中级财务会计第16章--会计调整.ppt

,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,*,*,中级财务会计,第16章 会计调整,学习要求,1,理解会计政策变更和会计估计变更的含义；,2,掌握追溯调整法和未来适用法；,3,掌握会计政策变更的会计处理及其信息披露；,4,掌握会计估计变更的会计处理及其信息披露；,5.,了解前期差错及其会计处理。,第16章 会计调整,16.1 会计政策及其变更,16.2 会计估计及其变更,16.3 前期差错及其更正,16.4 资产负债表日后事项,16.1 会计政策及其变更,会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的,原则,、,基础,和,会计处理方法,。,原则,，是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计处理所采用的具体会计原则。,基础,，是指为了将会计原则应用于交易或事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、现值和公允价值等。,会计处理方法,，是指企业在会计处理中按照规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,企业应当披露重要的会计政策，包括以下几点：,（,1,）发出存货成本的计量。,（,2,）长期股权投资的后续计量。,（,3,）投资性房地产的后续计量。,（,4,）固定资产的初始计量。,（,5,）无形资产的确认。,（,6,）收入的确认。,（,7,）借款费用的处理。,（,8,）其他重要会计政策,。,16.1.1,会计政策变更,会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。,（1）法律、行政法规或国家统一的会计准则等要求变更。,（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。,按照规定，下列两项不属于会计政策的变更：,1本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。,2对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。,16.1.2,会计政策变更的会计处理,会计政策变更的会计处理有,追溯调整法,和,未来适用法,两种。,1,追溯调整法,追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。,（,1,）确定累积影响的时间。,（,2,）确定累积影响的范围。,2,未来适用法,未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策仅适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。,16.1.3,会计政策变更的会计处理方法选择,会计政策变更时，应根据具体情况，分别采用不同的会计处理方法进行会计处理。,（,1,）企业按照法律或会计制度等行政法规、规章要求变更会计政策时，分别按以下情况处理：,1,）国家发布专门的会计处理办法的，应按照国家发布的相关会计处理规定执行，任何企业不得私自进行个别处理。,2,）国家没有发布专门的会计处理办法的，应当采用追溯调整法进行处理，用会计政策变更的累计影响数调整期初留存收益，财务报表的其他相关项目的期初余额也一并调整，但不需要重新编制以前年度的财务报表。,（,2,）由于经济环境和客观情况发生改变，企业为了能够提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计政策时，并且会计政策变更的累积影响数能够合理确定的，应采用追溯调整法进行处理。,（,3,）如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定的，无论是因为法规、规章要求变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都采用未来适用法进行处理。,16.1.4,会计政策变更的披露,企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：,（,1,）会计政策变更的性质、内容和理由。,（,2,）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。,（,3,）无法进行追溯调整的，说明事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。,例,16-3,承例,16-2,，威岛公司应在财务报表附注中作如下说明：,本公司,2013,年,1,月,1,日前对固定资产折旧的处理一直采用直线法。由于固定资产无形损耗逐年加大，按直线法计提的折旧已不能反映固定资产的折耗情况。因此，本年度改用双倍余额递减法计提折旧。本年实际计提折旧,800 000,元，若采用直线法计提折旧，应计提折旧额为,600 000,元。此项会计政策的变更导致利润总额减少,200 000,元，净利润减少,150 000,元。另外，因火灾造成大部分账簿缺失，无法计算会计政策变更累积影响数，故采用未来适用法进行处理。,16.2,会计估计及其变更,会计估计，是指企业对某些结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。,16.2.1,会计估计变更,会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。,企业可以按以下方法划分会计政策变更与会计估计变更：分析并判断该事项是否涉及会计确认、计量基础选择或列报项目的变更，当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。,16.2.2,会计估计变更的会计处理,企业对于会计估计变更，应采用未来适用法。即在会计估计变更当期及以后期间采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。,例,16-4,光明公司有一台管理用设备，原值为,3 650 000,元，预计净残值为,50 000,元，预计使用年限为,10,年，前,5,年一直采用直线法计提折旧。考虑到技术进步和产品市场等因素，,2014,年初企业决定将该设备的预计使用年限由,10,年改为,8,年，预计净残值不变。,16.2.3,会计估计变更的披露,企业应当在财务报表附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：,（1）会计估计变更的内容和原因。,（2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。,（3）会计估计变更的影响数不易确定的理由。,16.3,前期差错及其更正,16.3.1,前期差错概述,前期差错，是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。,（,1,）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。,（,2,）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,前期差错包括以下几种情况：,（,1,）采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允许的会计政策。,（,2,）账户分类以及计算错误。,（,3,）在期末对应计项目与递延项目未予调整。,（,4,）漏记已完成的交易。,（,5,）对事实的忽视和误用。,（,6,）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。,（,7,）资本性支出与收益性支出划分差错。,16.3.2,前期差错更正的会计处理,差错可以具体分为以下几类：,按照差错的发现时间,按照差错的所属期间,按照重要性,追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。,前期差错的更正原则(四项),1,不重要的前期差错的会计处理,例,16-6,华远公司,2013,年,3,月份发现,2012,年度的会计处理工作中存在如下前期差错：,（,1,）一项管理用固定资产未计提折旧金额为,1 000,元。,（,2,）一笔本应列入制造费用的车间办公用品支出,165,元，误计入管理费用。,（,3,）漏记一笔在建工程领用的原材料,1 300,元。,2,重要的前期差错的会计处理,例,16-7,路通公司,2013,年,3,月份发现，在,2012,年度公司漏记了一笔固定资产折旧费,70 000,元，在所得税申报表中未扣除该项折旧费用。假设公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积，所得税税率为,25%,，所得税会计处理方法采用资产负债表债务法，且无其他纳税调整事项。,16.3.3,前期差错更正的披露,企业应当在财务报表附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：,（,1,）前期差错的性质。,（,2,）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。,（,3,）无法进行追溯重述的，说明事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。,例,16-8,承例,16-7,，路通公司应在财务报表附注中作如下说明：,2013,年度,3,月份发现，在,2012,年度漏记了一笔固定资产折旧费,70 000,元，在编制,2012,与,2013,年比较财务报表时，已对该项差错进行了更正。更正后，调减,2012,年净利润及留存收益,52 500,元，调增累计折旧,70 000,元。,16.4,资产负债表日后事项,16.4.1 资产负债表日后事项概述,1资产负债表日后事项定义,资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。,2,资产负债表日后事项分类,资产负债表日后事项可分为调整事项和非调整事项两类。,资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。,资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。,16.4.2,资产负债表日后调整事项的会计处理,1,会计处理概述,资产负债表日后调整事项的会计处理，应当分别按以下情况进行：,（,1,）对于涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”账户进行会计处理。,（,2,）对于涉及利润分配调整的事项，应根据上述损益的变化情况，按照规定的比率，直接在“利润分配,未分配利润”账户中进行法定盈余公积等项目的调增或调减。,（,3,）对于不涉及以前年度损益和利润分配的事项，如，将债权转股权、将短期借款转作长期借款等，可直接调整相关账户。,（,4,）所需修改的报告项目,2,会计处理举例,（,1,）发生在资产负债表日后期间的前期差错更正。,例,16-9,华腾公司自,2009,年初开始对管理部门用设备计提折旧，该设备原价为,60,万元，折旧期限为,5,年，假定无残值，税务上采用直线法认定折旧费用，折旧年限为,10,年。华腾公司对固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，,2010,年末可收回价值为,30,万元，,2012,年的年报于,2013,年,4,月,25,日批准报出，所得税的汇算清缴日为,2013,年,3,月,10,日。华腾公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。华腾公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为,25%,。注册会计师于,2013,年,3,月,1,日发现，华腾公司因工作疏忽未对此管理部门用设备作相关会计处理，随即提请企业作出调整。,（,2,）资产负债表日或资产负债表日以前实现的销售在资产负债表日后期间退回。,例,16-10,正源公司,2012,年的年报,2013,年,4,月,25,日批准报出，所得税的汇算清缴日为,2013,年,3,月,10,日。正源公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。正源公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，所得税税率为,25%,。正源公司,2012,年,10,月,1,日销售给恒立公司的一批商品,2013,年,3,月,1,日发生了退货，该商品的售价为,100,万元，商品成本为,80,万元，增值税税率为,17%,，消费税税率为,5%,。款项一直未收。正源公司,2012,年末针对此应收账款提取了,5%,的坏账准备。此外，如果此商品的退货时间发生在,2013,年,3,月,15,日，正源公司又该怎样进行调整？,（,3,）资产负债表日后期间得以证实的预计损失调整。,例,16-11,风林公司,2012,年的年报于,2013,年,4,月,25,日批准报出，所得税的汇算清缴日为,2013,年,3,月,10,日。风林公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。风林公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为,25%,。风林公司,2012,年,10,月,1,日销售给东升公司的一批商品形成应收账款,100,万元，款项一直未收。风林公司,2012,年末针对此应收账款提取了,10%,的坏账准备。由于东升公司长期经营不善，,2013,年,2,月,5,日破产，预计风林公司的应收账款只能收回,70%,。,（,4,）资产负债表日后期间得以证实的或有事项。,例,16-12,安荣公司,2012,年的年报,2013,年,4,月,25,日批准报出，所得税的汇算清缴日为,2013,年,3,月,10,日。安荣公司按净利润的,10%,提取法定盈余公积。安荣公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为,25%,。安荣公司,2012,年,10,月,1,日被沪江公司以侵犯专利权为由告上法庭，索赔,200,万元。经律师推定，预计赔付的可能性为,70%,，最可能的赔付额为,170,万元，安荣公司根据此意见认定了,170,万元的预计负债。,2013,年,3,月,6,日法院最终判决安荣公司赔付,200,万元，安荣公司对此判决未提出异议，,2013,年,4,月,2,日结清了此罚款。根据上述资料，安荣公司和沪江公司分别应作何调整？,16.4.3,资产负债表日后非调整事项的会计处理,资产负债表日后非调整事项，是表明资产负债表日后发生的情况的事项，与资产负债表日存在状况无关，不应当调整资产负债表日的财务报表。,报表附注应对非调整事项的内容予以说明，并估计其对财务状况、经营成果产生的影响，否则将会影响财务报告使用者做出正确的估计和决策。,例,16-13,2013,年,2,月,3,日，虹跃公司经批准发行普通股股票,600 000,股，每股面值为,18,元，按每股,20,元的价格发行，,3,月,25,日发行完毕。虹跃公司在此发行中，共支付发行费,800 000,元，实收款项为,11 200 000,元。虹跃公司,2012,年的财务报告批准报出日为,2013,年,4,月,30,日。虹跃公司应在,2012,年度财务报表附注中披露这一股票发行事项。,例,16-14,虹跃公司所在地区于,2013,年,2,月,20,日发生雪崩，造成成品库房倒塌，库中大部分商品毁坏，损失尚难估计。库房的原值为,500 000,元，已计提折旧,120 000,元，入库商品的账面价值为,750 000,元。已收到保险公司理赔款,600 000,元。虹跃公司的财务报告批准报出日为,2013,年,4,月,30,日。虹跃公司应在,2012,年度财务报表附注中披露这一自然灾害导致的资产损失事项。,16.4.4,会计政策变更、会计差错更正及资产负债表日后事项的会计处理比较,（,1,）无论是会计政策变更、会计差错更正还是资产负债表日后事项，其处理的本质后果都是要将以前的业务追溯调整成最新口径。,1,）当要调整的事项造成以前年度的利润少计时,2,）当要调整的事项造成以前年度的利润多计时,（,2,）调整所得税影响,1,）三种业务的所得税处理原则,2,）根据上述原则分析后，认定所得税费用影响额。,（3）将税后影响转入“利润分配未分配利润”账户。,（4）调整多提或少提的盈余公积。,练习题,1,长江公司系上市公司，该公司将于,2011,年,12,月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至,2013,年,1,月,1,日该办公楼的原价为,3 000,万元（同建造完工时的公允价值），已计提折旧,240,万元，已计提减值准备,100,万元。,2013,年,1,月,1,日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼,2012,年,12,月,31,日的公允价值为,2 800,万元，该公司按净利润的,10%,提取盈余公积，假定不考虑所得税的调整。,2013,年,12,月,31,日，该办公楼的公允价值为,2 700,万元。,要求：,（,1,）编制长江公司,2013,年,1,月,1,日会计政策变更的会计分录。,（,2,）填列,2013,年,1,月,1,日资产负债表、利润表及所有者权益变动表部分项目的调整数。,练习题,练习题,