人大税收学专栏税收制度变迁.ppt

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C.North,由于建立了包括产权理论、国家理论和意识形态理论在内的“制度变迁理论”，获得,1993,年诺贝尔经济奖。,2020/12/18,2,制度在变迁，而相对价格的根本性变化乃是制度变迁的最重要来源，它改变了个人在人类互动中的激励，而制度变迁的仅有的另一来源，是偏好的改变。,制度变迁的过程可以表述为：一种相对价格的变化使交换的一方或双方（不论是政治的还是经济的）感知到：改变协定,(agreement),或契约,(contract),将能使一方甚至双方的处境得到改善，因此，就契约进行再次协商的企图就出现了。,暴力行动要想取得广泛的支持，就必须依靠意识形态上的执着来克服免费搭车问题（,free rider,）。参与者的意识形态信念越强烈，他们愿意付出的代价就越大，从而革命就越有可能成功。,2020/12/18,3,虽然意识形态上的执着是革命能获得广泛支持的必要条件，但通常这是很难持续的。一方面，当面对共同痛恨的压迫者时，个人可能会用财富和收入来换取一些其他价值，但当压迫者消失后，牺牲的代价就发生了改变。由于新的正式规则是建立在一个包含意识形态承诺,(ideological commitment),的激励系统之上的，因此这些新的正式规则将逐渐毁坏，而那些更适宜的约束将重新恢复。,正式规则改变了，但非正式约束却没有。这样，非正式约束与新的正式规则之间就会产生一种持续的紧张关系，因为它们在许多方面都不能保持一致。非正式规则仍然在解决着参与者之间的基本交换问题。,诺思著：,制度、制度变迁与经济绩效,2020/12/18,4,意识形态：为克服搭便车问题？,2020/12/18,5,第一节西方社会税收的发展,一、税收产生的条件,社会条件，即国家的产生和存在,经济条件，即私有制的存在,2020/12/18,6,二、西方社会税收的发展,(,一,),前资本主义时期税收发展,公元前,3100,年，古埃及成为统一的奴隶制国家，开始强迫平民交纳实物税。,产生于公元前,1894,年的古巴比伦王国，在著名的汉谟拉比法典中具有征税的条文。,欧洲西南部的希腊半岛、爱琴海诸岛和小亚细亚等地，税收是公元前五世纪才随古希腊奴隶制国家的产生而产生的。,在古罗马共和国时期即公元前,4,世纪时，罗马开征土地税和人头税，在征收上实行包税制，即包税者将税收“买走”，然后分摊给纳税人。,2020/12/18,7,在欧洲中世纪初期，国家（政府）以领主政府的形式出现，统治者是一块领地的领主，同时是领地中某些地产的正式地主，财政收入的主要来源是地产收入而不是税收。,11,世纪到,14,世纪初，税收制度随之恢复，但是税收制度的恢复不成体系而且不同地区发展极端不平衡，税种主要是一些临时税。,至中世纪中后期即,14,世纪至,15,世纪，民族国家普遍出现，由于君权极度扩张，政府军费膨胀，为缓解财政支出增长给收入带来的压力，各国纷纷设立税种开征税收。,2020/12/18,8,(,二,),资本主义时期税收发展,1,商品税的沿革,土地税、人头税等原始的直接税一直是古代和中世纪欧洲各国的主要税收来源。,工业革命后，随着工商业发展，欧洲各国从,17,世纪普遍对商品和劳务开征市场税。,到了,18,世纪，由于国际贸易的扩大和关税管理能力提高，国际商品税成为西方国家的主要财政支柱。,2020/12/18,9,在重商主义时期，欧洲各国纷纷把关税作为奖出限入手段，实行保护关税制度。,随着资本主义工业化的兴起，欧美各国普遍提高关税税率来保护本国幼稚产业，但是保护关税制度严重限制了国际贸易的发展。,欧洲资本主义国家于,19,世纪,60,年代开始开展了广泛的关税协调活动，期间经过几次对峙与协调。,二战后，由于,关税及贸易总协定,的签订，国际开展关税减让谈判，使得关税税率大幅降低。,2020/12/18,10,随着所得税的开征，西方国家国内商品税的地位不断下降，最终将主体税种位置让给所得税。如英国关税和消费税占财政收入的比重，,1825,年高达,77%,，,1875,年为,64%,，,1922,年则下降到,35%,左右。其他资本主义国家也经历了这种由商品税为主向所得税为主的税制变化。,2020/12/18,11,2.,所得税的沿革,在现代所得税产生之前，,1435,年至,1450,年，英国便临时性地开征一种累进的所得税。,18,世纪末的拿破仑战争，使英国的战争支出猛增，为筹集军费，,1799,年英国首先开征所得税，战争结束后废除。,1837,年，英国爆发严重经济危机，一方面税收收入锐减，另一方面救济金支出增加，为摆脱财政危机，英国于,1843,年再次开征所得税。所得税便作为固定税种一直保留下来。,2020/12/18,12,1862,年，美国联邦政府为了筹集战争费用，对个人收入首次开征了所得税。,南北战争结束后不久，美国就废除了所得税。,随着工业化进程的发展，美国国内越来越多的人主张削减关税，为了寻找替代税源，美国于,1909,年开征税率为,4%,的公司所得税，,1913,年又重新开征了个人所得税。,二战期间，美国大幅度提高个人所得税和公司所得税税率。二战期间所形成的所得税占主体的税制结构沿续至今。,2020/12/18,13,14,国家类型,国家数量,个人和公司所得税和资本利得税,社会保障税（缴款）,合计,工业化国家,23,33.6,23.2,56.8,最大的工业化国家,14,34.3,29.1,63.4,发展中国家,非洲,24,21.5,2.3,23.8,亚洲,18,24.4,2.0,26.4,欧洲,20,17.5,23.1,40.6,中东,6,20.8,2.3,23.1,西半球,24,19.5,8.4,27.9,总体,92,20.6,8.4,29.0,各类国家所得税和社会保障税,(,缴款,),的收入占总收入的比重,(%),2020/12/18,14,第二节税收法定主义的起源和形成,一、税收法定主义的起源,在封建时期英国，王室和政府的开支全部由国王的收入承担，除非战争，一般不征税。,在国王与贵族不断博弈的过程中，贵族开始寻求建立对国王征税权加以限制的制度，并试图将决定征税的权力归属于他们可以参加的机构，这种机构最初是一种临时性的评税会议，后来逐步演变成决定国家重要制度的代议制机构，是议会的前身。,（注：诺思认为军事技术变革导致税收需求增加，由此产生王室与资产阶级的冲突，直至爆发资产阶级革命,大制度往往由细节产生）,2020/12/18,15,大宪章,明确规定：“国王非经贵族和教士组成的大会议同意，不得向封建主征收额外的税金”。,1297,年，英国爱德华一世制定了,无代表则无纳税人法,，承认“国民同意”即是议会批准，标志着议会批税权的正式确立，批准赋税成为议会的主要职责，“未经臣民同意不得对其征税，议会是征求和给予这种同意的唯一有效的处所。”,1640,年英王查理一世为了通过税收筹集对付苏格兰军队的军费，不得不两次召集议会，由于议会与国王在税收问题上的对立，最终导致英国内战的爆发，并将查理一世送上断头台。,2020/12/18,16,1689,年“光荣革命”的胜利，英国国会制定的,权利法案,重申了“国王不经国会同意而任意征税，即为非法”，正式确立了现代意义上的税收法定主义原则，即“非经国会同意，不宜强迫任何人征收或交纳任何租税或类似负担”，从而将征税权逐渐转移到了议会。,2020/12/18,17,二、税收法定主义成为基本宪法原则,在财政危机逼使下，英国财政大臣克伦威尔向下议院提出从美国殖民地取得税收的议案，议会据此制定了,税收法令,（,1764,年）和,印花税法,（,1765,年）。,对殖民地课税权的争夺最终导致了,1774,年美国独立战争。,1787,年美国宪法在第一条明确规定：“一切征税议案应首先在众议院提出，但参议院得以处理其他议案的方式，表示赞同或提出修正案。国会有权赋课并征收税收，进口关税、国产税和包括关税与国产税在内的其他税收,”,，税收法定主义在美国正式确立。,2020/12/18,18,以限制国家课税权，保护公民私有财产权为核心内容的税收法定主义已被世界各国普遍接受，并成为各国税收立法所遵循的基本原则。税收法定主义的内涵主要包括如下几个方面：,(1),税收立法权法定，通过基本法律对税收立法权限进行明确划分，明确税收立法权限在各国家机关之间的划分；,(2),税收要素法定，有关纳税人、征税对象、计税依据、税率、税收优惠等税收要素必须由法律规定；,(3),税收要素明确,是指各项税收要素的规定应当尽量明确、避免歧义；,2020/12/18,19,(4),行政合法，行政机关的执法行为要符合法律，在税收要素法定、明确且没有合法授权的情况下，行政机关无权变更税收要素，如自行降低税率、确定征免范围、改变纳税环节、延缓征收期限等，而是应当严格依照税收法律的规定征收税款；,(5),税收程序法定,税收的征收必须严格依照法律规定的程序，否则可能对公民财产权造成侵害。,2020/12/18,20,中美宪法中关于税收的条文比较,第五十六条,中华人民共和国公民有依照法律纳税的义务。,2020/12/18,21,第七款 有关征税的所有法案应在众议院中提出,;,但参议院得以处理其它法案的方式，以修正案提出建议或表示同意。,经众议院和参议院通过的法案，在正式成为法律之前，须呈送合众国总统,;,总统如批准，便须签署，如不批准，即应连同他的异议把它退还给原来提出该案的议院，该议院应将异议详细记入议事记录，然後进行复议。倘若在复议之後，该议院议员的三分之二仍然同意通过该法案，该院即应将该法案连同异议书送交另一院，由其同样予以复议，若此另一院亦以三分之二的多数通过，该法案即成为法律。但遇有这样的情形时，两院的表决均应以赞同或反对来定，而赞同和反对该法案的议员的姓名，均应由两院分别记载於各该院的议事记录之内。如总统接到法案後十日之内,(,星期日除外,),，不将之退还，该法案即等於曾由总统签署一样，成为法律,准有当国会休会因而无法将该法案退还时，该法案才不得成为法律。任何命令、决议或表决,(,有关休会问题者除外,),，凡须由参议院及众议院予以同意者，均应呈送合众国总统,;,经其此准之後，方始生效，如总统不予批准，则参众两院可依照对於通过法案所规定的各种规则和限制，各以三分之二的多数，再行通过。,第八款 国会有权规定并征收税金、捐税、关税和其它赋税，用以偿付国债并为合众国的共同防御和全民福利提供经费,;,但是各种捐税、关税和其它赋税，在合众国内应划一徵收,;,2020/12/18,22,人类千万年的历史，最为珍贵的不是令人炫目的科技，不是浩瀚的大师们的经典著作，而是实现了对统治者的驯服，实现了把他们关在笼子里的梦想。我现在就是站在笼子里向你们讲话。,布什,2020/12/18,23,第三节中国税收制度变迁,2020/12/18,24,钱穆的观点,政治有两方面，一是制度，二是人事。要讲一代的制度，必先精熟一代的人事。,任何一制度，决不会绝对有利而无弊，也不会绝对有弊而无利。制度三十年一小变，二百年一大变。,任何一项制度之成立与推行，决不是孤立的，它必然须和同时其他几项制度相配合，它必须会受其他某几项制度之牵动和影响。,2020/12/18,25,制度和法术要分开。制度出于公心，法术出于私心。,政治有它的历史沿袭，制度有它的传统沿革。,钱穆著，,历代政治得失,2020/12/18,26,一、土地税和人头税发展历史,古代中国税收主体是土地税和人头税，依时间顺序和重大税收制度变革划分，可分为贡赋制、初税亩、租赋制、租调制、租庸调制、两税法、一条鞭法、地丁合一八个时期。,1.,贡赋制：夏商周时田赋制度,贡是夏代王室对其所属部落或平民根据若干年土地收获的平均数按一定比例征收的农产物。,助法形式是在井田制下，一井有八份私田和一份公田，政府借助农户的力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室所有。,彻法，就是每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获量交纳给王室。,2020/12/18,27,2.,初税亩：封建社会田赋的起源,鲁国适应土地私有制发展，于鲁宣公十五年,(,公元前,594,年,),实行了“初税亩”，宣布对私田按亩征税，即“履亩十取一也”。以后各朝代的税收虽有改进之处，但精神均源于“初税亩”。“初税亩”首次从法律上承认了土地私有制，是历史上一项重要的经济改革措施。,2020/12/18,28,3.,租赋制：汉代税收制度,从秦统一开始，我国一个重大的政治体制转变是从先秦时期的分封制度转向郡县制。,土地税，汉代称之为田租，征收对象是土地出产物，包括粮食和刍稿。,汉代税制有一个大毛病，就是对土地政策比较是采用自由主义的，形成兼并之风。,古代中国一直难以解决土地平均占有与土地私有之间的矛盾。,人头税，具体包括三个税种，“算赋”、“口赋”和“更赋”。,2020/12/18,29,4.,租调制：三国至隋时税收制度,租调制包括三国时期屯田制下的租调制、西晋时期的占田制下的租调、北魏和隋朝时期均田制下的租调。,曹操在屯田的基础上废除了口、算赋制度，实行了按田征租按户征调的租调制，并以实物交纳代替货币交纳。,西晋建国后，门阀士族的兴起导致土地兼并现象严重，为保证国家财政收入，西晋实行以占田制为基础的租调制。所谓占田，是指百姓、贵族、官吏各按标准占有一定量土地。在占田制下，农民可以依法拥有一定土地，可免受兼并之害，也有利于保持税源稳定。,北魏为了充实财政，对西晋占田制进行改造，实行“计口授田”的均田制，农民有土地使用权而无所有权，国家通过对土地的还授使得百姓耕种的土地较为平均，对保证均田制起重要作用。,2020/12/18,30,5.,租庸调制：唐初税收制度,租庸调制以均田制为前提，规定：成年男子每年向官府缴纳一定量的谷物，叫作,“,租,”,；缴纳定量的绢或布，叫作,“,调,”,；服徭役的期限内，不去服役的可以纳绢或布代役，叫作,“,庸,”,。因此其特点可归纳为：,“,有田则有租、有户则有调、有丁则有庸,”,。,租庸调制的课税对象虽然是田、户、身，但是因为均田制规定,“,凡天下丁男给田一顷,”,，因此租庸调制的基础却是人丁，体现出人头税性质。,2020/12/18,31,除了租庸调制外，唐代还征收户税和地税，都属于财产税性质。户税是按资产课税，它将每户资产分等，富裕者多缴，贫困者少缴，目的在于调节社会贫富差别过于悬殊现象，抑制地主豪强势力的发展，也起到维护均田制和租庸调制的作用。地税是以设置义仓为名而课征的税，义仓主要是从民间筹集粮食，储粮备荒，专供农民凶年救急之用。,租庸调制使农民的生产时间较有保证，赋役负担相对减轻，政府的赋税收入有了保障。在此期间，人口激增，户籍增加，耕地扩大，政治稳定，财政充足，唐代进入了全盛时期。,2020/12/18,32,租庸调制之所以能推行，全要靠账籍的整顿。,“每一项制度之推行与继续，也必待有一种与之相当的道德意志与服务忠诚之贯注。”,人事的松懈、豪强的舞弊，都会使得账籍制度的破坏。,随着经济发展，人口激增，而土地面积有限，那么在租庸调的税额不变情况下，农民的受田必定不足，薄赋必然变成重税。,即使没有安史之乱，盛唐社会也已危机四伏了。,2020/12/18,33,6.,两税法：中唐五代两宋时期税收制度,随着土地兼并的严重以及人口繁衍，农民受田面积严重缩水，均田制难以推行，租庸调制失去基础，迫使政府实行税制变革。在公元,780,年，唐德宗接纳宰相杨炎的建议，推行,“,两税法,”,，因其一年分夏秋两次收税，故称两税法。,杨炎，（公元,727,781,）中国唐代政治家，理财家。字公南，号小杨山人，天兴,(,今陕西凤翔,),人。历任吏部侍郎,道州,(,今湖南道县,),司马,门下侍郎,同平章事,(,宰相,),等职。建中二年,(781),罢相。,2020/12/18,34,两税法有如下几方面内容。,(1),课税依据。户不分主客，每户按资产在所在州交纳户税，按亩交纳地税，取消租庸调和一切杂役、杂税；行商则按收入的三十分之一于所在州县纳税；鳏寡孤独者免征。,(2),纳税期限。一年分夏季和秋季两次纳税，夏税不过六月，秋税不过十一月。,(3),课征方式。原则上户税交钱，地税交实物，但在实际交纳时再按国家规定或折钱折物。,2020/12/18,35,两税法的实行是我国古代社会赋税制度的一次重大改革和进步，其意义在于：,把租庸调、户税、地税和一切杂税合并统一征收，使唐朝中期以来混乱的税制得到统一，在一定时期内，保证了国家的财政收入；,改变了自战国以来以人丁为主的赋役制度，表明封建政府对农民的人身控制有所放松，使得人口迁徙变得相对自由；,两税法扩大征税面，它规定贵族、官僚、商人及其庇荫的客户都要交税，这就扩大了税源，也相对减轻了农民的负担。,2020/12/18,36,两税法的实行也产生一些不利影响,一是放任土地兼并。两税法实行后，政府不再向农民授田，允许民间自由兼并，“所以两税法一行，便把中国古代传统的井田、王田、均田、租庸调，这一贯的平均地权，还受田亩的作法打破。这样一解放，直到清代，都是容许田亩自由买卖，自由兼并。”,二是各地税率不统一。当时杨炎定制，税收依照定制前一年的田租收入为标准而规定以后各地的征收额，这样虽然可以避免每年调查统计垦田数和户口册等麻烦，但是使得各地税负不平均，进而影响各地经济平均发展。,2020/12/18,37,汉唐的财政思想有恰恰相反之势。,汉代自武帝创行盐铁政策，这是节制资本，不让民间过富，而下层贫穷的，政府却并未注意到。纵然汉代田租很轻，但农民并未得到好处。,唐代的经济政策，其主要用意，在不让民间有穷人，租庸调制的最主要精神，不仅在于轻徭薄赋，尤其是侧重在为民制产。至于上层富的，政府并不管。,2020/12/18,38,宋、辽、金时期各朝田赋包括对官田征收的田租和对民田征收的两税。,宋朝建立后，虽然对田赋征收制度有所调整，但是对田赋税率既没有新的规定，也没有将各地参差不等的税率进行统一，各地两税税率差异很大。,由于地主豪强采取各种手段隐瞒田产，宋朝多次对全国土地进行清理丈量，如北宋神宗时实行方田均税法，南宗高宗时实行经界法，在一定范围内达到了整理田籍，均衡赋税的目的。,差役法为宋朝大害。,2020/12/18,39,在两宋时期，政府财政收入长期处于紧运行状态，其原因有多种：,一是土地兼并严重，导致国家财政上生之者寡，食之者众。,二是由于税赋不平均的问题十分突出。,三是宋朝财政支出需求很大。,四是国家财政收入落入君主掌握之中。,2020/12/18,40,7.,一条鞭法：明朝的赋税改革,元朝及明朝中前期，田赋制度仍旧沿用唐宋以来的两税法。自明至清，国家对于赋役制度，都有一种重要的册籍，名叫黄册和鱼鳞册。黄册是登记户口的，每户名下田亩记载详细，鱼鳞册是登记田亩的。造册制度看起来麻烦，其实在当时，本有限制兼并的意义。,法久弊生，远在嘉靖以前，实际上明代的鱼鳞册，也早等于废弃了。,2020/12/18,41,明朝万历年间，明朝内阁首辅张居正，鉴于赋役沉重，农民铤而走险的历史教训，改革赋役制度，下令在全国推行一条鞭法。一条鞭法将原来的田赋、徭役、杂税，“并为一条”，折成银两，把从前按户、丁征收的役银，分摊在田亩上，按人丁和田亩的多寡来分担。,2020/12/18,42,一条鞭法是我国赋役史上的一次重大改革，“役归于地”、“量地计丁”、“纳银代役”的规定，相对减轻了农民负担，同时说明农民对国家人身依附关系的松弛；,赋役征银的办法，适应了商品经济发展的需要，促进了货币地租的发展，有利于农业商品化和资本主义萌芽的增长；,一条鞭法推动了中国古代赋役制度的进步，使两税法以来由人头税向土地税转化进程前进了一大步，为清初“摊丁入地”的变革奠定了基础。,但是，一条鞭法采取“计亩征银”的简易方法，使得明代政府易于提高田赋（其中有代役之费）。,2020/12/18,43,嘉靖元年户口、田地及税粮数,户,9,721,652,丝绵（斤）,73,170,囗,60,861,273,布（匹）,133,206,田地（百亩）,4,387,526,绵花绒（斤）,246,559,米（石）,18,224,670,绢（匹）,320,459,麦（石）,4,625,773,土苎（斤）,65,2020/12/18,44,8.,地丁合一：清朝的赋税改革,为防止出现丁役加重，民户逃亡，社会动荡的悲剧重演，清政府下决心改革赋役制度，推行,“,摊丁入地,”,税制改革。改革办法是把丁税平均摊入田赋中，征收统一的地丁银，以后,“,滋生人丁，永不加赋,”,，废除了汉唐以来长期实行的人头税。,（地丁合一政策，满洲人讨好民众的私心？）,2020/12/18,45,摊丁入地是明朝一条鞭法的继续与发展，也是我国赋税史上又一次重大改革，其意义在于：,第一，基本结束了我国赋役史上赋、役分征的局面，无地农民（包括工商业者）不再负担丁银；,第二，税收负担与田地多少挂钩，减轻了农民税收负担，也在一定程度上限制或缓和了土地兼并；,第三，纳地丁银的人名义上不再服徭役，国家对农民的人身束缚削弱了，农民和手工业者可以自由迁徙。,其消极影响在于，由于“滋生人丁，永不加赋”，随着生产发展，人口增加很快。尽管康熙之后各个皇帝不敢明目张胆违背“滋生人丁，永不加赋”谕旨，但是采取征收各种附加的粮捐、耗羡等办法来变相加赋，导致农民负担复又加重。,2020/12/18,46,二、古代工商税简史,汉代凡农田租入归诸大司农，充当政府公费；而山海池泽之税则属少府，专供皇帝私用。,秦朝和汉初均征收工商税，但数量很小，大规模开征工商税始于汉武帝，主要有：盐铁税；算缗、告缗、算商车；赊贷税；关市税；山泽园池收入；牲畜税。,在魏晋南北朝之际，各朝征收的杂税不一样，主要征收的杂税有：盐铁酒税、关市税、山泽税、牛马税、通过税、契税、旅店税等。,宋代商业空前兴旺发达，工商税在宋代占有重要地位。工商税税种较多，主要有矿税、商税、市舶课等。,在元明清时期，工商税收入几乎都依赖南方。不同时期税种也不同，主要有商税、契税、盐课、茶课等。,2020/12/18,47,以汉朝为例，汉代除田赋和人头税外尚有如下税收：,1.,盐钱税,盐铁国营前征收，秦代已有。,2.,渔税,海租。,3.,市税,凡有市籍者须纳之。,4.,假税,即天子所有范围园池之地，租（假）给人民采捕或耕作，其所收之地租，称为“假税”。,5.,工税,“,有工多者置工官，主工税物”。,6.,牲畜税,汉书,.,西域传,称“租及六畜”。,7.,酒税,“,卖酒，升四钱。”,8.,关税,对边关出入者课税，“以给关吏卒食。”,9.,利息所得税,河间献王子刘殷，“元鼎元年，坐贷子钱不占租”，可见利息所得须纳税。,10.,军市税,称“军市租”。,王莽政权征的杂税还有：奴婢税,一口出钱三千六百；财产税,税吏民赀二十而取一。,2020/12/18,48,2020/12/18,49,北宋征收的税收除两税外，还有国门税（关税）、印契税、银税、枋木税、承买酒曲坊场税、市利钱、公证税、一分增收税钱、钞旁息钱、钞旁定贴钱、经制钱、醋税、遗嘱及嫁女税。,南宋又加征总制钱、三五分增税钱、勘合钱、月椿钱、折帛钱、激赏钱、奇零绢估钱、布估钱、版帐钱等税目。,2020/12/18,50,清代杂税：房地税、当税、牛驴马猪羊税、花布烟包税、麯税、酒税、田产税契、牙贴税、海税、抽印木植银、河利银、砖料银、学租、麻银、棒栗折色银、房租、经纪税、杉板钱、商税、盐牙税、船料银、船税、茶税、铁税、盐引、布税、茶引、渔课、匹班银、房基租、木筏税、马牙税、活税、年例盘缠脚价银、磨课、棉花店积极银、褐毯杂税、烟税、彝民认纳差期银、屯租、草籽粮银、渔油课、水碾磨课、牙行银、油井银、炉饷银、旱路税、鱼苗银、锡箔、糖、油榨等税、差发银、矿税、芦课,清会典,2020/12/18,51,三、近现代社会的税收制度,1840,年鸦片战争后，中国沦为半殖民地专制社会，税收制度也深深地打上这种烙印，其主要特点是田赋、工商杂税等旧税与受帝国主义列强控制的关税、为解决财政困难而设的厘金、对鸦片等征收的土药税等新税并存，形成一套苛重扰民的税收制度。,2020/12/18,52,海关的监督管理大权实际上操纵在外国人手中，关税税则的制定和修改由国家自主沦为听命于帝国主义列强，关税收入抵拨赔款后余额才交由清政府使用。,不仅如此，海关关税还扼制中国经济发展：首先，它失去了保护本国民族工商业的作用，由于外国商品不仅低于本国商品税率，而且享受多种免税特权，使中国国内商货处于十分不利地位；其次，有利于外国商品对华倾销和掠夺本国原材料，为外国占领中国市场服务。,2020/12/18,53,清朝厘金最初是为了筹集镇压太平天国起义的军饷而设置，后来成为经常税，对各种货物在产、运、销各环节道道课征，初办时征,1,即所谓的一厘金，故名厘金，相当于现代的流转税。以后逐渐提高税率，各地自行确定项目和税率，厘卡遍地林立，税率高者达到,10,，厘金制度演变成一个全国性的税捐，几致无处不设卡，无物不收厘状况，严重阻碍商品流通，直到,1931,年后民国政府才取消厘金制度。,2020/12/18,54,宣统三年（,1911,）年全国财政收入预算,2020/12/18,55,从,1928,年起到抗日战争爆发前，国民政府对北洋政府遗留下来的税制进行了多方面清理、整顿和改革。,一是裁撤厘金、设立统税。,二是裁汰和改良旧税种，开征新税种。,三是整理地方税种，废除各种不规范的苛捐杂税和整顿税收附加。,但是，,1928,年国民政府明确了国家与地方的收支划分，却没有明确规定县级财政范围，划分地方的财源都为各省所掌握，很少由县支配。县级财政既无固定财源，就不得不从税收之外打主意，于是附加、杂捐和摊派接踵而来，杂捐甚于附加，摊派甚于杂捐，名目繁多，成为国民党统治时期的一大苛政。据统计，当时全国苛捐杂税当在万余种以上。,2020/12/18,56,四、中国赋税发展的经验教训,我国古代田赋税收制度呈现的趋势是：由以人丁为主的征税标准到以土地、财产为主的征税标准，直至取消人头税；由实物地租或募役地租向货币地租转变。,在古代中国社会，田赋和人头税是正税，从田赋负担率看，古代我国似乎并不高。,历朝历代各种杂派却层出不穷：一是存在不少正税的附加税；二是存在各种杂税；三是杂役繁重。,制定制度是一回事，执行制度是另一回事。前者是法制层面的问题，后者是政治层面的问题，往往是政治的腐败导致了法制的破坏，税收制度被迫实行改革。,徒法不足以自行，徒善不足以为政,2020/12/18,57,以占农业实产量的比重计算，历代税收负担为,文景之治：,7.16,贞观年间：,9,宋代：,4.8,5.4,明初：,5.94,清朝：摊丁入亩后,5,但是，在正税之外，杂役杂派较多，农民承担的徭役沉重。,2020/12/18,58,