投资课件(新).ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,第四章 金融资产,短、中期投资,第四章 金融资产,短、中期投资,1,、了解投资资产的分类以及区别。,2,、掌握交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的确认和计量,3,、理解持有至到期投资和可供出售金融资产之间的重分类。,第四章 金融资产,短、中期投资,一、定义,狭义：是指企业为通过,分配,来增加,财富,，或为谋求其他,利益,，而将资产,让渡,给其他单位所获得的另一项资产。,广义：对外投资和对内投资,分类,按,性质,不同，可以分为债权性投资、股权性投资和混合性投资；,按,管理层持有投资的意图,不同，可以分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。,第一节 交易性金融资产,一、含义、确认的条件,二、初始成本的确认,三、设置的帐户,四、业务流程,五、会计核算,第一节 交易性金融资产,一、含义：,是指企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产,第一节 交易性金融资产的确认条件,一、金融资产确认的条件：,（,1,）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，应当是为了近期内出售或回购。,（,2,）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。,（,3,）属于衍生工具。,第一节 交易性金融资产的确认条件,2,、只有符合下列条件之一的金融资产或金融负债，才可以以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债,（,1,）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产或金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。,（,2,）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合该金融负债组合、或给金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理评价并向关键管理人员报告,第一节 交易性金融资产的初始计量,（,1,）应在取得时以,初始投资成本（,购入股票、债券等有价证券的买价）计价。,（,2,）达成交易所发生的相关费用，主要包括按国家税法的规定应予缴纳的与证券交易有关的税金、经纪人佣金、手续费等，计入当期损益。,（,3,）实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利和已到期尚未领取的债券利息，不计入短期投资成本。而应作为流动资产的一部分，分别计入,“应收股利”和“应收利息”科目。,第一节 交易性金融资产,3,、帐户设置：,成本,交易性金融资产,公允价值变动,增加 减少,余额,5.2.2,交易性金融资产,应收股利 应收利息,增加 减少 增加 减少,余额 余额,公允价值变动损益（损益类）,冲减数（发生数）,发生数,第一节 交易性金融资产,业务流程,购入,收到股利等,期末公允,价值变动,处置,取得,持有期间,初始计量,后续计量,会计核算,（,1,）取得时,借：交易性金融资产,成本,应收股利,投资收益,贷：其他货币资金,（,2,）收到股利或利息,取得时,借：银行存款,贷：应收股利,会计核算,持有期间,借：其他货币资金,贷：投资收益,（,3,）期末计价,借：交易性金融资产,公允价值变动,贷：公允价值变动损益,会计核算,（,4,）处置,借：其他货币资金,贷：交易性金融资产,成本,公允价值变动,借或贷：投资收益,同时借：公允价值变动损益,贷：投资收益,例题,达成企业于,2005,年,2,月,1,日购入鸿运公司普通股股票,20 000,股，每股成交价,5.2,元（含鸿运公司已宣告分派、但尚未发放的现金股利每股,0.2,元，股权截止日为,2,月,19,日），另付手续费佣金等计,800,元，所有款项均以银行存款支付，准备随时出售。,3,月,10,日收到股利，,2005,年,6,月,30,日该股票市价为每股,5.7,元，,2005,年,11,月,10,日以每股,5.5,元的价格出售该股票,20 000,股，同时支付手续费,1 000,元，收取款项,109 000,元,。,分析,1.,实际收到的款项,5.520 000-1 000=109 000,（元）,2,、股票的帐面价值,=5.2*20000-0.2*20000+0.7*20000,=104 000-4 000+14 000,=114 000,答案,1,）企业购入股票时,借：交易性金融资产,成本,100 000,应收股利,4 000,投资收益,800,贷：其他货币资金,104 800,2,）收到股利时,借：其他货币资金,4 000,贷：应收股利,4 000,答案,3,）,6,月,30,日,借：交易性金融资产,公允价值变动,14 000,贷：公允价值变动损益,14 000,4,）实际收款是,5.520 000-1 000=109 000,（元）,借：其他货币资金,109 000,投资收益,5 000,贷：交易性金融资产,成本,100 000,公允价值变动,14 000,答案,借：公允价值变动损益,14 000,贷：投资收益,14 000,第二节 持有至到期投资,一、定义、条件及分类,二、入账价值的确定,三、帐户设置,四、业务流程,五、会计核算,第二节 持有至到期投资,一、定义：,是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产,第二节 持有至到期投资,应当同时满足以下三个条件：,1,、到期日固定、回收金额固定或可确定。,2,、企业有明确意图持有至到期。,3,、企业有能力持有至到期。,第二节 持有至到期投资,分类：按长期债权投资的,还本付息,方式，可以分为一次还本付息债券投资和分次付息债券投资。,第二节 持有至到期投资的初始确认,（,1,）,初始投资成本，是指取得长期债券投资时支付的全部价款。,（,2,）内容：包括买价和交易费用两部分。,第二节 持有至到期投资,持有至到期投资,投资成本,利息调整,应计利息,应收利息（分期付息）,第二节 持有至到期投资,业务流程,购入,计息,减值测试,到期,转换,初始计量,后续计量,第二节 持有至到期投资,企业购入债券，其实际支付的价款与债券面值经常会不一致，这往往是由于,市场利率与票面利率,的不同而引起的，债券的购买价格可能会出现以下三种情形：,1,面值购买,2,溢价购买,3,折价购买,例题,大众公司于,2005,年,1,月,1,日购入某公司,2005,年,1,月,1,日发行的年利率为,12%,，,5,年期，面值为,150 000,元的债券，该债券每年付息两次，购入时支付手续费等交易费用共,2 000,元，所有款项均用银行存款支付，准备持有到期。,分析,1,、,时间,：,大众公司于,2005,年,1,月,1,日购入某公司,2005,年,1,月,1,日发行,2,、,计息,：,债券每年付息两次,3,、购买价格,4,、债券费用,答案,A,、以,150 000,元平价购入时的账务处理。,借：持有至到期投资,投资成本,150 000,利息调整,2 000,贷：银行存款,152 000,答案,B,、以,160 000,元溢价购入时的账务处理：,借：持有至到期投资,投资成本,150 000,利息调整,12 000,贷：银行存款,162 000,答案,C,、,以,140 000,元折价购入时的账务处理：,借：持有至到期投资,投资成本,150 000,贷：银行存款,142 000,持有至到期投资,利息调整,8 000,第二节 持有至到期投资,方法：实际利率法,定义：是用债券投资时的,实际利率,乘以,各期期初债券账价值,，以求得每期,实际利息收入,，而每期实际利息收入与每期按票面利率计算的利息收入的,差额,，即为每期的,溢价或折价摊销额。,溢价的摊销额与实际利息收入成反比，折价的摊销额与实际利息收入成正比,例题,大众公司购入债券一批，面值,50000,元，期限,3,年，每年付息二次，票面利率,10%,，市场利率,8%,。公司以,52621.07,元购入，并以银行存款支付，企业准备持有到期。,分析,1,、计算溢折价,2,、实际利率,8%/2,3,、期初帐面价值及以后各期帐面价值的计算,4,、票面利息,5,、实际利息,答案,付息期次,1,借记银行存款,2,贷记投资收益,3,贷记利息调整,4,面值,+,溢价,5,0,52621.07,1,2500,2104.84,395.16,52225.91,2,2500,2089.04,410.96,51814.95,3,2500,2072.60,427.40,51387.55,4,2500,2055.50,444.50,50943.05,5,2500,2037.72,462.28,50480.77,6,2500,2019.23,480.77,50000,合计,15000,12378.93,2621.07,答案,注：,3=,上一期,54%,；,4=2-3,；,5=,上一期,5-4,。,上表已经列示了各期的调整分录。例如第一期的调整分录为：,借：银行存款,2500,贷：投资收益,2104.84,持有至到期投资,利息调整,395.16,答案,由上表,53,可见，各期所收到的,利息,系根据,票面额和票面利率计算,而得，且各期均保持不变。每期的实际利息收益则根据市场利率（每期均为,4%,）和债券账面价值计算求得。由于债券的账面价值逐期减少，故后期的实际收益也逐期计算减少，由此导致各,期的利息调整摊销额逐期增加,。债券到期时，债券的账面价值等于票面价值。,扩展,债券折价按实际利率法如何进行摊销,第二节 持有至到期投资的期末计价,1,、方法：帐面价值与预计未来现金流量的现值孰低,2,、帐户：持有至到期投资减值准备,3,、帐务处理：,借：资产减值损失,贷：持有至到期投资减值准备,减值恢复可以冲回,第二节 持有至到期投资到期,借：银行存款,持有至到期投资减值准备,贷：持有至到期投资,投资成本,应计利息,借或贷：投资收益,第二节 持有至到期投资,当企业管理当局改变意图时，应将持有至到期投资变为可供出售金融资产。,借：可供出售金融资产（公允价值）,持有至到期投资减值准备,贷：持有至到期投资,投资成本,应计利息,利息调整,借或贷：资本公积,其他资本公积,第三节 可供出售金融资产,一、定义,二、入账价值的确定,三、帐户设置,四、业务流程,五、会计核算,第三节 可供出售金融资产,一、定义,是指企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。,第三节 可供出售金融资产,可供出售金融资产的范围包括：,（,1,）初始确认时即被指定为可供出售金融资产。,（,2,）除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项,。,第三节 可供出售金融资产,二、初始投资成本：取得时的公允价值,（,1,）债券投资的初始计量,债券投资取得时，应按公允价值和交易费用之和,（,2,）股票投资的初始计量,股票投资取得时，应按公允价值和交易费用之和,第三节 可供出售金融资产,三、帐户设置,成本,可供出售金融资产 公允价值变动,利息调整,第三节 可供出售金融资产,四、业务流程,购入,收到股利,或利息,期末计价,减值测试,出售,取得,持有,第三节 可供出售金融资产,五、会计核算,（,1,）,借：可供出售金融资产,成本（公允价值）,应收股利,/,利息,贷：银行存款,（,2,）收到股利和利息,取得时,借：银行存款,贷：,应收股利,第三节 可供出售金融资产,持有期间收到的股利或利息,借：银行存款,贷：投资收益,（,3,）期末计价,借：可供出售金融资产,公允价值变动,贷：资本公积,其他资本公积,第三节 可供出售金融资产,（,4,）减值测试,方法：账面价值与预计未来现金流量的现值孰低,借：资产减值损失,资本公积,贷：可供出售金融资产,减值准备,第三节 可供出售金融资产,（,5,）出售,A,、,借：银行存款,贷：可供出售金融资产,成本,公允价值变动,借或贷：投资收益,B,、,借：资本公积,其他资本公积,贷：投资收益,例题,A,企业,4,月,1,日购买甲公司发行的股票,50,万股，购买价格,50.2,万元，其中包括,0.1,万元的股利，,4,月,10,日收到，,6,月,30,日股票市价,50.3,万元，,7,月,10,日收到股利,0.1,万元，由于甲公司经营决策失误造成市价下跌，市价为,50,万元，预计未来现金流量的现值,48,万元，次年,A,企业全部出售该股票收到价款,47,万元。,分析,1,、购入时的公允价值,2,、收到取得时的股利,3,、期末计价,4,、收到持有期间的股利,5,、期末计价和减值测试,6,、出售,答案,（,1,）借：可供出售金融资产,成本,50.1,应收股利,0.1,贷：银行存款,50.2,（,2,）收到股利和利息,取得时,借：银行存款,0.1,贷：应收股利,0.1,答案,（,3,）,借：可供出售金融资产,公允价值变动,0.2,贷：资本公积,其他资本公积,0.2,（,4,）借：银行存款,0.1,贷：投资收益,0.1,答案,（,5,）借：资本公积,其他资本公积,0.3,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,0.3,借：资产减值损失,2.1,贷：可供出售金融资产,公允价值变动,2,资本公积,0.1,（,6,）借：银行存款,47,可供出售金融资产,公允价值变动,2.1,投资收益,1,贷：可供出售金融资产,成本,50.1,第五章 金融资产,长期股权投资,1,、理解长期股权投资和短中期投资的区别,2,、掌握长期股权投资的初始计量以及会计处理,3,、掌握长期股权投资后续计量的成本法和权益法的原理及应用,4,、理解成本法与权益法的转换原理,第一节 长期股权投资的概述,1,、概念,长期股权投资是指企业准备长期持有的、没有明确的出售计划的股权性投资。,2,、特点：,(1),长期持有，没有明确出售计划,(2),获取收益，承担风险。,（,3,）除股票投资外，长期股权投资通常不能随时出售。,第一节 长期股权投资的概述,3,、长期股权投资的类型,（,1,）控制。指有权决定一个企业的,财务和经营政策,，并且据以从该企业的经营活动中获取利益。,（,2,）共同控制。按合同约定对某项经济活动所,共有,的控制,（,3,）重大影响。指对一个企业的财务和经营政策有,参与决策,的权利，但并不决定这些政策。,（,4,）无控制、无共同控制且无重大影响,第二节 长期股权投资的初始计量,定义：是确定投资的初始投资成本。,初始投资成本是指企业为取得长期股权投资所发生的实际支出。,分类：,一类是企业合并取得的，,另一类是其他方式取得的,第二节 长期股权投资的初始计量,一、企业合并形成的长期股权投资,企业合并,，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。,企业合并按合并方式划分为,A,B,A,新设合并,第二节 长期股权投资的初始计量,A,B,C,吸收合并,第二节 长期股权投资的初始计量,新设合并和吸收合并后被合并方均失去法人资格，合并方不会形成对被合并方的股权投资，,控股合并后，被合并方的法人资格保留，合并方在合并中会因合并而形成对被合并方的长期股权投资。,控股合并取得的长期股权投资，又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。,第二节 长期股权投资的初始计量,（一）同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。,第二节 长期股权投资的初始计量,一方面合并双方的合并行为可能不完全是自愿进行的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与各方资产和负债的重新组合。,另一方面，最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。,长期股权投资的初始投资成本可以按照享受的被合并方的,所有者权益账面价值份额,进行初始计量。,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资的,初始投资成本,与支付对价账面价值或发行股份的面值之间的差额，应当作为合并方和被合并方所有者间利益的整合，即一方所有者将其自身的利益（,资本公积、留存收益,）让予对方。,为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行,企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等，,应当于发生时计入当期损益（管理费用）。,第二节 长期股权投资的初始计量,黄河公司与,A,公司属于同一母公司下的两个子公司。,207,年,1,月,1,日，黄河公司与,A,公司达成协议，黄河公司以账面原值为,500,万元，累计摊销为,100,万元的一项专利权和,300,万元的银行存款作为合并对价，换取,A,公司,60%,的股权。,207,年,3,月,10,日，黄河公司获得对,A,公司的实际控制权，当日，,A,公司的所有者权益的账面价值为,1 000,万元。黄河公司“资本公积,资本溢价”科目余额为,80,万元。同时在两公司的合并中，黄河公司支付了审计费、法律服务费用共计,8,万元。,第二节 长期股权投资的初始计量,（,1,）借：长期股权投资,6 000,000,累计摊销,1 000,000,资本公积,800 000,盈余公积,200 000,贷：无形资产,5 000,000,银行存款,3 000,000,（,2,）支付审计费用、法律费用,借：管理费用,80 000,贷：银行存款,80 000,第二节 长期股权投资的初始计量,黄河公司与,B,公司属于同一母公司下的两个子公司。,207,年,1,月,1,日，黄河公司与,B,公司达成协议，黄河公司以增发的权益性证券作为合并对价，换取,B,公司,80%,的股权，,207,年,4,月,1,日黄河公司以增发的每股面值为,1,元普通股股票,2 000,万股，支付手续费等,60,万元换取,B,公司的股权，当日,B,公司的所有者权益总额为,3 000,万元。,第二节 长期股权投资的初始计量,借：长期股权投资,24 000,000,贷：股本,20 000,000,银行存款,600 000,资本公积,3 400 000,第二节 长期股权投资的初始计量,（,二）非同一控制下的企业合并取得的长期股权投资,非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易。,非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以,公允价值,为基础进行计量。,第二节 长期股权投资的初始计量,长期股权投资应当以支付对价的,公允价值和为进行企业合并发生的各项直接相关费用之和,作为合并成本。,1,、一次交易实现的企业合并。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。,2,、通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。,3,、购买方为进行交易发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律费用等也应计入企业合并成本。,第二节 长期股权投资的初始计量,4,、在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项做出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。,5,、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。,6,、以发行权益性证券作为支付对价，或以承担债务作为支付对价而发行债券时发生的手续费或佣金不属于企业为进行合并而发生直接相关费用，应当按照发行权益行证券或债券的相关要求处理。,7,、支付的非现金资产的公允价值与账面价值的差额确认收益，支付对价若为非现金资产，按正常出售资产处理，确认收益,第二节 长期股权投资的初始计量,207,年,1,月,1,日，黄河公司以一台固定资产和银行存款,100,万元向,B,公司投资（不属于同一控制的两个公司），占,B,公司注册资本的,60%,，该固定资产的账面原价为,4 000,万元，已提折旧,300,万元，已计提固定资产减值准备,100,万元，公允价值为,5 000,万元，不考虑其他相关税费。,第二节 长期股权投资的初始计量,黄河公司的会计处理如下：,借：固定资产清理,36 000,000,累计折旧,3 000,000,固定资产减值准备,1 000,000,贷：固定资产,40 000,000,借：长期股权投资,51 000 0000,贷：固定资产清理,36 000,000,银行存款,1 000,000,营业外收入,14 000,000,第二节 长期股权投资的初始计量,二、其他方式取得的长期股权投资,1,、以支付现金取得的长期股权投资,以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。,第二节 长期股权投资的初始计量,黄河公司于,208,年,1,月,1,日，自二级市场中买入乙公司,20,的股份，购买价格,1 000,万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用,10,万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。,借：长期股权投资,10 100 000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 100 000,第二节 长期股权投资的初始计量,2,、以发行权益性证券方式取得的长期股权投资,以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资企业收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。,第二节 长期股权投资的初始计量,208,年,4,月，黄河公司与,B,公司达成协议，通过增发每股面值,1,元的普通股,1 000,万股本公司股票，取得,B,公司,20,的股权，每股的发行价格为,2,元。为增发该部分股份，黄河公司向证券承销机构等支付了,10,万元的佣金和手续费。假定黄河公司取得该部分股权后，能够对,B,公司的生产经营决策施加重大影响。,借：长期股权投资,20 000,000,贷：股本,10 000,000,资本公积,股本溢价,9 900 000,银行存款,100 000,第二节 长期股权投资的初始计量,3,、投资者投入的长期股权投资,投资者投入的长期股权投资是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资,。,第二节 长期股权投资的初始计量,黄河公司的股东甲以其持有的对,A,公司的长期股权投资作为出资投入本公司。投资各方在投资合同中约定，该项长期股权投资作价,200,万元，占黄河公司有表决权资本的,10%,，黄河公司注册资本为,1 500,万元。黄河公司的会计处理如下：,借：长期股权投资,A,公司,2 000,000,贷：实收资本,1 500 000,资本公积,资本溢价,500 000,第三节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资成本法,二、长期股权投资权益法,成本法,一、长期股权投资的成本法,1,、定义,成本法，是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量，除追加、减少投资和收到清算性股利外，一般不对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。,2,、适用范围,当投资企业对被投资企业的长期股权投资具有控制和无重大影响时，长期股权投资应当采用成本法。,成本法,二、账户设置,为反映长期股权投资的取得、增减变动和处置，企业应设置“长期股权投资”总账，,三、成本法的基本原理,1,、确认长期股权投资的初始投资成本,2,、成本法的核心问题,成本法的核心问题是投资持有期间，一般不调整初始投资成本，保持长期股权投资的账面记录不变。,（,1,）追加投资。,（,2,）收回投资。,（,3,）被投资企业发放清算性股利。,成本法,3,、持有收益的确定,持有收益是指投资企业持有长期股权投资期间所应确认的投资收益。,在长期股权投资采用成本法核算时，投资企业应于被投资企业宣告分派现金股利或利润时，分别不同情况进行处理：（,1,）当投资企业获得的现金股利或利润,小于等于,所获得的被投资企业在接受投资后产生的累计净利润的分配额，应按获得的现金股利或利润确认投资收益；（,2,）投资企业获得的现金股利或利润,大于,所获得的被投资企业在接受投资后产生累计净利润的分配额部分，应作为清算性股利，冲减长期股权投资的成本。,4,、被投资企业宣告分配股票股利，投资企业只做备忘记录，不做任何会计处理。,成本法,四、业务流程,取得,收到股利,减值测试,转换或出售,清算性股利,持有股利,成本法,五、会计核算,黄河公司于,207,年,2,月,15,日从证券交易所购入,C,公司,1996,年发行的,100,万股普通股股票的,15%,，每股售价,4,元，另支付交易费,3 000,元，采用成本法核算。,207,年,3,月,16,日宣告发放,206,年的现金股利每股,0.10,元，,207,年,4,月,20,日发放现金股利。,（,1,）,207,年,2,月,15,日取得长期股权投资时的会计处理,借：长期股权投资,C,公司,603 000,贷：银行存款,603 000,（,2,）,207,年,3,月,16,日宣告发放现金股利,投资后至本次分配止被投资单位累积分派的现金股利或利润,=10000000.10=100 000,（元）,投资后至上期末被投资单位累积实现的净利润,=0,应冲减初始投资成本的金额,=,（,100 000-0,）,15%-0=15 000,（元）,成本法,借：应收股利,15 000,贷：长期股权投资,15 000,（,3,）,207,年,4,月,20,日发放现金股利,借：银行存款,15 000,贷：应收股利,15 000,黄河公司,206,年,4,月,1,日以每股,4,元的价格购入,B,公司股票,200 000,股作为长期投资，该项投资占,B,公司有表决权股份的,1%,，黄河公司采用成本法核算。,206,年度，,B,公司实现净利润,400 000,元；,207,年,4,月,20,日，,B,公司宣告发放,206,年的股利，每股分派现金股利,0.10,元。假设本例中只要求处理应收股利的确认,。,投资后至本次分配止被投资单位累积分配现金股利或利润,=200 0001%0.10=2 000,000,（元）,投资后至上期末被投资单位累积实现的净利润,=400 000129=300 000,（元）,应冲减初始投资成本的金额,=,（,2 000 000-300 000,）,1%-0=17 000,（元）,成本法,借：应收股利,20 000,贷：投资收益,3 000,长期股权投资,17 000,权益法,（一）权益法的定义与适用范围,1,、权益法的定义,权益法，是指投资最初以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资企业所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。,2,、适用范围,投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业和联营企业的投资，应当采用权益法。,权益法,（二）账户设置,在“长期股权投资”科目下分别设置“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。为了反映对谁的投资，在总账和明细账之间，按被投资企业的名称设二级账。,1,、成本。反映长期股权投资的的入账成本，即长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有的被投资企业可辨认净资产公允价值的份额较高者。,2,、损益调整。反映投资企业应享有或应分担的被投资企业实现的净损益的份额及被投资企业分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额。,3,、其他权益变动，反映被投资企业资本公积增减变动，投资企业应享有或承担的份额。,权益法,业务流程,取得,被投资,企业净利润,收到股利,其他所,有者变动,减值测试,转换,利润,亏损,会计核算,（,1,）取得时,借：长期股权投资,贷：银行存款,（,2,）被投资企业取得利润时,借：长期股权投资,贷：投资收益,会计核算,（,3,）被投资企业所有者权益的其他变动,借：长期股权投资,贷：资本公积,其他资本公积,（,4,）收到股利,借：银行存款,贷：长期股权投资,会计核算,减值测试,借：资产减值损失,贷：长期股权投资减值准备,权益法,（四）权益法的基本原理,1,、确认长期股权投资的初始投资成本，进行长期股权投资的初始计量,2,、初始投资成本的调整,投资企业取得对联营企业或合营企业的投资后，应对取得长期股权投资的初始投资成本进行调整，即按初始投资成本与应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额较高者确认长期投资的入账价值。,可辨认净资产的公允价值是指被投资企业可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。,权益法,黄河公司于,208,年,1,月,1,日，自二级市场中买入乙公司,20,的股份，购买价格,1 000,万元。另外，在购买过程中支付手续费等相关费用,10,万元。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。有关会计处理如下：,借：长期股权投资,乙公司（成本）,10 100 000,贷：其他货币资金,存出投资款,10 100 000,权益法,假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为,5 000,万元。因长期股权投资的初始投资成本,1 010,万元大于,1 000,万元（,5 00020%,），不调整长期股权投资的入账价值。,假设取得时乙公司的可辨认净资产的公允价值为,6 000,万元。初始投资成本,1010,万元与乙公司可辨认净资产公允价值的份额,1200,万元（,600020%,）的差额,190,万元，应调整长期股权投资的初始投资成本，其会计处理如下：,借：长期股权投资,成本,1 900 000,贷：营业外收入,1 900 000,权益法,3,、持有收益的确定,采用权益法下，持有收益的确定是根据被投资企业年末确定的,净利润和持股比例,计算确定的。,投资企业取得投资后，在每年年末，应当按照应享有或应分担的被投资企业实现净利润或发生净亏损的份额（法规或章程规定不属于投资企业的净损益除外）确认投资损益，并调整,长期股权投资的账面价值,。,在确认应享有或应分担被投资企业的净利润或净亏损时，,不应直接根据被投资企业账面净利润计算,，而是在被投资企业账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：,（,1,）被投资企业采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资企业的财务报表进行调整。,（,2,）以取得投资时被投资企业资产、负债的公允价值为基础对被投资企业净利润进行调整。,例题,天山公司,2007,年月,1,日对,B,企业的长期股权投资按权益法核算，其投资占,B,企业有表决权资本的,30%,，并对,B,企业具有重大影响。取得投资时,B,公司的固定资产公允价值为,1200,万元，账面价值为,600,万元，固定资产的预计使用年限为,10,年，净残值为,0,，按照直线法计提折旧。被投资单位,2007,年的净利润为,500,万元，其中折旧为,60,万元，不考虑所得税的影响。,分析,1,、应确认的投资收益为,500*30%=150,2,、折旧的影响为,1200/10-600/10=60,3,、按待固定资产的公允价值计算的利润为,500-60=440,4,、最终应确认的投资收益为,440*30%=132,答案,借：长期股权投资,损益调整,132,贷：投资收益,132,4,、超额亏损的确认,当被投资企业发生亏损时，投资企业按应分担的被投资企业发生净亏损（经上述调整）的份额，确认投资损失，并冲减长期股权投资的账面价值。,具体应按照以下顺序处理：,（,1,）减记长期股权投资的账面价值。,（,2,）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，对于未确认的投资损失，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益项目账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。,（,3,）经过上述处理，按照投资合同或协议约定，投资企业仍需要承担额外义务的，应按预计将承担的义务金额确认预计负债，计入当期投资损失。,（,4,）如果经过上述处理后，仍有未确认的亏损分担额，投资企业应作备忘记录。,黄河公司,206,年,1,月购入,B,公司,30%,的股份，对,B,公司具有重大影响，黄河公司采用权益法进行会计核算。假定投资当时，,B,公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，黄河公司按其初始投资成本,900,万元入账，除了对,B,公司的长期股权投资外，黄河公司还有一笔,300,万元的长期应收款，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的。,（,1,）,206,年,B,公司当年实现净利润,500,万元。,（,2,）,207,年,B,公司发生亏损,1 200,万元。,（,3,）,208,年,B,公司继续亏损,3 000,万元。,（,4,）,209,年,B,公司当年实现净利润,1 000,万元。,（,1,）,206,年黄河公司确认收益份额,应享有的收益份额,=50030%=150,（万元）,借：长期股权投资,B,公司（损益调整）,1 500 000,贷：投资收益,1 500 000,长股权投资的账面价值,=“,成本”,900,万元,+“,损益调整”,150,万元,=1050,万元,（,2,）,207,年黄河公司应分担的亏损额,应分担的亏损额,=1 20030%=360,（万元）,借：投资收益,3 600 000,贷：长期股权投资,B,公司（损益调整）,3 600 000,长期股权投资的账面价值,=“,成本”,900,万元,+“,损益调整”（,-210,）万元,=690,万元,（,3,）,208,年黄河公司应分担的亏损额,应分担的亏损额,=3 00030%=900,（万元）,长股权投资的账面价值,=“,成本”,900,万元,+“,损益调整”（,-210,）万元,=690,万元,借：投资收益,9 000,000,贷：长期股权投资,损益调整,6 900 000,长期应收款,2 100 000,（,4,）,209,年黄河公司应确认的收益额,应享有的收益份额,=100030%=300,（万元）,借：长期股权投资,损益调整,900 000,长期应收款,2 100 000,贷：投资收益,3 000,000,5,、取得股利或利润的处理,投资企业自被投资企业取得的现金股利或利润，属于被投资企业所有者权益的减少，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资企业宣告分派现金股利或利润时，应区别以下情况分别处理：,（,1,）自被投资企业分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。,（,2,）自被投资企业分得的现金股利或利润超过已确认投资收益部分，但未超过投资后被投资企业实现的账面净利润中投资企业享有的份额，应作为投资收益处理。,。,黄河公司,206,年,1,月购入,B,公司,30%,的股份，对,B,公司具有重大影响，黄河公司采用权益法进行会计核算。假定投资当时，,B,公司可辨认净资产公允价值与其账面价值之间的差额较小，黄河公司按其初始投资成本,900,万元入账。,（,1,）,206,年,B,公司当年实现净利润,500,万元。,（,2,）,207,年,B,公司宣告发放,206,年现金股利,300,万元。,（,3,）,207,年,B,公司发生亏损,1200,万元。,（,4,）,208,年,B,公司宣告发放,207,年现金股利,300,万元。,1,）,206,年黄河公司确认收益份额,应享有的收益份额,=50030%=150,（万元）,借：长期股权投资,B,公司（损益调整）,1 500 000,贷：投资收益,1 500 000,长股权投资的账面价值,=“,成本”,900,万元,+“,损益调整”,150,万元,=1050,万元,（,2,）,207,年,B,公司宣告发放,206,年现金股利,300,万元,应分得的现金股利,=30030%=90,（万元）,借：应收股利,900 000,贷：长期股权投资,B,公司（损益调整）,900 000,长股权投资“损益调整”,=150-90=60,（万元,）,（,3,）,207,年黄河公司应分担的亏损额,应分担的亏损额,=1 20030%=360,（万元）,借：投资收益,3 600 000,贷：长期股权投资,B,公司（损益调整）,3 600 000,长期股权投资“损益调整”,=60-360=-300,（万元）,（,4,）,208,年,B,公司宣告发放,207,年现金股利,300,万元,应分得的现金股利,=30030%=90,