、,自行建造,的固定资产按,历史成本,作为入账价值。,3,、投资者投入,的固定资产，按投资合同或协议,约定价值,，作为入账价值。,4,、,盘盈,的固定资产，按,折余价值,确定其入账价值：,11,四、固定资产取得的核算,（一）账户设置,1,、,“,固定资产,”,账户,核算范围,：,核算企业固定资产的,原价,。,性质,：资产类,核算内容,：借方登记企业增加的固定资产,原价,，贷方登记企业减少的固定资产,原价,余额,：期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面,原价,。,明细：企业应设置“固定资产登记簿,和,固定资产卡片,，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。,12,固定资产,(,初始价值,),增加,的固定资产,原价,减少,的固定资产,原价,期末固定资产的,原价,13,2,、,“在建工程”账户,核算范围,：核算企业进行基建工程、,安装工程,、更新改造等在建工程发生的,实际支出,。,性质,：资产类,核算内容,：借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方登记,完工工程转出,的实际支出。,余额,：期末借方余额反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程发生的成本。,明细设置,：,14,“,固定资产,”,与“在建工程”账户,在建工程,企业各项在建工程的实际支出,完工转出,企业尚未达到预定可使用状态的在建工程发生的成本,固定资产,完工转入,减少的固定资产原价,期末固定资产的原价,15,3,、,“工程物资”账户,核算范围,：核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。,性质,：资产类,核算内容,：借方登记企业,购入,工程物资的实际成本，贷方登记,领用,工程物资的实际成本，,余额,：期末借方余额反映企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。,明细,：按专用设备、专用材料、工器具设置明细,16,工程物资,购入,工程物资的实际成本,领用,工程物资的实际成本,为在建工程准备的各种物资的实际成本,17,（二）,外购固定资产的核算,1,、购入,不需安装,的固定资产,成本包括：购买价款、运费、包装费、保险费、相关税金和专业人员服务费等。,借：固定资产 （实际成本）,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,18,例,1,企业购入不需安装的设备一台，专用发票注明价款为,30,万元，增值税,51 000,元，发生的保险费,5 000,元，以银行存款转账支付。,借：固定资产,305 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,5100,贷：银行存款,356 000,19,2,、购入需要安装的固定资产,成本包括：,购买价款、运费、包装费、保险费、相关税金、专业人员服务费和安装调试费等。,买入设备投入安装时：,借：在建工程,应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：银行存款,发生安装费用：,借：在建工程,贷：工程物资,应付职工薪酬,安装完毕，达到预定可使用状态时：,借：固定资产,贷：在建工程,20,例,2,企业购入一台需安装设备，用银行存款支付购买款,50 000,元，增值税,8500,元，安装时领用工程物资,2 000,元，应支付安装工人薪酬,1 500,元。安装完毕，交付使用。,21,买入设备投入安装时：,借：在建工程,50 000,应交税费,应交增值税（进项税额）,8500,贷：银行存款,58500,发生安装费用：,借：在建工程,3500,贷：工程物资,2000,应付职工薪酬,1500,安装完毕，达到预定可使用状态：,借：固定资产,53 500,贷：在建工程,53 500,22,例,3,企业购入一台需要安装的机器设备，买价,26 000,元，增值税税率,17%,，运杂费,500,元，全部款项以存款支付；此外，在设备安装过程中领用工程物资,1 200,元，发生应付安装工人薪酬,1 300,元，用现金支付水电费,500,元。设备安装完毕，用存款支付安装调试费用,2000,元，设备经验收合格后交付使用。,23,设备投入安装时：,借：在建工程,26500,应交税费,应交增值税（进项税额）,4420,贷：银行存款,30920,设备安装时：,借：在建工程,5000,贷：工程物资,1200,应付职工薪酬,1300,库存现金,500,银行存款,2000,24,设备交付使用时：,借：固定资产,31500,贷：在建工程,31500,25,（三）自行建造固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。,自建固定资产应,先通过,“,在建工程,”,科目,核算，工程,达到预定可使用状态时,，,再,从,“,在建工程,”,科目转入“固定资产”科目,。,企业自建固定资产，主要有,自营,和,出包,两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。,26,1,、自营工程,购入,工程物资时，借：工程物资,贷：银行存款等,领用,工程物资时 借：在建工程,贷：工程物资,在建工程,领用本企业原材料,时,借：在建工程,贷：原材料,应交税费,-,应交增值税,(,进项税额转出,),27,在建工程,领用,本企业生产的商品时,借：在建工程,贷：库存商品,应交税费,应交增值税,(,销项税额,),等,自营工程,发生的其他费用,借：在建工程,贷：银行存款,应付职工薪酬,应付工资等,自营工程,达到预定可使用状态,时,借：固定资产（按实际发生的全部支出）,贷：在建工程,28,例,4,企业决定建造一座厂房，为此专门购入各种专用工程物资价值,20,万元，同时支付的增值税为,34000,元；另外发生应付工程人员薪酬,5,万元，用银行存款支付水电等费用,1,万元。厂房完工交付使用。,29,购入工程材料时：,借：工程物资,专用材料,234000,贷：银行存款,234000,厂房进行建造时：,借：在建工程,234000,贷：工程物资,专用材料,234000,30,借：在建工程,自营工程,60000,贷：应付职工薪酬,50000,银行存款,10000,交付使用时：,借：固定资产,294 000,贷：在建工程,294 000,31,（,2,）出包工程,企业将支付给承包单位的工程价款作为,工程成本,，通过,“,在建工程,”,科目核算。“在建工程”科目 实际成为企业与承包单位的结算科目。,预付承包单位的工程进度款时,借：在建工程（预付款项）,贷：银行存款,工程完工收到承包单位账单，补付工程价款时,借：在建工程（补付款项）,贷：,银行存款等,工程达到预定可使用状态时,借：固定资产（按实际发生的全部支出）,贷：在建工程,32,例,5,：甲企业将一幢楼房的建造工程出包给丙公司承建，按合同规定先向丙公司预付工程款,1 200 000,元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款,300 000,元，工程完工并达到预定可使用状态。,33,该企业应编制如下会计分录：,预付工程价款,：,借：在建工程,1 200 000,贷：银行存款,1 200 000,补付工程款,：,借：在建工程,300 000,贷：银行存款,300 000,工程完工并达到预定可使用状态时,：,借：固定资产,1 500 000,贷：在建工程,1 500 000,34,（四）,投资转入的固定资产,应按,投资合同或协议约定价值,确定固定资产价值。,借：固定资产,(,约定的固定资产价值,),应交税费,应交增值税（进项税额）,贷：实收资本,(,实收资本中份额部分,),资本公积,(,超过份额部分,),例,6,风华公司收到海通公司的一台设备投资，设备原值,20,万元，已提折旧,2,万元，投资合同约定的固定资产价值为,13,万元，已投入使用。,35,借：固定资产,130000,贷：实收资本,130000,36,五、,固定资产折旧,（一）折旧的定义,（二）影响折旧的因素,（三）计提折旧的范围,（四）折旧计算方法,（,五,）,折旧的会计处理,37,（一）折旧的定义,折旧,：企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。,(,这部分转移的价值以折旧费的形式计入成本费用，并从企业营业收人中得到补偿，转化为货币资金。,),有形损耗：由于使用和自然力作用而发生的损耗,无形损耗：由于技术进步等因素的作用而发生的贬值,应计折旧额,固定资产原价预计净残值固定资产减值准备,计提折旧,:,指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对,应计折旧额,进行,系统分摊,。,38,（二）影响折旧的因素,1,、,固定资产原价,2,、,使用寿命,：预计使用期间，或固定资产所能生产产品或提供劳务数量。,3,、,预计净残值,：预计的残值收入减去清理费用后的金额。,4,、,固定资产减值准备,39,（三）,计提折旧的范围,1,、,固定资产范围,除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：,（,1,）,已提足折旧,继续使用的固定资产；,（,2,）按照规定单独估价入账的,土地,。,2,、计提折旧的,时间范围,(,按月初账面价值,),一般应按月提取折旧，当月,增加,的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧,;,当月,减少,的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。,40,（四）折旧计算方法,1,、年限平均法,2,、工作量法,3,、双倍余额递减法,4,、年数总和法,41,1,、年限平均法,定义,:,平均年限法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额,均衡地,分摊到固定资产预汁使用寿命内的一种方法,计算公式,：,年折旧额（原值预计净残值）,使用年限,月折旧额年折旧额,12,适用范围,:,固定资产各期的,负荷程度相同,42,年折旧率（,1,预计净残值率）,使用年限,100%,月折旧率年折旧率,12,月折旧额原值,月折旧率,43,例：某企业有一厂房，原价,500,万元，预计可使用,20,年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为,4%,，按直线法计算该厂房的折旧率和折旧额如下：,年折旧率（,1,4%,）,20100%,4.8%,月折旧率,4.8%12,0.4%,月折旧额,50000000.4%,20000,（元）,44,2,、工作量法,定义,:,根据实际工作量计算折旧额。,计算公式,：,单位工作量折旧额（原值预计净残值）,预计总工作量,月折旧额单位工作量折旧额,本月实际工作量,适用范围,：运输工具、机器设备等。,45,例：企业一条生产线的原值,20,万元，预计总工作量为,5,万台时，其报废时的残值率为,5%,，本月工作,720,台时。,该设备的月折旧额计算如下：,每一工作量折旧额,200 000,（,1,5%,）,50 000,3.8,（元,/,台时）,月折旧额,7203.8,2736,（元）,46,3,、双倍余额递减法,定义,：,在,不考虑固定资产净残值,的情况下，根据每期期初固定资产,账面余额,和,双倍的直线法折旧率,计算折旧的一种方法。,计算公式：,年折旧额,(,原价,已提折旧,)2/,预计使用寿命,注意,：,A,在,到期前两年,改用直线法,计提折旧，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,B,每年计提折旧的基数不同,47,例 某项固定资产原值为,1,万,元，预计净残值,200,元，预计使用,5,年，采用双倍余额递减法计提折旧。,每年的折旧额计算如下：,年折旧率,2/5100%,40%,48,年次,折旧计算,折旧额,累计折旧,账面净值,1,10000,40%,4000,4000,6000,2,6000,40%,2400,6400,3600,3,3600,40%,1440,7840,2160,4,（2160200）,2,980,8820,1180,5,（2160200）,2,980,9800,200,合计,9800,9800,200,49,4,、年数总和法,定义,：年数总和法是将固定资产的,原值减去净残值后的净额,乘以,一个逐年递减的分数,计算每年的折旧额。,这个分数的,分子,代表固定资产,尚可使用的年限,，,分母,代表,使用年数的逐年数字总和,。,50,计算公式,：,年折旧率尚可使用年限,预计使用年限,（预计使用年限,1,）,2,100%,月折旧率年折旧率,12,某年（月）折旧额（原值预计净残值）,年（月）折旧率,注意,：每年折旧率不一样,51,某年（月）折旧额,（原值预计净残值）,尚可使用年数,预计可使用年数之和,_,注意,：每年折旧率不一样,52,例 某企业一项固定资产的原价为,10.2,万元，预计使用年限为,5,年，预计净残值,2000,元，按年数总和法计算折旧。,53,年份,尚可使用年数,期初账面净值,折旧率,折旧额,1,5,100 000,5/15,500000/15,2,4,100 000,4/15,400000/15,3,3,100 000,3/15,300000/15,4,2,100 000,2/15,200000/15,5,1,100 000,1/15,100000/15,54,（五）折旧的会计处理,1,、,“累计折旧”账户,核算范围,：核算企业固定资产的累计折旧,性质：,资产类，属于,“,固定资产,”,科目的调整科目,核算内容,：该科目,贷方登记,计提,的固定资产折旧，,借方登记,减少的固定资产转出,的累计已提折旧,余额,：期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数,明细：可按固定资产的类别或项目进行明细核算,55,累计折旧,减少的,固定资产,转出,的累计已提折旧,计提,的固定资产折旧,反映企业提取的固定资产折旧累计数,56,2,、账务处理,按固定资产的,用途,计入相应的成本费用账户：,借：制造费用（车间）,管理费用（行政管理部门）,销售费用（销售机构）,其他业务成本（出租）,贷：累计折旧,57,例 某企业,3,月份折旧计算表提供的资料如下：管理部门应提取的折旧额为,3000,元；生产车间应提取,6000,元；销售部门应提取,2000,元。,58,借：管理费用,3000,制造费用,6000,销售费用,2000,贷：累计折旧,11000,59,六、固定资产清理,（一）固定资产处置的情形包括：,固定资产出售、转让、报废、毁损、对外投资、交换,（二）“固定资产清理”账户,核算范围,：核算企业因,报废、出售、毁损,、转让、对外投资、非货币性交换等原因,转出的固定资产价值,和,清理过程中发生的费用、收入,等。,明细设置,：按被清理的固定资产项目进行明细核算,60,固定资产清理,清理固定资产的,账面价值,发生的,清理费用,计算交纳的,营业税,转出,的清理,净收益,出售,收入和残料,保险,赔偿,转出,的清理,净损失,61,（三）清理的会计核算步骤：,将,固定资产转入清理,：,借：固定资产清理,累计折旧（账面余额）,固定资产减值准备（账面余额,）,贷：固定资产 （账面余额,）,发生清理费用,：,借：固定资产清理,贷：银行存款（支付的费用）,应交税费,应交营业税,62,核算清理收入,：,借：银行存款（出售价款）,原材料（入库残料价值）,其他应收款（应收赔款）,贷：固定资产清理,结转清理净损益,：,借：营业外支出,处置非流动资产损失,非常损失,贷：固定资产清理,或,借：固定资产清理,贷：营业外收入,63,例 甲公司有一台设备，使用期满经批准报废。设备原值,200 000,元，累计计提折旧,180 000,元；用银行存款支付清理费用,5000,元，残料变价收入,7 000,元，通过银行收款。,64,将固定资产转入清理：,借：固定资产清理,20 000,累计折旧,180 000,贷：固定资产,200 000,发生清理费用：,借：固定资产清理,5000,贷：银行存款,5000,65,核算清理收入：,借：银行存款,7 000,贷：固定资产清理,7 0,00,结转清理净损益：,借：营业外支出,18 000,贷：固定资产清理,18 000,66,例 某企业出售一建筑物，原值为,1 000,万元，已提折旧,500,万元，按,600,万元的价格出售，收款存入银行。出售不动产的营业税率为,5%,67,有关会计分录如下：,出售固定资产转入清理时：,借：固定资产清理,5 000 000,累计折旧,5 000 000,贷：固定资产,10 000 000,收到价款时：,借：银行存款,6 000 000,贷：固定资产清理,6 000 000,68,计算应交营业税时：,借：固定资产清理,300 000,贷：应交税费,应交营业税,300 000,结转出售净收益时：,借：固定资产清理,700 000,贷：营业外收入,700 000,69,七、固定资产清查,清查原因：固定资产在其使用过程中，由于客观或人为的原因，可能会出现账实不符的情况。,（一）盘盈时,1,、盘盈固定资产,入账价值,的确定（,1,）如果同类或类似固定资产,存在活跃市场,的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；（,2,）如果同类或类似固定资产,不存在活跃市场,的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。,70,2,、账务处理,（,1,）盘盈时,借：固定资产,贷：以前年度损益调整,（,2,）确定应交纳的所得税时,借：以前年度损益调整,贷：应交税费,应交所得税,（,3,）结转为留存收益时,借：以前年度损益调整,贷：盈余公积,法定盈余公积,利润分配,未分配利润,71,例 某企业年终进行固定资产清查，盘盈一台设备。该类设备重置价值为,20,万元，估计已提折旧,10,万元。所得税率为,33%,，按,10%,提取法定盈余公积。,（,1,）盘盈时,借：固定资产,100 000,贷：以前年度损益调整,100 000,72,（,2,）确定应交纳的所得税时,借：以前年度损益调整,33 000,贷：应交税费,应交所得税,33 000,（,3,）结转为留存收益时,借：以前年度损益调整,67 00,贷：盈余公积,法定盈余公积,6 700,利润分配,未分配利润,60 300,73,（二）固定资产盘亏,调账,：,借：待处理财产损溢,待处理固定资产损溢,累计折旧,贷：固定资产,经批准处理时,：,借：营业外支出,盘亏损失,贷：待处理财产损溢,待处理非流动资产,损溢,74,例 某企业年终在固定资产清查中盘亏设备一台。其原值为,3,万元，已提折旧,2,万元，有关会计分录如下：,75,盘亏时：,借：待处理财产损溢,待处理非流动资产,损溢,10 000,累计折旧,20 000,贷：固定资产,30 000,经批准处理时：,借：营业外支出,盘亏损失,10 000,贷：待处理财产损溢,待处理,f,非流动资产损溢,10 000,76,计提减值准备的账务处理,借：资产减值损失,贷：固定资产减值准备,注意：固定资产减值损失一经确认，以后期间不得转回。,77,第二节,无形资产,一、无形资产的定义及特征,二、无形资产的内容,三、会计处理,四、期末计价,78,一、定义及特征,（一）定义,:,无形资产是指企业,拥有或者控制,的,没有实物形态,的,可辨认,非货币性资产,，主要包括,商标权、专利权、非专利技术、著作权、特许权、土地使用权等,。,79,可辨认标准,：,1,、,可分离,。能够从企业中,分离,或者划分出来，并能够,单独,或者与相关合同、资产或者负债一起，,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换,；,2,、,源自合同性权利或者其他法定权利,，无论这些权利是否可以从企业或者其他权利和义务中转移或者分离。,80,（二）特征：,1,、不具有实物形态,2,、具有可辨认性,3,、属于非货币性长期资产,81,（三）确认条件,1,、与该无形资产有关的,经济利益很可能流入,企业；,2,、该无形资产的,成本能够可靠地计量。,82,二、,无形资产的内容,（一）无形资产内容,1,、专利权,2,、商标权,3,、土地使用权,4,、著作权,5,、特许经营权,6,、非专利技术,83,（二）研究与开发支出,1,、研究与开发支出的区别,研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。,如意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、工序、系统或服务的替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择。,84,特点：研究是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，研究活动是否转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性。不会形成阶段性成果。,财务处理：有关支出费用化，计入管理费用。,85,开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。,如生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具的设计；试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。,86,特点：已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了一项新产品或新技术的基本条件。,账务处理：开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。,87,2,、开发阶段相关支出资本化的条件：,完成该无形资产以使其能够使用或出售在,技术上具有可行性,。,具有完成该无形资产并使用或出售的,意图。,无形资产具有,有用性,。,有足够的技术、财务和其他,资源支持,，以完成开发，并有能力使用或出售。,归属于该无形资产开发阶段的,支出能够可靠地计量,。,88,三、会计处理,（一）无形资产的取得,（二）无形资产的摊销,（三）无形资产的处置,89,（一）无形资产的取得,90,1,、“无形资产”账户,核算范围,：核算企业持有的无形资产成本,核算内容,：,借方登记取得,无形资产的实际成本，,贷方登记出售、结转,的无形资产成本。,期末借方余额,：反映企业无形资产的成本。,明细设置,：该科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。,91,无形资产,取得,无形资产的实际成本,无形资产,减少转出,的实际成本,企业无形资产的成本,92,2,、无形资产的账务处理,（,1,）外购无形资产：按实际支付的价款计量，包括,买价,、,相关税费,及直接归属于使该项资产,达到预定用途,所发生的,其他,支出（使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用）。,分录：借：无形资产（实际成本）,贷：银行存款等,93,例 甲公司支付,300,万元购入一项专利权，支付相关税费,1,万元，用银行存款支付。使用该专利可使公司利润提升,40%,以上。,94,甲公司会计处理如下：,借：无形资产,专利权,3 010 000,贷：银行存款,3 010 000,95,（,2,）,接受投资,的无形资产：按投资合同或协议约定的价值确定无形资产的价值,其会计分录如下：,借：无形资产（投资合同或协议约定的无形资产价值）,贷：实收资本,(,实收资本中应享有的份额,),资本公积,(,超份额部分,),96,例 甲企业收到一项商标使用权投资。投资合同约定的价值为,50,万元。,其会计分录如下：,借：无形资产,商标使用权,500 000,贷：实收资本,500 000,97,（,3,）,自行开发的无形资产：,区分研究阶段与开发阶段,研究阶段,的支出于发生时计入当期损益,开发阶段,的支出符合资本化条件才能资本化，不符合资本化条件的费用化。,成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出。已经费用化的支出不再进行调整。,98,“研发支出”账户,核算范围：核算企业,研究和开发,无形资产过程中发生的各项支出。,性质：,成本类,科目,核算内容：借方登记企业研究与开发项目阶段发生的费用化和资本化的各项支出；贷方登记期末结转的费用化支出，已达到预定用途的无形资产资本化支出的余额,期末借方余额，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。,明细设置：该科目应按无形资产研究开发,项目,，并分别“,费用化支出,”、“,资本化支出”,设置明细账进行明细核算。,99,研发支出,企业研究与开发项目阶段发生的,费用化和资本化,的各项支出,期（月）末,结转的,费用化支出；,已,达到预定用途,的无形资产,资本化支出,的余额,反映企业,正在,进行无形资产研究开发项目满足,资本化,条件的支出,100,发生研发,支出时,借,:,研发支出,费用化支出（不满足资本化条件）,资本化支出（满足资本化条件）,贷：原材料、应付职工薪酬、银行存款等,期（月）末,借：管理费用,贷：研发支出,费用化支出,达到预定用途,形成无形资产时,借：无形资产,贷：研发支出,资本化支出,101,例 某公司研发一项新技术。研究开发过程中发生材料费用,600,万元，应付人工费用,300,万元，用银行存款支付其他费用,200,万元。其中符合资本化条件的费用,700,万元。该技术已经达到预定用途。,102,账务处理如下：,发生研发支出时：,借：研发支出,费用化支出,4 000,000,资本化支出,7 000,000,贷：原材料,6 000,000,应付职工薪酬,3 000,000,银行存款,2 000,000,103,达到预定用途后：,借：管理费用,4 000,000,无形资产,7 000,000,贷：研发支出,费用化支出,4 000,000,资本化支出,7 000,000,104,（二）无形资产的摊销,105,1,、无形资产摊销与使用寿命,无形资产分为使用寿命有限和使用寿命不确定两种。,使用寿命有限的,无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。,使用寿命不确定,的无形资产不应摊销，只计减值。,106,2,、使用寿命有限的无形资产,使用寿命有限，应在其预计使用寿命内采用系统合理的方法对应摊销金额按月进行摊销，,应摊销金额,无形资产成本,-,残值,-,已计提的无形资产减值准备,残值,一般为零，以下特殊情况除外,1,、有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；,2,、可以根据活跃市场得到预计残值信息并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。,107,摊销期限：,即自其可供使用（达到预定用途）时起至终止确认时止。应当,按月摊销,，自其可供使用（达到预定用途）,当月开始摊销,，,处置当月不再摊销。,108,摊销方法,企业摊销无形资产的方法,应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式,，无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销,摊销方法可以是,直线法、生产总量法,等,109,3,、“累计摊销”账户,核算范围：,属于“无形资产”账户的调整账户，核算企业对,使用寿命有限的,无形资产计提的累计摊销。,核算内容,：,贷方登记,无形资产的,摊销额,；,借方登记处置及结转无形资产时的累计摊销额,期末贷方余额,：反映企业无形资产的累计摊销额。,明细核算,：该科目应按无形资产项目设置明细账，进行明细核算。,110,“累计摊销”账户,处置及结转,无形资产时的已计摊销额,无形资产的,摊销,额,企业无形资产的累计摊销额,111,4,、摊销时的分录,借：制造费用（无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的）,管理费用（自用的一般情况）,其他业务成本（出租）,贷：累计摊销,112,例 甲公司购入一项专利权的成本为,60,万元，估计使用寿命,6,年，该专利用于产品生产。购入一项商标使用权，成本,80,万元，使用期限,8,年。,账务处理如下：,取得无形资产时：,借：无形资产,商标权,800000,专利权,600000,贷：银行存款,1400 00,113,摊销时,借：制造费用,专利摊销,10 000,管理费用,商标使用权摊销,10 000,贷：累计摊销,20 000,114,5,、出租无形资产,例 某公司出租专利使用权，年租金收入,50,万元，发生技术指导费,5,万元。,（,1,）取得收入：,借：银行存款,500000,贷：其他业务收入,500000,（,2,）发生与转让有关的费用：,借：其他业务成本,50000,贷：银行存款,50000,115,（三）无形资产的处置,116,借,：银行存款（实际取得的出售收入）,累计摊销（已计提的累计摊销）,无形资产减值准备（账面余额）,营业外支出,处置非流动资产损失（差）,贷,：无形资产（账面余额）,应交税费（支付的相关税费及其他费用）等,营业外收入,处置非流动资产利得（差）,117,1,、出售无形资产,例 甲公司,出售一项专利权，取得收入,20,万元，该无形资产成本,18,万元，已摊销金额为,5,万元，应缴纳的营业税税率,5%,。,118,甲公司账务处理如下：,借：银行存款,200000,累计摊销,50000,贷：无形资产,180000,应交税费,应交营业税,10000,营业外收入,处置非流动资产利得,60000,119,2,、报废无形资产,借：累计摊销,营业外支出,处置非流动资产损失,无形资产减值准备,贷：无形资产,120,例 甲公司使用一项专利权生产的产品已经没有市场，决定报废，该无形资产成本,20,万元，已摊销金额为,19,万元。,121,甲公司账务处理如下：,借：累计摊销,190000,营业外支出,处置非流动资产损失,10000,贷：无形资产,专利权,200000,122,第三节 其他资产,一、长期待摊费用,1,、定义：企业已经全部支出，但摊销期限在,1,年以上的各项费用,。,2,、内容：,包括租入固定资产的改良支出、股票发行费、固定资产大修理支出、筹建期间除固定资产以外的支出等。,123,二、其他资产,定义,:,指除以上各种资产以外的资产。包括特准储备物资、银行冻结存款、临时设施、涉及诉讼中的财产等。,124,1,、企业购入不需安装的设备一台，专用发票注明价款为,30,万元，增值税,51 000,元，发生的保险费,5 000,元，以银行存款转账支付。,、企业购入一台需安装设备，用银行存款支付购买款,50 000,元，增值税,8500,元，安装时领用工程物资,2 000,元，应支付安装工人薪酬,1 500,元。安装完毕，交付使用。,3,、企业购入一台需要安装的机器设备，买价,26 000,元，增值税税率,17%,，运杂费,500,元，全部款项以存款支付；此外，在设备安装过程中领用工程物资,1 200,元，发生应付安装工人薪酬,1 300,元，用现金支付水电费,500,元。设备安装完毕，用存款支付安装调试费用,2000,元，设备交付使用。,125,4,、企业决定建造一座厂房，为此专门购入各种专用工程物资价值,20,万元，同时支付的增值税为,34000,元；另外发生应付工程人员薪酬,5,万元，用银行存款支付水电等费用,1,万元。厂房完工交付使用。,5,、甲企业将一幢楼房的建造工程出包给丙公司承建，按合同规定先向丙公司预付工程款,1 200 000,元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款,300 000,元，工程完工并达到预定可使用状态。,6,、风华公司收到海通公司的一台设备投资，设备原值,20,万元，已提折旧,2,万元，投资合同约定的价值为,13,万元，已投入使用。,7,、某企业有一厂房，原价,500,万元，预计可使用,20,年，按照有关规定，该厂房报废时的净残值率为,4%,，按直线法计算该厂房的年折旧率和年折旧额,126,8,、企业一条生产线的原值,20,万元，预计总工作量为,5,万台时，其报废时的残值率为,5%,，本月工作,720,台时。,9,、某项固定资产原值为,1,万元，预计净残值,200,元，预计使用,5,年，采用双倍余额递减法计提折旧。,10,、某企业一项固定资产的原价为,10.2,万元，预计使用年限为,5,年，预计净残值,2000,元，按年数总和法计算折旧。,11,、某企业,3,月份折旧计算表提供的资料如下：管理部门应提取的折旧额为,3000,元；生产车间应提取,6000,元；销售部门应提取,2000,元。,127,12,、甲公司有一台设备，使用期满经批准报废。设备原值,200 000,元，累计计提折旧,180 000,元；用银行存款支付清理费用,5000,元，残料变价收入,7 000,元，通过银行收款。,13,、某企业出售一建筑物，原值为,1 000,万元，已提折旧,500,万元，按,600,万元的价格出售，收款存入银行。出售不动产的营业税率为,5%,14,、某企业年终在固定资产清查中盘亏设备一台。其原值为,3,万元，已提折旧,2,万元，,15,、甲公司支付,300,万元购入一项专利权，支付相关税费,1,万元，用银行存款支付。使用该专利可使公司利润提升,40%,以上。,128,16,、甲企业收到一项商标使用权投资。投资合同约定的价值为,50,万元。,17,、某公司研发一项新技术。研究开发过程中发生材料费用,600,万元，应付人工费用,300,万元，用银行存款支付其他费用,200,万元。其中符合资本化条件的费用,700,万元。该技术已经