增值税1-2.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第二章 增值税法,主讲人：周 晶,37,本章重点：,1.,增值税的征税范围,2.,增值税专用发票的管理和使用,3.,销项税额和进项税额的确定,4.,增值税的计算,5.,增值税优惠,本章难点：,1.,应纳增值税的计算,2.,出口货物退免税,增值税的兴起是税收历史上的一绝，没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界，使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意，令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张,，谁也抵挡不住它的诱惑。,-,爱伦,A,泰特,2010,年税收收入各税种比重,潮汕税案,2000-2001,年，国务院派出近千人，初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额,323,亿元，偷骗增值税款,42,亿元。截止,2001,年,10,月底，该案已有,30,人被判处无期徒刑以上刑罚，,19,人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。,此案号称,“,共和国第一税案”，但只是增值税偷骗税案中的“冰山一角”。,新课导入,1,“裸税”卖机有猫腻 开发票须加钱,随着笔记本、数码相机等,3C,产品市场的迅速增长，竞争激烈，经销商利润越来越薄，只能在他处动脑筋赚钱。到过电脑城的消费者都知道，电脑城的消费潜规则是“默认”不给发票，想开发票要加钱。,【,思考,】,为什么开发票要多交钱？,新课导入,2,风华公司是一家生产化妆品的工业企业，,2006,年,12,月份采购化学原料，价值,100000,元；本月销售产品获得收入,500000,元。,资料,提问,：,试用自己所学知识思考：该公司应缴,纳哪些税种？,明确,：增值税、消费税。,背景知识准备,2008,年,11,月国务院常务会议决定，自,2009,年,1,月,1,日起在全国所有地区、所有行业推行,增值税转型改革。,增值税转型是将现行生产型增值税转为消费型增值税，消费型增值税和生产型增值税的主要区别是企业购进固定资产所含的增值税进项税额准予从销项税额中抵扣。,营改增试点知识导航,思考题：,1,、什么是生产型增值税？,2,、什么是消费型增值税？,3,、什么是收入型增值税？,4,、我国为什么要进行增值税转型改革？,“生产型”的增值税,不允许扣除任何固定资产的价款,.,只允许扣除生产资料中属于流动资产部分,.,“消费型”的增值税,所有外购项目包括原材料、固定资产在内，所含税金都允许扣除。,“收入型”的增值税,不允许将当期购入的固定资产价款一次全部扣除,.,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的固定资产折旧部分,.,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,一,.,概念,增值税,:,是对在我国境内,销售货物,或者,提供加工、修理修配劳务,以及,进口货物,的企业单位和个人，就其货物销售或提供劳务的,增值额和货物进口金额,为征税对象所课征的一种流转税。,对增值额的理解：,1,、从理论上讲,.,增值额是指商品,价值,=,c+v+m,中的,v+m,部分,.,2,、就一个生产单位：销售收入,-,非增值项目,3,、生产全过程：销售,价值,商品价值,=,c+v+m,不变资本,+,可变资本,+,剩余价值,【,例题,】,从理论上说，作为增值税课税对象的增值额是指（）。,A.V,M,B.V,C.M,D.C,V,M,A,二、增值税的计税方法,（,1,）直接计税法,直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。,应,纳增值税额增值额,适用税率,直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为,“,加法,”,和,“,减法,”,两种。,加法：,又称分配法,是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目。,应纳税额（工资利息租金利润,其他增值项目）,增值税率,增值额,增值税率,减法：又称扣额法,是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。,应纳税额,（销售全额非增值项目,金额）,增值税率,增值额,增值税率,（,2,）间接计税法,间接加法,：不直接计算增值额。,应纳税额工资,增值税率利息,增值税率租金,增值税率利润,增值税率其他增值项目,增值税率,间接减除法，简称扣税法。,是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额），其余额即为纳税人应纳的增值税额。,应纳税额应税货物的整体税金扣除项目已 纳税额,销项税额进项税额,销售额,增值税率进项税额,我国目前所采用的增值税计算方法为,发票扣税法,。,账簿扣税法,以会计账簿记录为依据,间接减除法按可抵扣的进项税额的计算依据不同,以购货发票为依据,发票扣税法,增值税按对外购固定资产处理方式的不同可划分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。,三、增值税的类型,（一）生产型增值税,1.,计算增值税时，不允许扣除任何外购固定资产价款,2.,法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额和折旧额之和，所以法定增值额理论增值额,3,、优缺点：优点：保证财政收入；,缺点：对固定资产存在重复征税，,不利于鼓励投资,（二）收入型增值税,1.,计算增值税时，对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分,2.,法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额，所以，法定增值额理论增值额,3,、优缺点：避免了对固定资产重复征税；缺点：给凭票扣税造成困难，影响了这种方法的广泛采用。,（三）消费型增值税,1.,计算增值税时允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除,2.,法定增值额相当于当期工资、利息、租金、利润的理论增值额扣除外购全部生产资料价款后的余额。所以：法定增值额理论增值额,3,、优缺点：优点：最宜规范，凭发票扣税的计算方法，便于操作，有利于鼓励投资；缺点：减少了财政收入,是三种类型中最简便、最能体现增值税优越性。,三种类型增值税在实际应用中对购进固定资产已纳增值税税金抵扣办法上存在差,异：,生,产型增值税（当期不能抵,扣）；,收,入型增值税（当期部分抵,扣）；,消,费型增值税（当期抵扣）,【例题】按对外购固定资产价款处理方式的不同进行划分，增值税的类型有（）。,A.,生产型增值税,B.,收入型增值税,c.,消费型增值税,D.,积累型增值税,E.,分配型增值税,【例题】新的增值税暂行条例中规定，自,2009,年,1,月,1,日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（）。,A.,生产型增值税,B.,收入型增值税,C.,消费型增值税,D.,积累型增值,【,思考,】,风华公司本期增值税计税依据,增值额是多,少？,风华公司,1000,元,原材料,产品,10000,元,增值额,9000,元或,8000,元？,固定资产,1000,元,增值,税三,种类型：,“消费型”的增值税,固定资产部分不作任何扣除,增值额：,9000,元,“收入型”的增值税,“生产型”的增值税,减除全部固定资产,增值额：,8000,元,减除固定资产折旧的部分,增值额：,10000,1000,折旧额,一般来说，发达国家多采取,“,消费型,”,或,“,收入型,”,增值税，发展中国家大多采取,“,收入型,”,增值税，我国于,2009,年,1,月,1,日实行生产型增值税向消费型增值税转型。,【,思考,】,我国为什么实行增值税转型改革？,四、增值税的特点,1.,保持税收中性,2.,普遍征收,3.,税收负担由商品最终消费者承担,4.,实行税款抵扣制度,5.,实行比例税率,6.,实行价外税制度,【,例题,】,国家在设计增值税税收制度时，不考虑或基本不考虑税收制度对经济的宏观调控作用，而是由市场对资源进行配置，政府不予干预，从而使增值税呈现的特征是（）。,A.,具有中性税收性质,B.,税负具有转嫁性,C.,在组织财政收入方面具有稳定性和及时性,D.,征收具有普遍性和连续性,五、,增值税的作用,1,、有利于保证财政收入及时、稳定地增长,2,、有利于促进专业化协作生产的发展和生产经营结构的合理化,3,、有利于“奖出限入”，促进对外贸易的发展,第二节 征税范围,第二节 征税范围,一般规定,一、征税范围,根据增值税暂行条例的规定，增值税的征税范围是指在我国,境内,销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物。,（1）在我国境内销售,货物,(哪些货物？),（2）在境内,提供加工、修理修配劳务,（哪些劳务？）,（3）报关进口的货物,（,4,）视同销售货物行为,（,八项视同销售,）,（,5,）混合销售行为,（,6,）兼营非应税劳务,特殊规定,基本,规定,一般规定,1.,销售或进口的货物（有形动产）,2.,提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）：,加工,是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；,修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。,【例题,多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。,A.,汽车的租赁,B.,汽车的修理,C.,房屋的修理,D.,受托加工白酒,正确答案,BD,例题,1.,依据增值税暂行条例的有关规定，下列属于增值税的征税范围的是（）。,A,供电局销售的,电力产品,B,房地产开发公司销售的,房屋,C,饭店提供的,餐饮服务,D,房屋中介公司提供的,中介服务,答案：,A,例题,2.,依据我国税法的有关规定，下列属于增值税的征税范围的是（）。,A,邮政部门的,报刊发行费,B,银行经营融资租赁业务的,租赁费,C,生产企业,销售货物,时收取的,优质服务费,D,旅行社预定火车票的,手续费,答案：,C,（,1,）将货物交付他人代销,代销中的委托方：,【掌握要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于,发货后的,180,天缴纳增值税,。,（,2,）销售代销货物,代销中的受托方：售出时发生增值税纳税义务按实际售价计算销项税取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额受托方收取的代销手续费，应按,“,服务业,”,税目,5%,的税率征收营业税,（,3,）总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的，移送当天发生增值税纳税义务。,（,4,）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。（,5,）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（,6,）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（,7,）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（,8,）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。,口诀：,两代,(1.2.),两销,(3),非投配,(4.5.6.),几,(,集,),个送他人,(7.8.),1,将货物交给他人代销,2,销售代销货物,3,设有两个以上的机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县,(,市,),的除外,4,将自产或委托加工的货物用于非应税项目,5,将自产或委托加工或购买的货物作为投资,6,将自产或委托加工或购买的货物分配给予股东或投资者,7,将自产或委托加工的货物用于集体福利,8,将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送他人,【要点,1,】上述（,4,）（,8,）项视同销售行为，对自产货物处理是相同的，对购买的货物用途不同，处理也不同。,1.,购买的货物：,用于投资（,6,）、分配（,7,）、赠送（,8,），即向外部移送,视同销售计算销项税；,2.,购买的货物：,用于非应税项目（,4,）、集体福利和个人消费（,5,），本单位内部使用,不得抵扣进项税；已抵扣的，作进项税转出处理。,【要点,2,】视同销售不仅缴纳增值税，还会涉及缴纳企业所得税的情况。,进项税不得从销项税额中抵扣的项目：,三飞机免几个,解译：,三飞机,(,用于非应税项目、非正常损失的购进货物、非正常损失的在产品、产成品所用购进货物,),免,(,用于免税项目,),几,(,用于集体福利,),个,(,用于个人消费,),视同销售货物行为包括：,将货物交付他人代销；,销售代销货物；,设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构,用于销售，,但相关机构设在同一县（市）的除外；,受货方发生二者之一：,（,1,）向购货方开具发票,（,2,）向购货方收取货款,将自产或委托加工的货物用于非应税项目；,将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；,将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；,将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；,将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。,【例题,单选题】下列各项中，征收增值税的是（）。,A.,将购买的货物投入生产,B.,动力设备的安装,C.,将自产的货物用于非应税项目,D.,邮政局出售集邮商品,正确答案,C,答案解析选项,B,、,D,均为营业税征税范围，选项,A,不缴纳增值税。,【例题,多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（）。,A.,商场将购买的商品发给职工,B.,饭店将购进啤酒用于餐饮服务,C.,个体商店代销鲜奶,D.,食品厂将购买食品原料赠送他人,正确答案,CD,答案解析,B,选项属于应当征收营业税的业务；,A,选项将外购货物用于职工福利，属于不得抵扣进项税行为，而不是视同销售行为。,例题,3.,下列行为属于,视同销售,的是（）。,A,某商店为服装厂,代销,儿童服装,B,某批发部门将,外购,的饮料用于,集体福利,C,某企业,外购,的水泥用于,基建,D,某企业将,外购,的洗衣粉用于,个人消费,答案：,A,【,计算题,】,某增值税一般纳税人属制药企业，由总机构统一核算，下设,A,、,B,两个分支机构地处两县，分别由两个县税务机关管理。其中,A,机构为生产企业，,B,机构为商业零售企业。,2009,年,6,月发生下列业务：,（,1,）,A,机构将自产普通药品,100,箱发出，由甲企业代销；将自产普通药品,80,箱移送至,B,机构用于销售。该药品同类产品销售价格每箱,80000,元（不含税）；,（,2,）,A,机构收到甲企业支付的含税代销款,2720000,元，当月未收到代销清单，代销清单在次月才收到；,（,3,）,A,机构收到两个月前发出的,30,箱让乙企业代销药品的代销清单，清单注明,30,箱全部代销完毕，,A,机构曾在上月收到部分代销款,425000,元；,（,4,）,A,机构将自产应税药品,2,箱用于职工福利。,要求：计算,A,机构当月销项税额,【,答案,】A,机构当期应税销售额,=8000080+27200001.17+3080000-4250001.17+800002,=10921538.46,A,机构当期的销项税额,=10921538.4617%=1856661.54,含税销售额的换算,不含税销售额,=,含税销售额,（,1+,增值税税率）,（二）不得作为进项税额从销项税额中抵扣的规则,去向,货物来源,职工福利、个人消费、非应税项目,投资、分红、赠送,购入,不视同销售,（不计进项）,视同销售,（计销项、可抵进项）,自产或委托加工,视同销售,（计销项、可抵进项）,视同销售,（计销项、可抵进项）,【,例题,】,下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。,A,将外购的货物用于基建工程,B,将外购的货物发给职工作福利,C,将外购的货物无偿赠送给外单位,D,将外购的货物作为实物投资,【,答案,】AB,【,例题,】,某食品厂因管理不善将一批以前购入的大麦毁损，账面成本,9600,元（含运费,465,元），其不能抵扣的进项税为多少？,【,答案,】,（,9600-465,）,/,（,1-13%,）,13%+,465,（,1-7%,）,7%=1365+35=1400,（元）,【,例题,单选题,】,下列支付的运费中不允许计算扣除进项税额的是（）。,A,轿车厂销售自产轿车支付的运输费用,B,纺织厂外购动力支付的运输费用,C,机械厂外购的管理部门使用的小轿车的运输费用,D,食品厂向小规模纳税人购买农业产品的运输费用,【,答案,】C,不得抵扣增值税的进项税的两类处理,第一类，,购入时不予抵扣：直接计入购货的成本,【,案例,】,某企业购入一批材料用于不动产在建工程，增值税发票注明价款,100000,元，增值税,17000,元，则该企业不得抵扣增值税进项税。该批货物采购成本为,117000,元。,第二类，,已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额：做进项税转出处理,【,案例,】,某企业将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于职工福利，账面成本,10000,元，则需要做进项税转出：,1000017%=1700,（元）。,【,案例,】,某企业将一批以往购入的材料毁损，账面成本,12465,元（含运费,465,元），其不能抵扣的进项税为：（,12465,465,）,17%,465,（,1,7%,）,7%=2040,35=2075,（元）。,混合销售行为,是指纳税人的一项销售行为既涉及到货物又涉及到非应税劳务。,从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的,生产、批发或零售为主，,并兼营非应税劳务（小于,50%,）的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税,。,其他单位和个人的混合销售货物，,视为销售非应税劳务,，不征收增值税。,混合销售行为,【,例题,单选题,】,下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）,A.,建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务,B.,汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务,C,.,塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务,D.,电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,【,答案,】C,【,计算题,】,某门窗生产企业为增值税一般纳税人，,2009,年,3,月份以送货上门方式销售门窗一批，开具增值税专用发票上注明价款为,50000,元，税额,8500,元，另开具普通发票收取运输装卸费,234,元，包装费,117,元，销项税为多少？,【,答案,】8500+,（,234+117,）,1.1717%=8551,混合销售行为的几项特殊规定,（,1,）电信部门,电信单位（电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位）自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信服务的，属于混合销售，征收营业税；,对单纯销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。,（,2,）林木销售及管护的处理,纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，属于增值税征收范围；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入中，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的照章征收营业税。,（,3,）饮食业,饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位发生属于营业税“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客的，不论顾客是否在现场消费，其货物部分的收入均征收营业税。,饮食店、餐馆（厅）、酒店（家）、宾馆、饭店等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为规定征收增值税。,注：,专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人应当征收增值税。,（,4,）燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，,在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款初装费）、手续费、代收款等，属于,增值税价外收费,，应征收增值税，不征收营业税。,（,5,）,随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务,征收增值税，单独提供按揭、代办服务业务，并不销售汽车的，应征收营业税。,【,例题,4】,建筑公司既承担,建筑施工业务,，同时又向该施工工程,销售建筑材料,，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是,将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按,3%,的税率征收营业税。,兼营非应,税项目,是指纳税人兼有销售货物或应税劳务和提供非应税劳务两类经营项目。,纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务应与货物或者应税劳务一并征收增值税。,兼营非应税项目,兼营行为如何纳税？,增值税纳税人星光综合商场，,2,月份销售商品收入,1200,万元，其中“菜篮区”销售粮食、食用植物油,200,万元；药品区销售避孕药及用具,5,万元。当月发生粮食食用油进项税金,18,万元，其他商品进项税金,56,万元。同时，休闲区提供风味小吃餐饮服务实现经营收入,10,万元，计算其中的增值税。,增值税：,当期销项税额,=,（,1200-200,）,X17%+200X13%=196,万元,当期进项税额,=18+56=74,万元,当期应纳税额,=196-74=122,万元,营业税：,10X5%=0.5,万元,共同点,：,纳税人在生产经营过程中都涉及销售货物和提供非应税劳务。,不同点,：,概念不同、销售货物和提供非应税劳务的关系不同、税务处理不同,。,【,注意,】,混合销售行为和兼营行为的异同,混合销售行为,（,1,）销售空调的厂商，在销售空调的同时提供安装,（,2,）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹,兼营非应税劳务,（,1,）建材商店既销售建材，又从事装饰、装修业务；,（,2,）酒店提供就餐和住宿服务，又设了商场,（,1,）混合销售行为具有三个特征：,同一收款人,，,同一付款人,，,同时发生,。否则，为兼营非应税劳务。,混合销售是按企业经营主要业务来划分，,只征一种税，即或者征增值税或者征营业税。,（,2,）兼营行为中，销售货物与提供应税劳务,不同时发生,在一个购买者身上。而混合销售中，货款及劳务款是从同一购买方取得的。,兼营行为，是,分别核算,，分别征收增值税、营业税，不能分别核算的，由主管税务机关分别核定征收。,混合销售行为,兼营非应税项目,VS,经营行为,税务处理,1.,兼营不同税率的应税项目,均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（,1,）分别核算，按各自税率计税（,2,）未分别核算，从高适用税率,2.,混合销售行为,依纳税人的营业主业判断，只交一种税,（,1,）以经营货物为主，交增值税（,2,）以经营劳务为主，交营业税,3.,兼营非应税劳务,依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（,1,）分别核算，分别交增值税、营业税（,2,）未分别核算，税务机关核定,二、征税范围的特别规定,1.,属于增值税征收范围的其他规定,2.,不征收增值税的货物和收入,3.,增值税与营业税征收范围的划分,征税范围的特别项目,（一）其他征税范围规定（共,9,项）,1,货物,期货,(,包括商品期货和贵金属期货,),，在期货的实物交割环节纳税。,2.,银行销售,金银,的业务。,3.,典当业,销售的死当物品，,寄售,商店代销的寄售物品,(,包括居民个人寄售的物品在内,),。,4.,基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间,（,1,）在附设工厂或车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡,用于本单位或本企业,的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。,（,2,）在建筑现场制造的预制构件，凡,直接用于,本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。,5.,集邮,商品,(,包括邮票、小型张、小本票、明信片、首日封、邮折、集邮簿、邮盘、邮票目录、护邮袋、贴片及其他集邮商品,),的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。,6.,执罚部门和单位查处的属于,一般商业部门,经营的商品，,拍卖或销售,的收入上缴财政的，,不予征税,。对经营单位,购入,拍卖物品,再销售,的，应照章,征收增值税,。执罚部门和单位查处的属于,专管机关管理或专管企业经营,的财物，如金银,(,不包括金银首饰,),、外币、有价证券、非禁止出口文物，应交由专管机关或专营企业收兑或收购。执罚部门和单位按收兑或收购价所取得的收入作为罚没收入如数上缴财政，不予征税。专管机关或专营企业经营上述物品中属于,应征增值税,的货物，应照章征收增值税。,7.,电力公司向发电企业收取的,过网费,，应当征收增值税，不征收营业税。,8,、印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号,(CN),以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志按货物销售,征收增值税,。,9,、,缝纫,应当征收增值税,征税范围的特别规定,（二）不征收增值税的货物和收入（,12,项规定）,1,、代购货物行为具备什么条件不征增值税,代购货物行为凡同时具备以下条件的，不征收增值税,:,(1),受托方,不垫付,资金,;,(2),销货方将,发票,开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方,;,(3),受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额,(,如系代理进口货物，则为海关代征 的增值税额,),与委托方,结算货款，并另外收取手续费,。,2,、转让企业全部产权涉及的应税货物的,转让,，不征收增值税。转让企业全部产权是整体转让企业资产、债权、债务及劳动力的行为。,3,、纳税人,代有关行政管理部门收取,的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税,:,(1),经国务院、国务院有关部门或省级人民政府批准,;,(2),开具经财政部门批准使用的行政事业收费,专用票据,;,(3),所收款项全额,上缴,财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，,专款专用,。,4,、代办,保险费、车辆购置税、牌照费,征税问题。,纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。,增值税与营业税征收范围的划分,1.,纳税人以,签订建设工程施工总包或分包合同,(,包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包合同，下同,),方式开展经营活动时，销售,自产货物,、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务,(,包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同,),，同时符合以下条件的，对,销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税,，提供,建筑业劳务收入,(,不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入,),征收营业税,:,(1),必须具备建设行政部门批准的建筑业施工,(,安装,),资质,;,(2),签订建设工程施工总包或分包合同中,单独注明建筑业劳务价款,。,凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的,全部收入征收增值税，不征收营业税,。,自产货物是指,:,金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品,;,铝合金门窗,;,玻璃幕墙,;,机器设备、电子通讯设备,;,建筑防水材料。,增值税与营业税征收范围的划分,2.,对从事公用事业的纳税人收取的一次性费用是否征收增值税。,对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡,与货物的销售数量有直接关系,的，征收增值税,;,凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。,3.,融资租赁业务征收增值税问题。,对,经中国人民银行批准,经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按,营业税暂行条例,的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的,所有权转让,给承租方，征收增值税，不征收营业税,;,租赁的货物的,所有权未转让,给承租方，征收营业税，不征收增值税。,增值税与营业税征收范围的划分,4,、商业企业向供货方收取的部分收入征税问题,商业企业向供货方收取的部分收入，自,2004,年,7,月,1,日起，按照以下原则征收增值税或营业税,:,（,1,）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额,无必然联系,，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率,征收营业税,。,（,2,）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩,(,如以一定比例、金额、数量计算,),的各种,返还收入,，均应按照平销返利行为的有关规定,冲减,当期增值税进项税金，,不征收营业税,。,商业企业向供货方收取的各种收入一律,不得开具增值税专用发票,。,例题,(,单选,),1.,增值税暂行条例中所称的货物，是指（）。,A,有形动产,B,有形资产,C,不动产,D,无形资产,2.,下列业务中，按规定应征收增值税的是（）。,A,房屋装修业务,B,汽车修理业务,C,装卸搬运业务,D,饮食服务业务,答案：,AB,3.,下列项目中应征收增值税的有（）。,A.,歌厅销售饮料的收入,B,招待所订购火车票的手续费,C,典当行销售死当物品,D,客轮的歌厅收入,4.,下列经营行为属于视同销售货物的行为是（）。,A.,某厂家委托商店代销货物,B,某生产企业外购钢材用于扩建厂房,C,销售古旧图书,D,某化工厂销售产品，购方尚未支付货款,答案：,CA,5.,下列行为中，不属于视同销售货物行为的是（）。,A,将委托加工的货物无偿赠送他人,B,将自产的货物作为投资,C,将货物交付他人代销,D,在同一县,(,市,),设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,答案：,D,6.,下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。,A.,将购买的货物用于非应税项目,B,将购买的货物委托外单位加工,C,将购买的货物无偿赠送他人,D,将购买的货物用于集体福利,答案：,C,7.,某工业企业（系增值税一般纳税人）发生的下列行为中，应视同销售货物计算增值税销项税额的是（）。,A.,将购买的货物用于非应税项目,B,将购买的货物用于职工福利或个人消费,C,将购买的货物用于对外投资,D,将购买的货物用于生产应税产品,答案：,C,8.,下列销售行为不属于增值税征税范围的有（）。,A,商店销售农业初级产品,B,典当业销售死当物品,C,银行销售金银,D,邮局销售邮票、信封,答案：,D,例题（多选）,1.,单位和个体经营者发生以下行为需要征收增值税的是（）。,A.,将自产的货物用于非应税项目,B.,将委托加工收回的货物用于非应税项目,C.,将外购的货物用于非应税项目,D.,将外购的货物用于对外投资,ABD,例题（多选）,2.,下列属于增值税征税范围所指的行为的是（）。,A.,邮政部门销售首日封,B.,集邮部门生产销售邮票,C.,某百货商场销售邮折,D.,生产销售热力,BCD,例题（多选）,3.,下列行为中属于增值税的征收范围的是（）。,A.,纳税人将外购的货物作为股利发放给股东,B.,纳税人将自产的货物用于集体福利,C.,纳税人将委托加工收回的货物直接销售,D.,纳税人将外购的货物无偿赠送他人,ABCD,例题（多选）,4.,下列属于增值税征税范围的项目有（）。,A.,农业生产者销售初级农产品,B,个体经营者销售自己使用过的摩托车,C,小规模纳税人销售外购货物,D,旧货商店销售收购的旧货,BCD,例题（多选）,5.,下列项目属于增值税非应税劳务的有（）。,A,从事装卸搬运业务,B,经营音乐茶座,C,从事内河运输业务,D,从事加工修理修配业务,ABC,课程小结（,1,）,1,、掌握增值税的概念,2,、掌握增值税的征税范围，视同销售行为、特殊销售行为,3,、,习题集,课外会做的先做。,