第十一章收入.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,2020/8/9 Sunday,#,2026/11/12,第十一章收入,收入概述,收入概念、特征和分类,主要内容,销售商品收入的确认及会计处理,提供劳务收入及其他收入的确认和会计处理,概念、特征和分类,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,注意：与利得区分,概念、特征和分类,概念、特征和分类,销售商品收入的确认及会计处理,1、销售商品收入的确认，主要有以下五点内容,销售商品收入的确认及会计处理,2.销售商品收入的计量：,应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。,销售商品收入的确认及会计处理,3.销售商品收入的核算,会计账户的设置，有以下两种方式。,销售商品收入的确认及会计处理,一般销售收入账务处理程序,例 甲公司，销售给甲企业商品一批，增值,税专用发票上注明价款 400 000 元，增值税 68 000 元,收到甲企业签发并承兑的商业汇票一张；该批商品成,本为 240 000 元。如该项销售符合销售商品收入确认,的5个条件。,销售商品收入的确认及会计处理,确认商品销售收入,借：主营业务成本 240 000,贷：库存商品 240 000,结转成本,借：应收票据 468 000,贷：主营业务收入 400 000,应交税费增值税（销项税）68 000,2包安装销售,例：,7月10日，企业销售给A公司电梯3部，,合同规定，A公司先预付80%的货款，余款及安,装费于10月20日电梯安装完毕检验合格后支,付。电梯总价款1200万元，安装费80万元，电,梯的成本800万元。,（1）发出电梯（商品）,借：发出商品 800万 贷：库存商品 800万,（2）预收货款,借：银行存款 960万,贷：预收账款 960万,（3）安装完毕检验合格后，收到余款、增值税和安装费,借：银行存款 5240000,（余款240万、增204万、安装费80万）,预收账款 9600000,贷：主营业务收入 12683760,应交税费增（销）2156240,安装费是混合销售收入,，一并征收增值税，80万是含税收入，包括价683760元，税116240，（80万（1+17%）,（4）结转成本,借：主营业务成本 800万,贷：发出商品 800万,（,若安装跨年度,，一般应在年末计算增值税，按销售收入全额计算）,销售折扣,（1）现金折扣：,销售时按总价入账，发生时作为财务费用。,例：企业11月10日销售商品一批，价款10万，增值税率17%，规定的现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，企业于11月18日收到货款。该批产品的成本为7万元。,销售时,借：应收账款 117000,贷：主营业务收入 100000,应交税费增（销）17000,结转成本,借：主营业务成本 10万,贷：库存商品 10万,收到货款及税款,借：银行存款 115000,财务费用 2000,贷：应收账款 117000,（2）商业折扣(略),销售折扣,销售折让,因售出商品的质量不合格（质量等级、规格型号等与合同不符）而在售价上给予的减让。,（1）发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣；,（2）已确认收入的售出商品，发生折让时冲收入，冲销项税额。,例：企业向H公司销售商品一批，价值20万元，增值税率17%，该批产品的成本为16万元。商品运达H公司经检验后，发现质量等级与合同不符，企业同意给予5%的折让。其余价款已收回。,（1）销售时,借：应收账款 234000,贷：主营业务收入 200000,应交税费增（销）34000,（2）结转成本,借：主营业务成本 16万,贷：库存商品 16万,（3）给予折让并收回货款,借：主营业务收入 10000,应交税费增（销）1700,银行存款 222300,贷：应收账款 234000,销售折让,销售退回,（1）若属于收入确认前退回,借：库存商品,贷：发出商品,（2）若属于收入确认后退回,（销售退回一般指这种情况）,冲当月收入、成本、税金；如已发生现金折扣的，也应在退回当月一并调整。,例：,企业8月20日销售商品给S公司，售价30万元，增值税额51000元，该批产品的成本24万元，S公司已于8月26日付款。因商品质量存在严重问题，S公司于9月15日要求退货，企业同意退货并退还货款。,销售、结转成本、收款会计分录略,销售退回,（1）退货时,借：主营业务收入 300000,应交税费增（销）51000,贷：银行存款 351000,（2）冲减成本,借：库存商品 24万,贷：主营业务成本 24万,销售退回,销售退回的账务处理流程图,例：甲有限责任公司，20年10月 9 日销售给戊企业商品一批，增值税专用发票 上注明价款160 000元，增值税额 27 200 元，成本为 125 000 元。商品当日发出，收到对方 支票一张，已送存银行。12月29日，戊企业发现该批商品质量有问题，将商 品全部退回，企业将货款退给戊企业，并按规定开具了 红字增值税专用发票。,销售实现时,结转成本,借：银行存款 187 200,贷：主营业务收入 160 000,应交税费增值税（销项税）27 200,借：主营业务成本 125 000,贷：库存商品 125 000,销售退回时,冲减成本,借：主营业务收入 160 000,应交税费增值税（销项税）27 200,贷：银行存款 187 200,借：库存商品 125 000,贷：主营业务成本 125 000,销售折扣、折让与销货退回的核算的比较,续 表,某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%，该公司2004年8月发生下列经济业务：,1、5日，采用赊销方式向甲企业销售产品30件，价款60 000元，增值税10 200元。付款条件为2/10、1/20、n/30，采用总价法核算。(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。,2、9日，乙企业因质量问题退回上月购买的产品5件，价款12 500元，增值税2 125元，企业签发支票一张支付退货款。该退回商品的成本为11 000元。,3、12日，收到甲企业5日购货款。,4、企业销售产品每件220元，若客户购买达到100件及以上的，可得到20元/件的商业折扣。某客户2002年8月13日购买该产品200件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税率为17%。该企业于8月26日收到该笔款项。（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。,5、销售商品一批，售价80 000元，增值税为13 600元。货到后购货方发现商品质量有问题，要求在价格上给予10%的折让。企业同意购货方的要求，并已获得税务部门开具的索取折让证明单且开具了红字增值税专用发票。,特殊销售商品业务的核算,分期收款销售,1、销售实现,借：长期应收款,（合同价）,贷：主营业务收入,（公允价值；现值）,未实现融资收益,（差额，采用,实际利率法,摊销）,应交税费应交增值税（销项税额）,借：主营业务成本,贷：库存商品,2、收取款项,借：银行存款,贷：长期应付款,同时，摊销未实现融资收益,借：未实现融资收益,贷：财务费用,例：甲公司，207 年1月1日，采 用分期收款方式销售给乙企业设备一台，售 价400 000元，成本为 240 000 元。合同规定 乙企业分 4 年等额付款，不考虑增值税。假 定在销售成立日应收金额的公允价值为 300 000万元，实际利率为8%。,账务处理流程,发出商品时,结转成本,借：长期应收款 400 000,贷：主营业务收入 300 000,未实现融资收益100 000,借：主营业务成本 240 000,贷：库存商品 240 000,2007年12月31日,2008年12月31日,借：银行存款 100 000,贷：长期应收款 100 000,借：未实现融资收益 24 000,贷：财务费用 24 000,借：银行存款 100 000,贷：长期应收款 100 000,借：未实现融资收益 17 920,贷：财务费用 17 920,2009年12月31日,2010年12月31日,借：银行存款 100 000,贷：长期应收款 100 000,借：未实现融资收益 11 353.6,贷：财务费用 11 353.6,借：银行存款 100 000,贷：长期应收款 100 000,借：未实现融资收益 46 726.4,贷：财务费用 46 726.4,例：,甲企业采用分期收款方式向南方公司销售一套设备，合同约定价款2000万元。合同约定于每年12月31日分5次等额付款。该设备成本1560万元，在现销方式下，该设备的销售价格为1600万元。假定甲企业发出商品时开出专业发票，注明的增值税为340万元，并于当天收到增值税340万元。,作出甲企业的会计分录。（实际利率7.93%）,1、销售实现,借：银行存款 3400000,借：长期应付款 20000000,贷：主营业务收入,16000000,贷：应交税费应交增值税（销项税额）3400000,贷：未实现融资收益 4000000,借：主营业务成本,15600000,贷：库存商品 15600000,2、收取款项,借：银行存款 4000000,贷：长期应付款 4000000,同时，摊销未实现融资收益,借：未实现融资收益1268800/1052200/818500/566200/294300,贷：财务费用1268800/1052200/818500/566200/294300,特殊销售商品业务的核算,委托方：委托代销业务,发出商品,借：委托代销商品,贷：库存商品,收到代销清单，开出专用增值税专用发票,借：应收账款受托方,贷：主营业务收入,（协议售价）,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：借：主营业务成本,贷：委托代销商品,收到货款,借：银行存款,贷：应收账款受托方,视同买断,2、,受托方：受托代销业务作自购自销处理,收到商品：,借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,实际销售商品，开出专用发票,借：银行存款,贷：主营业务收入,（实际售价）,应交税费增（销项税额）,借：主营业务成本,贷：受托代销商品,开出代销清单，收到专用发票,借：受托代销商品款,应交税费应交增值税（进项税额）,贷：应付账款委托方,付出货款,借：应付账款委托方,贷：银行存款,9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。,委托方的会计处理：,（1）发出商品,借：委托代销商品 70000,贷：库存商品 70000,（2）收到代销清单，开出专用发票,借：应收账款 117000,贷：主营业务收入 100000,应交税费增（销）17000,（3）结转销售成本,借：主营业务成本 70000,贷：委托代销商品 70000,（4）收到货款,借：银行存款 117000,贷：应收账款 117000,受托方：,（1）收到代销商品,借：受托代销商品 100000,贷：受托代销商品款 100000,（2）实际销售,借：银行存款 140400,贷：主营业务收入 120000,应交税费增（销）20400,（3）结转代销商品成本,借：主营业务成本 10万,贷：受托代销商品 10万,（4）交付代销清单并收到专用发票,借：受托代销商品款 100000,应交税费增（进）17000,贷：应付账款 117000,（5）将款项交付委托方,借：应付账款 117000,贷：银行存款 117000,1、,委托方：,发出商品,借：委托代销商品,贷：库存商品,收到代销清单，开出专用发票,借：应收账款受托方,贷：主营业务收入,应交税费应交增值税（销项税额）,同时：借：主营业务成本,贷：委托代销商品,结算手续费,借：销售费用,贷：应收账款,4）收到货款,借：银行存款,贷：应收账款,收取手续费方式,2、,受托方：受托代销业务,收到商品 借：受托代销商品,贷：受托代销商品款,实际销售商品，开出专用发票,借：银行存款,贷：受托代销商品,应交税费应交增值税（销项税额）,计算代销手续费,借：,受托代销商品款,贷：主营业务收入/其他业务收入,开出代销清单并收到增值税专用发票,借：应交税费应交增值税（进项税额）,受托代销商品款,贷：银行存款,9月10日，A公司将成本7万售价10万元的商品委托B公司代销，B公司可自行确定该商品的实际售价（视同买断方式）。9月28日，A公司收到B公司交来的代销清单并开出增值税专用发票，价款10万，增值税额17000元，10月5日收到货款。B公司对该商品的实际售价为12万元，增值税额20400元。,提供劳务收入的确认、计量与核算,在资产负债表日提供劳务的结果,能够可靠估计,的，采用,完工百分比法,确认劳务收入。,（主要指跨期较长的劳务：如安装、公告制作、开发软件、艺术表演等）,（一）提供劳务的结果能够可靠地估计需同时满足以下条件：,1收入的金额能够可靠地计量；,2相关的经济利益很可能流入企业；,3交易的完工进度能够可靠确定；,4交易中已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,提供劳务收入的确认、计量与核算,提供劳务收入的确认、计量与核算,例：甲公司于2007年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入为600000元，至年底已预收安装费440000元，实际发生安装费280000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生安装费120000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。,完工程度（完工进度）=已发生的成本/估计总成本,=280000/（280000+120000）=70%,2007年12月31日应确认的收入=600000*70%-0=,420000,2007年12月31日应确认的费用=400000*70%-0=,280000,收到款项时：,借：银行存款,贷：预收账款,实际发生成本时：,借：劳务成本,贷：银行存款,确认收入：,借：预收账款,贷：主营业务收入,结转成本：,借：主营业务成本,贷：劳务成本,账务处理,前例会计分录：,实际发生成本时：,借：劳务成本 280000,贷：应付职工薪酬 280000,年底收到款项时：,借：银行存款 440000,贷：预收账款 440000,确认收入：,借：预收账款 420000,贷：主营业务收入 420000,结转成本：,借：主营业务成本 280000,贷：劳务成本 280000,9月1日A软件设计公司与S公司签定一项软件设计合同，工期约10个月，合同总价款100万元，至12月31日已收到S公司支付的款项40万元，当年发生软件开发成本21万元，其中工资费用8万元，其余用存款支付。预计软件开发总成本为60万。,方法一：测量法,假定经专业测量师测量，该软件已完成25%,本年应确认收入=100万25%=25万,本年应确认成本=60万25%=15万,会计分录为：,（1）收到预收账款,借：银行存款 40万,贷：预收账款 40万,（2）确认收入,借：预收账款 25万,贷：主营业务收入 25万,（3）发生成本,借：劳务成本 21万,贷：应付职工薪酬 8万,银行存款 13万,（4）结转成本,借：主营业务成本 15万,贷：劳务成本 15万,方法二：成本比例法,已发生成本占预计总成本的比例：,21万60万=35%,应确认收入=100万35%=35万,应确认成本=60万35%=21万,分录同上,（三）销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,（四）特殊劳务收入的确认和计量,1、安装费收入,2、广告费收入,3、入场费收入,4、特许权费收入,5、订制软件收入,6、定期收费,7、包括在商品售价内的服务费,一、单选,1-5 A A C C B 6-10 A B A A B 11-15 ABADBC,二、多选,1-5 BD BC ABC AC ACD 6-10 ABC ABC ABD BD ABC,11 CD 12 BC,三、判断,1-5 错 错 错 错 错 6-10 对 对 错 对 错,2、借：固定资产 126000,贷：实收资本 100000,资本公积 26000,借：原材料 110000,应交税费增（进项税额）18700,贷:实收资本 100000,资本公积 28700,借：银行存款 390000,贷：实收资本 300000,资本公积 90000,3、（1）借：银行存款 1140,固定资产 360,无形资产 100,贷：实收资本A 640,B 560,C 400,（2）借：利润分配 200,贷：应付股利A 80,B 70,C 50,（3）117万,（4）借：银行存款 400,原材料 100,应交税费增（进项）17,贷：实收资本A 80,B 70,C 50,D 200,资本公积 117,（5）36%、31.5%、22.5%、10%,4、（1）回购,借：库存股 2400,贷：银行存款 2400,注销：借：股本 3000,贷：库存股 2400,资本公积股本溢价 600,（2）回购：借：库存股 6000,贷：银行存款 6000,注销：借：股本 3000,资本公积股本溢价 3000,贷：库存股 6000,（3）回购：借：库存股 9000,贷：银行存款 9000,注销：借：股本 3000,资本公积股本溢价 5000,盈余公积 1000,贷：库存股 9000,5、借：银行存款 80 000,贷：预收账款D公司 80 000,(4)次年1月安装完成确认收入并收到款项时,借：预收账款D公司 200 000,贷：主营业务收入 200 000,结转成本,借：主营业务成本 160 000,贷：发出商品 160 000,收回余款,借：银行存款 154 000,贷：预收账款D公司 120 000,应收账款D公司 34 000,6、（1）销售商品时,借：长期应收款 401 000,贷：主营业务收入 300 000,未实现融资收益 50 000,应交税费应交增值税（销项税额）51 000,同时结转商品销售成本：,借：主营业务成本 240 000,贷：库存商品 240 000,7、（1）预收货款时,借：银行存款 10 000,贷：预收账款 10 000,(2)发出商品时,借：预收账款 14 040,贷：主营业务收入 12 000,应交税费应交增值税（销项税额）2 040,（3）收到购货方补付的货款时,借：银行存款 4 040,贷：预收账款 4 040,