我国注册会计师制度面临的问题及对策.doc
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1、目录 一、我国注册会计师行业制度的历史变迁2(一)会计制度发展历程3(二)中国注册会计师行业现状。4(三)我国注册会计师制度演变的强制性特征4二、注册会计师制度存在的问题8(一) 执业水平和执业质量低下8(二)会计师事务所市场竞争激烈,降低审计收费现象普遍存在9(三)行业内的不正当竞争和恶意竞争现象严重10(四)质量监管不力10(五) 会计师事务所市场准入制度不够完善11(六)我国对注册会计师行业惩戒规定存在漏洞11三、注册会计师制度问题的原因分析12(一) 注册会计师事务所及其执业会计师角色选择的影响12(二)自身利益与严格执法矛盾的影响13(三)自律与他律矛盾的影响14(四)审计责任与法律
2、责任协调问题的影响14四、解决我国注册会计师行业问题的对策15(一) 应加强注册会计师的行业诚信建设,提升行业公信力15(二)应提高注册会计师行业执业的独立性16(三)应逐步建立健全注册会计师法规16(四)要加强对监督者的监督17(五)加强注册会计师职业道德和职业素质教育18(六)鼓励会计师事务所合并经营,扩大规模18(七) 拓宽人才引进渠道19参考文献:21我国注册会计师面临的风险及对策 注册会计师制度是在一定注册会计师制度是在一定环境条件下,调节注册会计师独立审计中各种审计关系的规范体系。它是适应社会经济权责结构的变动、基于满足经济监督的需要而产生的一种“由所有者委托审计人检查受托管理者的
3、账目并向所有者提出审计报告”的鉴证制度。注册会计师制度不仅指导注册会计师的审计实务,约束注册会计师的审计行为,同时也是对注册会计师在尽职尽责后仍然出现审计失败时的一种法律保护措施。但由于我国注册会计师行业发展时间短、规模小、人员少而使得我国注册会计师制度跟西方发达国家比较起来还有很大差距,我国接连发生的几起重大审计舞弊案件都充分暴露了我国目前注册会计师制度存在的缺陷。因此,对我国注册会计师制度中存在的问题及对策进行探讨,就如何完善和变革我国注册会计师制度,保持注册会计师审计的独立性、客观性和公正性,保证注册会计师的执业质量进行研究,值得会计职业界深思和探讨,同时也具有重要的现实意义。一、我国注
4、册会计师行业制度的历史变迁根据制度经济学原理,制度的变迁可以分为强制性制度变迁和诱致性制度变迁。我国注册会计师行业的制度变迁是通过强制性手段来实现的。年月日财政发布了关于成立会计咨询机构问题的通知,规定设立会计咨询机构和在当时政策环境下需由注册会计师办理的业务。年月国务院发布了(注册会计师管理条例,规定注册会计师从事会计查账验证和会计咨询两类业务,明确了我国注册会计师的法律地位。注册会计师职业资格的取得和注册会计师考试考核制度的建立,也是在财政部的领导下完成的。年财政部批准成立了中国注册会计师协会,注册会计师制度在政府强制力的推动下完成了其创立阶段。成立于年的中国注册会计师协会是财政部领导下的
5、一个全国性协会,也是中国唯一的会计职业团体。目前我国注册会计师制度由中华人民共和国注册会计师法、注册会计师执业准则体系、注册会计师职业道德规范以及我国注册会计师行业管理制度四部分构成。 会计制度发展历程九十年代初,财政部提出了建立中国会计准则体系这一会计核算制度改革的总体目标,并制定了实现总体目标两步走的战略。1993年 7 月 1 日开始,我国施行企业会计准则基本准则以及与其相配套的行业会计制度,标志着第一步战略目标的实现。同时,具体准则的研究草拟工作也逐步推进。到 1996 年初,财政部共发布了30 多项具体准则征求意见稿,并从 1997年开始陆续定稿发布,截止2001 年底,共发布了具体
6、会计准则16 项。2005 年我国会计准则的制定和修订工作步入快车道,1 项基本会计准则和 38 项具体会计准则的制定或修订工作都在此年内完成。2006年 2 月 15 日,财政部在京举行会计审计准则体系发布会,发布了 39 项企业会计准则和48 项注册会计师审计准则,标志着适应我国市场经济发展要求、与国际惯例趋同的企业会计准则体系和注册会计师准则体系正式建立,我国会计核算制度改革的总体目标有望得以实现。中国注册会计师行业现状。我国注册会计师行业现状:第一,法规体系已经建立,但尚未完善。财政部关于成立会计顾问处的暂行规定的颁布标志着新中国注册会计师制度真正重建。随后,会计法、中华人民共和国注册
7、会计师法等法规的颁布执行,表明中国相关的法规体系正在建立,但还很不完善;第二,注册会计师队伍壮大。自从 1991 年我国首次举行注册会计师考试以来,至2008 年底大约已有 15.5 万人通过考试,为我国注册会计师行业储备大量的人才和生力军;第三,会计师事务所数量增长迅速,“做大、做强、走出去”成为新的战略发展。国内的事务所规模小、信誉低,与国际四大等事务所相比差距甚大,因此“做大、做强、走出去”被提上近日议程;第四,会计行业领军人选拔大赛如火如荼,与国际接轨成为大趋势。(三)我国注册会计师制度演变的强制性特征1初创阶段强制性制度变迁的开始。从1980年注册会计师制度的恢复到1988年注册会计
8、师检查验证会计报表规范(试行)的发布是我国注册会计师制度的初创阶段。这一阶段政府对注册会计师制度的干预主要表现在运用行政和法律的手段对注册会计师制度的恢复、机构设置、和制度建设等方面进行了规范,是强制性制度变迁的开始。主要表现在:(1)1980年中国注册会计师制度的恢复:财政部在1980年12月23日发布的关于成立会计顾问处的暂行规定(简称为暂行规定文首写道:“为了加强会计工作,推行审计制度,并适应发展中外合资经营企业的需要,各省、自治区、直辖市可根据工作需要利用现有条件,逐步设立会计顾问处。”这是在我国实施改革开放后,官方文件中最早倡导“审计制度”的文字。在这一规定中还将最初的”公证会计师”
9、称谓改为“注册会计师”。(2)机构的设立:财政部于1984年9月25日发布的5关于成立会计咨询机构问题的通知6规定了设立会计咨询机构和在当时的政策环境下需要由注册会计师办理的业务。(3)注册会计师审计法定地位的确立:1986年7月国务院发布了中国注册会计师条例,规定注册会计师从事会计查帐和会计咨询两类业务,明确了我国注册会计师的法定地位。(4)注册会计师执业资格取得和注册会计师考试考核制度的建立:财政部1987年颁布注册会计师考试考核暂行办法,规定了通过考试取得注册会计师的准入资格,此前按照暂行规定,只要经过地方财政部门的考核,即可取得注册会计师资格。(5) 1988年11月财政部批准成立中国
10、注册会计师协会。至此,在政府行政立法干预下,我国基本建立了注册会计师制度的基本构架,为以后的发展奠定了基础。2.成长阶段强制性制度变迁的兴盛。这主要体现在以下几个方面:(1)执业规范的规定。1988年2月,财政部发布的注册会计师检查验证会计报表(试行)是我国第一个注册会计师执业规范,1991年又先后发布了注册会计师查帐报告规则(征求意见稿)、注册会计师查帐验证计划规则(征求意见稿)、注册会计师验资规则(试行)、注册会计师查帐验证工作底稿暂行规则(试行)、注册会计师管理建议书规则(试行)等法规。近年来我国注册会计师审计执业规范逐渐以准则的形式颁布,虽然独立审计准则由中国注册会计师协会制定,但由于
11、它受财政部的监督领导,因而这些准则都具有一定的强制性。(2)业务拓展。19901991年我国注册会计师业务主要以三资企业为主,此后随着上海和深圳证券交易所的相继成立,注册会计师开始对上市公司的会计报表进行审计,业务范围得到了实质性的拓展。1997年财政部开始要求国有商品流通企业对其年度决算报表进行审计;1998年财政部在关于印发国有企业会计报表注册会计师审计暂行办法的通知中规定,从1998年起,国有企业年度会计报表,除个别特殊行业企业外,不再实行财政审批制度,其资产负债表、损益表、现金流量表和其他会计报表附注,应于年度终了在规定的时间内委托中国注册会计师实施审计。从此注册会计师合法地进入了国有
12、企业的审计市场,业务范围进一步拓展。(3)法制化进程。1994年8月31日,第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过了中华人民共和国审计法,同时从1994年开始施行5中华人民共和国注册会计师法6;1998年证券法的通过和1999年公司法的出台,这些构成了我国注册会计师执业的法律环境,标志着中国注册会计师审计制度开始走向法制化的轨道。(4)管理体制的变革。1983年国务院审计署成立,且着手建立社会审计力量。到1992年,审计事务所达到2 812家。为了改变民间审计市场管理混乱的状况,1995年6月19日,中国注册会计师协会与中国注册审计师协会实现联合,组成新的中国注册会计师协会,即所谓“两
13、师”、“两会”合并。1993年10月,中国注册会计师法经全国人大常委会讨论通过,为配合注册会计师法的执行,对已设立的事务所发出限期脱钩和清理整顿的规定。(5)会计市场的开放。财政部1983年12月26日颁布的关于中外合资经营企业、外国委托会计师查帐问题的若干规定,包含“目前不允许外国会计师在中国登记注册”的内容,明确规定了会计市场不对外开放。1993年10月31日,人大通过的注册会计师法则在很大程度上打开了我国的注册会计师审计市场,开始允许外国人申请参加中国注册会计师全国统一考试和注册;允许外国会计师事务所在我国设立长驻代表机构及与我国会计事务所共同设立中外合作所等。(6)考试制度和执业资格认
14、定方面的变化。按照暂行规定,只要经过地方财政部门的考核,即可取得注册会计师资格。1986年以后,按照条例改行考试办法,对于确有业务专长的人,经过考核,仍可免试,实际上是考试和考核两种方法并行。1993年,随着注册会计师法的颁布,新增加了允许符合条件的外国人申请参加中国注会考试。3.成熟阶段强制性制度变迁的弱化。自1980年中国注册会计师制度恢复以来,由于体制因素、历史因素等的影响,形成了会计师事务所挂靠的制度,而挂靠制度以及财政部和审计署之间的竞争导致我国会计师事务所在非常短的时间里数量迅速增长,使得注册会计师市场在发展初期失去了形成自我约束机制的机会,注册会计师执业质量低下。“两师”、“两会
15、”合并和事务所的脱钩改制为我国会计市场质量的改进提供了可能的条件,我国注册会计师制度进入了新的发展阶段。政府将不再代替市场行事,而是服从市场对注册会计师制度进行必要的管制。强制性制度变迁的特征开始弱化。二、注册会计师制度存在的问题注册会计师制度是市场经济的产物,作为一种制度安排,它既是一种社会经济监督服务制度,又是一种市场经济高度发展的产物,自1980年至今,我国注册会计师行业已走过了30个年头。注册会计师的独立审计监督服务已经扩展到经济领域的各个层面,成为社会主义市场经济体制社会监督体系的重要组成部分,在维护市场经济秩序,社会公众利益等方面,特别是在国有企业改革以及证券市场的发展完善中,发挥
16、了重要作用。但是,我国发生了一系列审计失败案例,引发了人们对注册会计师行业的诚信思考,使注册会计师行业陷入了信誉危机。究其原因至少有以下几点:(一) 执业水平和执业质量低下注册会计师队伍的人员结构不合理,出现了老龄化和年轻化并存的局面。由于我国注册会计师制度起步较晚,早先注册的会计师存在知识老化现象,原有的经验是计划经济时代的,在市场经济时代不适用;年轻的注册会计师虽然拥有会计、财务管理、金融、法律、计算机技术、企业管理等现代化的知识,但他们从业时间短缺乏工作经验。这些情况导致了行业执业水平的低下,行业执业水平的低下又导致了执业质量的低下。(二)会计师事务所市场竞争激烈,降低审计收费现象普遍存
17、在近来,我国注册会计师行业得到了长足的发展,突出表现在会计师事务所数量大幅增加,但与此同时也出现了一系列问题,集中表现在会计师事务所市场竞争激烈,价格战频发,降低审计收费现象普遍存在。究其原因:首先,某些会计师事务所盲目追求利润,缺乏战略眼光。它们不注重于改善自身的业务能力,拓展业务的广度,反而专注于以低价招徕客户,因此引发数量众多的会计师事务所陷入价格战争的漩涡之中;其次,我国注册会计师行业中小型规模的会计师事务所林立。大型会计师事务所由于其资产规模较大,雄厚的实力保证了他们在遭遇诉讼之后有较强的赔付能力,故在制定审计收费标准时能够充分考虑到预期损失费用的因素,而小型会计师事务所特别是有限责
18、任制组织形式的,赔付能力有限,所以考虑较少或者根本不考虑预期损失费用的因素,因此相应地敢于给出低的审计定价,容易造成业内审计收费秩序混乱;再次,从制度上来说,我国会计师事务所审计收费缺乏统一的标准且高低相差悬殊。我国注册会计师行业到目前为止仍没有形成统一的审计收费标准。由于审计产品本身的特殊性,它的价格高低往往受到诸多因素的影响。(三)行业内的不正当竞争和恶意竞争现象严重具体表现为:首先是行业垄断、地区垄断严重。一些行业主管部门、一些地方政府与其原来所兴办的会计师事务所有着千丝万缕的联系(尽管这些事务所已经脱钩,但这仅是形式而已),他们往往将它们所管辖企业的年度会计报表审计和股份制改组审计等业
19、务指定给这些事务所,别的会计事务所水平再高也不用。在这种情况下,被指定的事务所往往要听命于行业主管部门和地方政府部门,有时他们的利益是一致的,因此,被指定的事务所的独立性就无从谈起。其次是同行之间竞相压价,许多事务所为了能够拉到业务拼命压价到不可思议的价位。在事务所低价位承揽客户的情况下,考虑到审计成本,审计客观、公正的鉴证职能就要大打折扣,企业会计造假行为也由此更加猖獗。(四)质量监管不力质量监管不力一直是我国注册会计师制度的一个重大薄弱环节,具体表现:第一,监管人员严重不足,尽管从各会计事务所借了一大批人员,但所借人员仅是暂时的,他们不可能长期从事监管工作,不可能替代常设的监管人员;第二,
20、监管人员的胜任能力有限,各级注册会计师协会的监管人员中极少有真正从事注册会计师审计业务者,他们大多是从高校毕业后直接从事这一工作的,或者是政府机关下岗分流的人员,或是财政干部的家属;第三,惩戒不严,这种现象是同我们整个国家的执法环境联系在一起的,尽管在行业的治理中处罚了一大批会计师事务所和一大批注册会计师,但这并不能掩盖一些重大问题的存在。监管不力使一些会计师事务所和注册会计师存有侥幸心理,与企业进行“合谋”的行为频频发生。(五) 会计师事务所市场准入制度不够完善目前会计师事务所与企业合作的方式是承担审计职责的会计师事务所由被审企业自行聘用。从理论上讲,注册会计师的聘用应由被审单位的股东大会委
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