第二章国际会计.ppt

,2.1,环境因素与会计模式,2.2,会计发展模式,2.3,全球会计模式的分类,2.4,判断性分类,2.5,实证性推断分类,第,2,章 会计模式通论,本章旨在阐明各国环境因素的不同组合形成各种不同的会计模式，除各项社会经济因素外，还有文化因素。在论述了四种会计发展模式的基本概念后，分别介绍了全球会计模式的各种判断性分类和实证性推断分类。为在第,3,章继续讨论代表性的国别比较会计模式奠定概念基础。,学习目标,“,模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。,故,会计模式,可简括地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述，而并不排除属于同一模式的各国（和各地区）会计实务中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相互区别的。,2.1,环境因素与会计模式,每个国家的会计实务都是其经济、政治、社会、法律、地理、文化等环境因素之间相互作用的结果。这些环境因素的不同组合，导致了各种不同的会计模式。我们认为对不同会计模式的形成和发展起重大作用的环境因素，前几项属于经济、政治、社会、法律、地理等因素，可统称为社会经济环境因素，最后一项是文化因素,.,考察的重点是会计实务的差异，关注会计规范的特点以及业务处理方法中的独特之处。而不是财务管理、管理会计等其他分支的内容。也考虑各国会计目标，会计原则以及会计组织和管理体系的差异,2.1,环境因素与会计模式,影响会计模式的两大类环境因素：,社会经济环境,、文化因素,（经济环境，法律环境，政治环境，文化环境）,社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用,文化因素对会计模式的形成和发展的作用,2.1.1,对会计模式的形成和发展起重大 作用的社会经济环境因素,1,）法律制度,2,）企业资金来源,3,）税制,4,）政治和经济联系,6,）经济发展水平,7,）教育水平,8,）地理条件,5,）通货膨胀,1.,法律制度,世界各国的法律制度大体上可以分为两类：,成文法系（,code law)/,大陆法系,不成文法系（,common law,）,/,普通法法系,(1),成文法（,code law)/,大陆 法系,成文法系是指法典化的国家，法律的适用以成文的法律为其主要的依据。,特点：法律条文数量多、内容详细。事前对未来可能发生的各种不测事件定下统一的行为规范。,大陆法系会计法律制度体系的特点：,1,会计法律制度体系的主体结构由宪法与民法、商法形成。商法全面的规范了公司的经营与管理行为，尤其是公司的财务会计行为。,2,以成文法为立法的主要形式，会计制度和审计制度融合在商法、公司法、破产法中。,3,、强调会计凭证帐面记录和报表数据的法律依据效力，更为重视它们的正确性和可靠性，相关性和决策有用性通常为第二位,4,、税法与税制对大陆法系的会计具有十分深刻的影响,5,、比较重视会计制度的统一性,代表性国家：法德等国家,(2),不成文法,/,普通法法系,不成文法系是指判例法的国家。法律的适用以判例为主要的依据，判例是主要法源，法律,遵从先例,的原则是其主要的法学原理。,特点：以为数不多的成文法为基础，条文较为原则，积累大量过去的判例，类似案件法官可以参考过去的判例。,普通法系会计法律制度体系的特点：,1,、会计法律制度体系的主体结构由宪法、公司法、破产法形成的。但是在相关法律中，有关会计审计的规范处于次要地位，不够详尽和系统，,2,、独立的会计和审计制度影响了会计法律制度的基础结构。,（会计规则一般不属于国家法规的一部分，往往由民间团体制定，有较强的灵活性和创造性。）,3,、会计制度法律权威性相对较差，可选择性较强,代表性国家：英美等国,一些国家（地区）的法律体系,不成文法,成文法,兼具两者的成分,英格兰和威尔士,法国,苏格兰,爱尔兰,意大利,以色列,美国,德国,南非,加拿大,西班牙,魁北克省（加）,澳大利亚,荷兰,路易斯安那州（美）,新西兰,葡萄牙,菲律宾,日本（商法）,2.,企业资金来源,1.,多数企业由家族拥有及经营：,2.,多数企业由银行和大财团控制：,特点,:,会计信息披露的较少，透明度较低,会计集中通过稳健的计量以保护债权人,.,代表性国家,:,德国日本瑞士等,3.,众多的企业上市融资：,会计信息披露的较多，透明度较高,.,会计关注企业当局的经营状况，帮助众多分散的投资人评价企业风险及创造未来现金流量的能力。,代表性国家：英美,不同融资来源的特点,主要来源于资本市场,主要来源于银行信贷,1.,强大的股票市场,1.,较弱的股票市场,2.,众多的外部股东,2.,构成核心的内部股东,3.,强大的审计职业界,3.,弱小的审计职业界,4.,分开的会计规章和税务规章,4.,税务规章支配会计规章,3.,税制,税法有效的制约会计：,会计利润,=,应纳税所得额,如：法国德国瑞典等,税法和会计分离：,应纳税所得额是在会计利润基础上调整而得到,.,纳税申报和财务报表往往分别编报。,如：荷兰美英等,4.,政治和经济联系,问题：为什么社会主义国家一般都实行统一的会计制度？,日本的会计模式在,40,年代以后深受美国式会计模式的影响？,东欧许多国家,90,年代后会计制度纷纷进行改革？,会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。,5.,通货膨胀,表现为：在计量属性上上，基本抛弃了历史成本原则等等,是否采用物价变动会计的直接原因,。,币值变动的幅度越大，根据历史成本提供的会计信息质量就越差。,德国和日本一直坚持历史成本原则，与这两个国家最近几年的通货膨胀幅度较低不无关系。,南美国家由于长期以来一直受到高通货膨胀率的困扰，因此这些国家中的公司要定期地根据物价水平调整资产的价值。,6.,经济发展水平,经济发展,交易类型,会计面临的问题、会计观念和要求。,某些经济欠发达国家中的会计体系较为落后，提供的信息过于简单，不能够满足其他国家信息使用者的要求，在一定程度上抑制了投资行为，妨碍了经济的发展。,7.,教育水平,一方面影响会计方法的供给：准则的制定、执行,一方面影响会计信息的需求：能否理解这些会计信息,会计职业教育状况直接影响着会计人员的业务水平和技能高低。,8.,地理条件,问题：为什么加拿大会计更倾向于美国会计模式而不是英国呢？,邻国之间一般由于接近和交往频繁促进了会计事务的协调。,2.1.2,文化因素对会计模式形成和发展的影响,1,霍斯蒂德（,Hofstede,),的总结的四种社会价值观,.2,盖瑞（,S.J.Gray,),总结的四种会计价值观,.3,盖瑞的会计价值观和霍斯蒂德的社会价值观之间的关系,会计文化环境中的“文化”指的是狭义文化，所研究的重点应当是制约会计人员行为的价值观、理想、信念、道德规范、风俗习惯、行为礼仪等。研究的目的是要营造一种为会计人员共同遵守的包括价值观、理想、信念、道德规范、行为礼仪等在内的优秀会计文化，增加“软约束”,。,1),霍斯蒂德的四种国家文化维度：,（,1,）个人主义；,（,Individualism,vs.Collectivism,),：,（,2,）权力距离；,（,Great,vs.Small,Power Distance),：,（,3,）不确定性规避；,（,Strong,vs.Weak,Uncertainty Avoidance),：,（,4,）阳刚之气。,（,Masculinity,vs.Feminism,）：,个人主义与集体主义,如何,判断一个社会是倾向个人主义还是集体主义,？,在崇尚个人主义的国家，一般来说社会结构松散，这种社会结构较重视个人的独立性，并相信个人的决定；每个人倾向只照顾自己和家人；专业人员着重个人的专业判断。,在提倡集体主义的国家，社会结构较具凝聚力，,效忠集体利益，遵循集体规范。,如中国和日本。,权力距离大小,权距表示人民对,社会、,组织,中,权力分配的接受程度。,在权距较小的社会，人们在家庭和,社会,中力求权力平衡,和公正,，主张建立一个注重平等权利，信赖民众的法律体系。,在权距较大的社会，人们接纳社会组织秩序。,集体程度较高，等级制度森严。,不确定性规避的程度大小,这表示了人们对不明朗情况不安的程度,在一个对不明朗因素反应较强的社会，人们寻求稳定平静的生活，希望社会机构能维系社会一般遵循的惯例，不愿容忍相异的观点，不喜欢冒险。,在一个对不明朗因素反应较弱的社会，绝大多数人较为放松，能够冷静对待事物的多端变化，承认人生变化无常，比较容易接纳有差异的事物，能够泰然相对未知的风险。他们一般采取较为松散的理念和行动规范，并且不做控制未来的努力。,阳刚与阴柔倾向,在阳刚的社会中，人们公开承认自我，强调竞争，着重英雄感、成就感、决断力和事业上的成功。,在阴柔的社会中，不论男女，态度温和，重视人际关系的和谐，谦虚谨慎，关爱弱小，富有同情心。,2,）盖瑞的连接文化和会计的架构,（,1,）职业主义，相对于法律控制：,（,Professionalism,vs.Statutory,),（,2,）统一性，相对于灵活性：,（,Uniformity,vs.Flexibility,),：,（,3,）稳健主义，相对于激进主义：,（,Conservatism,vs.Optimism,（,4,）保密性，相对于透明度：,（,Secrecy,vs.Transparency,),职业化与法规化,谁有权力制定会计准则，谁有权力监督会计准则的执行？,职业化程度较高的社会，注重个人职业判断和自我约束的职业规范。,一般认为与个人主义、小权距社会、,对不明朗因素反应较弱,相一致。,法规化程度较高的社会，倾向于以法律条文约束企业会计准则，会计处理选择性较少。,统一性和灵活性,会计处理方法的弹性,统一性强调不同企业或同一企业不同时期采用相同的会计处理方法，可比一致。,灵活性强调企业采用符合实际需要的会计实务。真实公允。,统一的程度一般与集体主义、大权距社会、不确定规避程度高明显有关。,稳健主义与乐观主义,对未来事项风险的具有不确定性时采用什么样的确认和计量态度。,稳健性的程度不同，与,不确定性规避的程度大小这一因素最为相关。,保密与透明,信息披露的范围,保密的程度与,集体主义、大权距因素、明显相关。,3),盖瑞的会计价值观与霍斯蒂德的文化维度之间的关系,2.2,会计发展模式,在西方市场经济国家，可以把各国的会计发展概括为以下四种模式：缪勒,概念性分类。,（,1,）宏观经济模式；,（,2,）微观经济模式,；,（,3,）独立范畴趋向；,（,4,）统一会计趋向。,2.2.1,宏观经济模式,企业和经济的两个中心命题：,（,1,）各个企业确定正式和非正式的目标，然后，在其经营中坚持使这些目标最大化；,（,2,）国家制定正式和非正式的全国性政策，然后采取管理程序去实施这些政策。,企业的目标要比国家的经济政策狭隘。企业第目标通常追随而不是引导国家的经济政策。,在会计发展的宏观经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，并为其服务。,它又基于以下三个命题：,（,1,）企业是国民经济的基本单元；,（,3,）如果企业紧随国家的经济政策，也就是最好地服务于公共利益。,（,2,）企业最好通过从事密切符合国家经济政策的活动方式来实现自身的目标；,该模式下企业会计处理的一些特点：均匀收益，折旧方法，特殊准备，推行社会责任会计等，,代表性的国家：瑞典、法国、德国等,2.2.2,微观经济模式,在微观经济模式下，会计发端于微观经济原则。,在会计的微观经济框架中：,（,1,）各个企业是经营活动的中心；,（,3,）企业生存的最佳策略是经济优化；,（,2,）企业的主要目标是生存；,（,4,）作为企业经济学的一个分支，会计从经济分析中派生出其概念与应用。,这种发展模式的核心会计概念是：会计过程必须从真实意义上保全投入企业的资本。,资本保全,这一概念主要强调三点：,（,1,）如果真实资本基础亏蚀，企业将不可能生存；,（,2,）鉴于企业本身是经营活动的中心，企业的永久性投入资本必须得到重大关注；,（,3,）有效地区分资本和收益，对于评价和控制企业的经营活动十分必要。,建立在重置成本基础上的会计计量体系，管理的重点应是会计报告,该模式下企业会计处理的一些特点：资本保全观念，重置价值，全面的会计报告分析,代表性的国家：,荷兰,2.2.3,独立范畴趋向,会计被看做是一项服务，它从所服务的经营过程中派生出自己的概念和原则，而不是从经济学等其他学科中派生出自己的概念和原则。,会计成为一门在判断、测算和误差不断累积的基础上发展起业的独立学科。判断和估计是不可或缺的。,该模式下企业会计处理的一些特点：公认会计准则、概念框架等,代表性国家：,英国、美国,2.2.4,统一会计趋向,在统一会计趋向下，会计被标准化并用作中央政府管理控制工具。,政府将会计作为管理企业的一种手段，制定和实施统一的会计制度，使得会计实务有比较高的统一性。,一般说来，统一趋向常见于政府强烈干预经济计划的国家，解体前的苏联和当时实行集中计划经济的其他社会主义国家，可称为典型的代表。在这些国家里，会计被用来计量业绩、配置资源、征收税款、控制价格等。,该模式下企业会计处理的一些特点：标准化,代表性国家：法国、,社会主义国家。,2.3,全球会计模式的分类,在会计模式（会计惯例、准则、制度和概念）分类的基础上研究各国的会计实务体系，是国际会计的重要内容。,全球会计模式的分类工作,是通过两种分析方法完成的：,（,1,）判断性分类；,（,2,）实证性推断分类。,2.4,判断性分类,对全球会计实务体系进行判断性分类的首创工作也应归功于缪勒。,2.4.1,缪勒创始的分类,缪勒,1968,年的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出,10,组不同的会计实务体系。每一组至少在一个重要的方面不同于其他各组。,10,个组别如下：,（,1,）美国,/,加拿大,/,荷兰；,（,2,）英联邦（不包括加拿大）；,（,3,）德国（当时为联邦德国，下同）,/,日本；,（,4,）欧洲大陆（不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国）；,（,5,）斯堪的纳维亚各国；,（,6,）以色列,/,墨西哥；,（,7,）南美洲；,（,8,）近东和远东的发展中国家；,（,9,）非洲（不包括南非）；,（,10,）共产主义国家。,2.4.2,美国会计学会（,AAA),的分类,（,1,）英联邦,世界的会计模式可以根据,“,影响地区,”,分类,:,（,2,）法国,西班牙,葡萄牙,（,3,）荷兰,（,4,）美国,（,5,）共产主义国家,参数：,政治体制（,5,）经济体制（,4,）,经济发展阶段（,5,）财务报告目标（,5,）,准则的来源和认可（,5,）教育培训执照（,4,）,职业道德标准（,4,）委托人（,4,）,在考虑了许多系统和子系统之后，最终形成了,“,比较会计体系的框架形态,”,。,2.4.3,诺比斯的具有创见的分类,C.W.,诺比斯（,Nobes,）教授在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为,5,个层次，如图,2-1,所示。,财务报告惯例,以微观为基础,以宏观统一为基础,侧重商业经济学，注重理论,侧重商业惯例和实用主义，起源于英国,欧洲大陆：根据税制与法律,根据经济学理论,英国影响,美国影响,根据税制,根据法律,澳大利亚,南,非,新西兰,英,国,英国影响,爱尔兰,新西兰,美,国,加拿大,墨西哥,菲律宾,日,本,法,国,西班牙,意大利,比利时,德,国,瑞,典,瑞,典,纲,亚纲,族,种,个体,图,2-1,诺比斯根据财务报告惯例对会计实务体系的分类,1987,年，诺比斯又提出了更为完整的分类方法,世界会计模式：,共产主义会计模式 资本主义会计模式,资本主义会计模式,：,宏观模式 微观模式,共产主义模式,前苏联影响,：,部分帐户计划,：罗马尼亚,前捷克斯洛伐克,全国性帐户计划,：前苏联、波兰、匈牙利、古巴、保加利亚,中国影响,：,政府指导群众创造,：中国,欧洲大陆影响,：,会计委员会规范,：前南斯拉夫、埃及,资本主义模式,/,宏观模式,税收法律,：,计划税收基础,：,南美洲,：乌拉圭、秘鲁、巴拉圭、哥伦比亚、智利、玻利维亚,巴西、阿根廷,欧洲,：西班牙、意大利、比利时、法国、瑞士,法律基础,：西德、日本,政府经济学,：瑞典,资本主义模式,/,微观模式,企业经济理论,：荷兰,企业实践,：,英国影响,：澳大利亚、新西兰、南非,津巴布韦、新加坡、尼日利亚、马来西亚、肯尼亚、牙买加、斐济、巴哈马等,英国、爱尔兰,美国影响,：加拿大、美国,委内瑞拉、菲律宾、墨西哥、百慕大群岛,诺比斯在,1998,年改进了上述分类系统，主要是：,（,1,）在研究中主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；,（,2,）所划分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为,“,类（,class),”,，,“,属（,family,）,”,和,“,体系（,system,）,”,，并以举,“,例（,examples),”,的方式列示不同国家的不同公司的财务报告所属的类别。,改进后的分类系统如图,2-2,所示：,会计体系（,1998,）,强大的股票市场,A,类,类,属,体系,例,荷兰准则,英国,GAAP,IAS,GAAP,美国,GAAP,荷兰报表,1.,英国,报表,2.,爱尔兰,报表,1.,新加坡上市公司,2.Bayer,公司（瑞士）、,Nokia,公司（芬兰）,1.,美国向证交会注册的公司报表,2.,日本的一些合并报表,弱小的股票市场,B,类,比利时准 则比利时报 表,法国准则法国个别报表和一些合并报表,德国准则,意大利,准 则,意大利个,别报表,或非上市,公司合并,报表,1.,德国个别和合并报表，但一些大型上市公司合并报表除外,2.,奥地利个别报表,日本准则日本个别报表和大多数合并报表,图,2-2,诺比斯对财务报告实务的改进后分层次分类,2.4.4,阿伦的流传颇广的分类,P.H.,阿伦（,Aron,）博士对会计模式的国际分类也许是流传最广的。,他以,维护谁的利益,作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下,5,个主要模式：,（,1,）强调公司应按,“,真实和公允（,true and fair,）,”,的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模式）；,（,2,）通过,“,公认会计原则,”,，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式；,（,3,）服从税制需要的法国,西班牙,意大利会计模式；,（,4,）以公司利益为导向的北欧（以德国为代表）会计模式；,（,5,）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。,这种对各类会计模式的基本特征的高度概括，是阿伦分类的特色。,表,2-3,阿伦的会计模式分类,法国,西班牙,意大利模式,不列颠模式,美国模式,北欧模式,苏维埃模式,法国*,西班牙*,意大利*,比利时,葡萄牙,希腊,土耳其,黎巴嫩,埃及,阿尔及利亚,摩洛哥,扎伊尔,刚果,巴西,厄瓜多尔,哥伦比亚,秘鲁,英国*,（包括爱尔兰）,美国*,德国*,苏联*,荷兰,匈牙利,意大利*,澳大利亚,以色列,印度,巴基斯坦,中国香港,新加坡,马来西亚,尼日利亚,加纳,肯尼亚,南非,津巴布韦,百慕大,巴哈马,墨西哥,委内瑞拉,日本,菲律宾,中国台湾,瑞士,挪威,瑞典,丹麦,芬兰,波兰,保加利亚,中国,阿根廷,智利,注：有*号的为各该模式有典型代表性的国家,2.4.5,盖瑞的以文化框架为依据的分类,A.,会计制度的权威性和实施特点,权威性和实施特点,法律控制,亚洲殖民地,灵活性,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,统一性,盎格鲁,北欧,德意志,较发达的拉美国家,职业主义,计量与披露特点,保密性,激进主义,不发达的亚洲国家,不发达的拉美国家,非洲,近东,日本,稳律主义,盎格鲁,北欧,透明度,德意志,较发达的拉美国家,亚洲殖民地,图,2-3,盖瑞以文化框架为依据的会计模式分类,B.,计量和披露特点,小结,在判断性分类的研究中，学者们分别选定了据以分类的标志作为其判断的基准，,缪勒,选定的是各国的公认会计原则，,美国会计学会,选定的是各国会计体系的框架形态，,诺比斯,选定的是各国财务报告惯例，,阿伦,选定的是各国会计实务体系主要维护谁的利益，,盖瑞,选定的是各国会计制度的权威性和实施特点及计量和披露特点各自的,4,个维度；,然后通过主观判断，把各国纳入不同的分类系统或类别。,2.5,实证性推断分类,建立分类体系的另一种方式是分析实际运用的会计和报告准则或实务。运用会计数据库及统计模型。,2.5.1,傅朗克（,Frank,）和耐尔（,Nair,）的实证性研究成果,W.G.,傅朗克在,1979,年进行实证性推断中（采用,1973,年数据），区分出四个组，亦即傅朗克所称的,“,原型或会计模型,”,：,英联邦（第一组）,拉丁美洲（第二组）,欧洲大陆（第三组）,美国（第四组）,各分组包括的国家如表,2-4,所示。,表,2-4,傅朗克的会计分组（,1973,年）,第一组,澳大利亚,巴哈马,埃塞俄比亚,爱尔兰,斐济,牙买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚*,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,阿根庭,第三组,第四组,加拿大,哥伦比亚,法国,意大利,玻利维亚,巴西,智利,印度,巴基斯坦,巴拉圭,秘鲁,乌拉圭,西班牙,瑞典,瑞士,委内瑞拉,德国,日本,墨西哥,荷兰,巴拿马,注：*独立后为津巴布韦,比利时,菲律宾,美国,现列示耐尔,-,傅朗克,1973,年和,1975,年的披露分组（见表,2-5,、表,2-6,），从中可以看出其不稳定性。,表,2-5,耐尔,博朗克的披露分组（,1973,年）,第一组,澳大利亚,巴哈马,斐济,牙买加,肯尼亚,新西兰,罗得西亚,新加坡,南非,特立尼达和多尼哥,英国,第二组,第三组,第四组,加拿大,巴西,哥伦比亚,法国,玻利维亚,印度,日本,巴基斯坦,秘鲁,西班牙,巴拉圭,意大利,巴拉圭,墨西哥,荷兰,巴拿马,比利时,菲律宾,美国,爱尔兰,多巴哥,德国,第五组,阿根庭,智利,荷兰埃塞俄比亚,乌拉圭,菲律宾,第六组,瑞典,第七组,瑞士,表,2-6,耐尔,博朗克的披露分组（,1975,年）,第一组,巴西,智利,哥伦比亚,法国,巴拉圭,西班牙,乌拉圭,第二组,第三组,第四组,百慕大,德国,日本,美国,澳大利亚,斐济,肯尼亚,马来西亚,新西兰,尼日利亚,新加坡,巴拿马,菲律宾,加拿大,牙买加,荷兰,巴哈马,爱尔兰,罗得西亚,希腊,第五组,阿根庭,印度,伊朗,巴基斯坦,秘鲁,第六组,丹麦,第七组,意大利,比利时,埃塞俄比亚,埃塞俄比亚,南非,特立尼达和,多巴哥,扎伊尔,墨西哥,委内瑞拉,英国,挪威,瑞典,瑞士,耐尔和傅朗克合作于,1980,年所作的研究加入了,1975,年的数据，以考察分组在时间上的稳定性，并且把数据库区分为“计量”和“披露”两项。结果显示，“计量”分组大致类似于,1973,年的情况，而“披露”分组则与,1973,年的不一样。这显示了计量分组的相对稳定性和披露分组的不稳定性。各国在同一年的“计量”分组和“披露”分组中的归属也不一样，这说明把计量和披露分开为两项的必要性。,2.5.2,杜普尼克和萨尔特的研究成果,杜普尼克和萨尔特的实证研究运用的是从各国专家的披露中获取的数据，对,50,个国家的会计实务体系进行了分类，其基础数据涵盖了,1990,年的“计量”和“报告”实务，其使用的统计方法能把各国归入,2,个、,6,个和,9,个越来越窄的集群的分组。这与诺比斯的判断性分类中运用分层级的方法相符合，特别是,2,个集群的分组与诺比斯的“微观基础”和“宏观统一”是一致的。此外，他们的研究也分析了计量实务与披露（报告）实务之间的关系。结果发现：计量实务相对稳健的国家，其披露程度一般较低；计量实务不大稳健的国家，其披露程度一般则较高。这个结论与盖瑞按照“稳健主义,/,保密性”和“激进主义,/,透明度”这,2,个维度进行的分类相一致。,小结,实证性推断分类是根据选定的代表性样本，运用统计方法，就会计实务（一般分为计量和披露（报告）与环境因素进行分组。,值得关注的是，以上两项实证性推断相距,15,年，其结论并没有显著的差别；同时，还说明了学者们所作的判断性分类经受住了实证检验，因为其国别分类基本上是类似的。,讨论题,2.1,本章界定了八项被认为影响会计发展的社会经济环境因素。解释每一个因素是如何影响会计实务的。,2.2,假设荷兰是会计发展的微观经济模式的最佳代表，而美国则代表着独立范畴趋向。这两种发展模式中存在一种比另一种更成功的情形吗？如何衡量这两种不同模式的成功之处？,2.3,为什么计量实务相对稳健的国家同时在披露上倾向于保密，而计量方法不太稳健的国家则在披露上倾向于透明？,2.4,各国会计与财务报告趋同或协调的前景如何？哪些因素可能对促进或阻碍这种变革产生影响？,2.5,本章界定了八项影响会计发展的社会经济环境因素，请从这八个方面对我国进行描述。,2.6,本书区别了四种比较会计发展模式。当然，这四种模式互有重叠，因而还没有发现完全分开的形式。你认为我国的会计应属于哪一种会计发展模式？并请分别找出我国的三项具体财务会计准则或惯例，说明其与其他模式的重叠之处。,