应纳税额的具体规定.ppt

单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,单击此处编辑母版标题样式,单击此处编辑母版文本样式,第二级,第三级,第四级,第五级,*,4.应纳税额的具体规定,纳税人兼营不同税率应税消费品,未分别,核算各自销售额,将不同税率应税消费品组成成套消费品,销售的(即使分别核算也从高税率),销售额为纳税人销售应税消费品向购买方,收取的全部价款和价外费用,含增值税销售额的换算,应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1增值税税率或征收率)增值税率17%征收率6%或4%,纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品,应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税,纳税人用于以物易物,入股,抵偿债务等方面的应税消费品,应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据,计算消费税,某汽车厂的自产小汽车抵偿债务,消费税的计税销售额应选择(),A.同类消费品中间价,B.同类消费品加权平均价,C.同类消费品最高售价,D.组成计税价格,某啤酒厂自产特制啤酒5吨用于某地啤酒节,成本为20万元,消费税单位税额每吨220元,则其纳税情况为,对外售价24万元,消费税 2205=1100元,某橡胶厂为增值税一般纳税人,X月发生以下业务,本月销售给以汽车修理厂(小规模纳税人)汽车轮胎,开具普通发票上注明价款为23.4万元,销售农用拖拉机专用轮胎,取得销售额10万元,销售农用拖拉机通用轮胎,取得价税合计价款40万元,以成本价转给统一核算的门市部汽车轮胎30万元,门市部当月取得含税收入39.78万元(轮胎适用消费税税率为10%),解:销售汽车轮胎应纳消费税:23.4(117%)10%=2(万元),农用拖拉机专用轮胎不属于消费税征税范围,农用拖拉机通用轮胎应纳消费税,40(117%)10%=3.42(万元),门市部当月销售汽车轮胎应纳消费税39.78(117%)10%=3.4(万元),本月共纳消费税,=23.423.4=8.82(万元,),某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人,下设一非独立核算门市部,2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部,计价60万元,门市部将其零售,取得含税销售额77.22万元,汽车轮胎消费税税率为10%,该项业务应缴纳消费税税额为,77.22(117%)10%=6.6(万元),自产应税消费品用途 税务处理,1.用于连续生产应税消费品不缴纳消费税,2.用于其他方面于移送使用时,缴纳消费税,生产非应税消费品 应按纳税人生产在建工程的同类消费品的售管理部门,非生产机构价计税,无同类消,馈赠、赞助、集资、费品售价的,按组,广告样品、职工福利、成计税价格计税,奖励等方面组价=成本(1,成本利润),(1消费税税率),练习:某化妆品公司将一批自产的护肤品用于职工福利,这批护肤品成本6000元,成本利润率5%,组成计税价格为(600060005%),(18%)=6847.83(元),应纳消费税6847.838%=547.83元,应纳增值税6847.8317%=1164.13元,某啤酒厂自产啤酒10吨,无偿提供给某啤酒节,已知每吨成本1000元,无同类产品售价,应纳消费税=10220=2200元,应纳增值税=101000(110%)2200,17%=2244元,委托加工应税消费品处理,原料、主料,1.委托方,受托方,应税消费品,2.以下不属于委托加工,受托方提供原材料生产的应税消费品,受托方先将原材料卖给委托方,然后再,接受加工的应税消费品,3.组成计税价格=(材料成本加工费),(1消费税率),材料成本:委托方提供材料的实际成本,加工费:包括代垫辅助材料的实际成本,但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税,练习:某摩托车厂(增值税一般纳税人)本月销售自产摩托车40辆,开具普通发票上注明销售额16万元,收取运输费1万元,包装费2万元,赞助摩托车拉力赛3辆特制摩托车(无同类价格),每辆成本2万元(成本利润率为6%),外购摩托车轮胎入库,增值税1.36万元,应纳消费税,=(1612)(117%)10%,23(16%)(110%)10%,=2.33万元,应纳增值税,=(1612)(117%)17%,23(16%)(110%)17%,1.36,=2.60万元,下列各项中,可按委托加工应税消费品的规定,征收消费税的有,A.受托方代垫原材料,委托方提供辅助材料的,B.委托方提供原料和主要材料,受托方代垫部分,辅助材料,C.受托方负责采购委托方所需原材料的,D.委托方提供原料,材料和全部辅助材料的,某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用,缴纳消费税的有(),A.用于本厂研究所作碰撞试验,B.赠送给贫困地区,C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车,D.供上级单位长期使用,某企业委托酒厂加工药酒10箱,该药酒无同类产品销售价格,已知委托方提供的原料成本2万元,受托方垫付的辅料成本0.15万元,另收取的加工费0.4万元,则该酒厂代收代缴的消费税为多少?,酒厂代收代缴消费税=(20.150.4),(110%)10%,=2833元,甲企业委托乙企业加工应税消费品,是指(),A.甲发料,乙加工,B.甲委托乙购买原材料,由乙加工,C.甲发订单,乙按甲的要求加工,D.甲先将资金划给乙,乙以甲的名义购料并加工,某酒厂2003年春节前夕将自产无同类售价的粮食白酒4800斤赠送客户,其成本共计96000元,应当缴纳消费税为,从量征收48000.5=2400元,从价征收96000(110%),(125%)25%=35200元,应缴纳消费税240035200=37600元,某企业将一批护肤护发品作为促销礼品随产品出售,护肤品生产成本7000元,无同类产品售价,则应纳消费税(成本利润率为5%,税率为8%)为多少?,7000(15%)(18%)8%=639.19元,某企业生产的护发用品,用于下列用途时应征消费税(),A.本企业职工运动会奖品,B.电视广告样品,C.出厂前抽检品,D.促销活动中赠送品,第三节营业税,一.营业税的概念及特点,1.含义:对在我国境内提供应税劳务,转让无形资产和销售不动产的单位和个人,就其营业额征收的一个税种,2.特点,税收范围广,涉及的行业多,税目税率按行业设置,税负低而均衡,简便易行,便于计征,二.营业税的税目,税率,税目税率,交通运输业 3%,建筑业 3%,金融 业(地税5%,国税3%,3%且每年降一个百分点),邮电通讯业 3%,文化体育业 3%,娱乐业 5%20%,服务业 5%,转让无形资产 5%,销售不动产 5%,下列营业税应税行为中,应按5%税率缴纳营业税的有,A.搬家公司搬家服务,B.单位出租房屋,C.电影放映,D.电子游戏厅,下列收入应征营业税的有(),A.报刊取得的赞助收入,B.画家出售作品原稿的财产权取得收入,C.新闻单位帮助企业报道收取的采访费,D.转让经济合同取得的收入,.,下列行为中应纳营业税的是(),A.桥梁大修,B.空调厂家为用户安装空调,邮政部门发行的报刊、杂志、销售邮务物品,应当,A.征收增值税,B.征收营业税,C.免征营业税,D.征收增值税和营业税,三.应纳税额的计算,交通运输业以实际取得的运费为营业额,某运输企业本月取得联运收入30万元,支付给其他运输企业运费10万元,营业税率3%,(3010)3%=6万元,文化体育业,单位或个人进行演出,以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位,演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额,8317%=1164.,解:销售汽车轮胎应纳消费税:23.,应纳消费税=10220=2200元,=(10000004.,经营游览场所属于营业税暂行条例中规定的,甲先将资金划给乙,乙以甲的名义购料并加工,应纳增值税6847.,=(10000004.,一般代理业:代理者向委托方实际收到的报酬,经营游览场所属于营业税暂行条例中规定的,征税范围,A.娱乐业,B.服务业税目中的旅游业,C.服务业税目中的其他服务业,D.文化体育业中的文化业,娱乐业,以向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票费、方位费、点歌费、烟酒饮料收费及其他收费,某娱乐厅当月收取门票费2万元,方位费5万元,点歌费3万元,烟酒、饮料收费15万元,省政府规定的营业税税率为10%,该企业本月应纳营业税税额为(25315)10%=2.3万元,服务业,1.一般代理业:代理者向委托方实际收到的报酬,2.物业管理企业代收水、电、气费及房租等手续费为计税营业额,3.广告代理业:代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费,4.拍卖行:向委托方收取的手续费,5.旅游业:全程旅游费替旅游者支付给其他单位房费、餐费、交通费、门票费,某旅行社本月组团境内旅游收入15万元,替旅游者支付给其他单位住宿、交通、门票、餐费共计8万元,(158)5%=0.35万元,广告部当月取得广告业务收入300万元,付给有关单位广告制作费40万元,支付给电视台广告发布费30万元,(30030)5%=13.5万元,建筑业,1.总承包人将工程分包或转包给他人的,以全部承包额减去付给分包人或转包人价款的余额,2自建.,自建自用不纳营业税,自建后对外销售,自建不动产出售应纳税额,=建筑业的营业税销售不动产的营业税,营业成本或工程成本(1成本利润率),=,1营业税税率,营业税率 对外销售额5%,A公司承接商品房工程,承包额3000万元,将其中的装饰工程承包给B公司,分包额600万元,求A,B公司应纳营业税,A公司:(3000600)3%=72万元,B公司:6003%=18万元,开发部自建楼房两栋,建筑成本为2000万元,成本利润率20%,该公司将其中一栋自用,另一栋对外销售,取得销售收入2000万元(两栋楼房同规格),200050%(120%)(13%)3%,20005%=137.11万元,某小区物业管理公司全年收取物业管理费120万元,另代收水、电、气费10万元,取得手续费0.5万元.,(1200.5)5%=6.025万元,邮电通讯业 3%,收取的全部价款和价外费用,用于本厂研究所作碰撞试验,托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务,医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务,广告代理业:代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费,海关对进口产品代征产品代征的增值税,消费税,不征收城建税,23(16%)(110%)10%,新闻单位帮助企业报道收取的采访费,某运输企业本月取得联运收入30万元,支付给其他运输企业运费10万元,营业税率3%,按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元,销售支票,帐单凭证收入15万元,某县城一乡镇企业委托市内一日化厂加工化妆品,则日化厂代收代缴消费税的同时,应按5%的税率代收城建税(),(8030102015)5%=7.,纳税人当期应纳的三税,金融 业,1.贷款业务:一律以利息收入为营业额,2.转贷业务:贷款利息存款利息,注意:金融机构吸收单位和个人的存款或者自有资金贷与他人使用的业务,不属转贷业务,3.金融商品转让业务:(卖出价买入价),注意:非金融机构和个人 ,有价证券,或期货,不征收营业税,4.业务,初保业务:全部保费收入,储金业务营业额：储金的利息,(即纳税人在纳税期间内的储金平均余额乘以人民 公布的一年期存款利率折算的月利率计算),例:某 以月利2.88%的利率吸储1000000元存款,以月利4.38%贷出全部存款额,该金融机构应纳税额,应纳税额=(利息收入利息支出)适用税率,=(10000004.38%,10000002.88%)3%=450元,某商业 2002年第4季度发生以下经营业务,吸收存款600万元,支付存款利息10万元,自有资金发放贷款1000万元,取得贷款利息100万元(另有逾期100天的应收未收利息10万元),转贷业务取得贷款收入30万元,支付转贷利息支出25万元,办理结算业务手续费20万元,销售支票,帐单凭证收入15万元,结算罚息,加息2万元,(100302520152)5%=7.1万元,某饭店取得以下收入,客房收入80万元,保龄球馆收入5万元,餐厅餐饮收入50万元,另收服务费2万元,附设小卖部租给他人经营,取得租金0.5万元,(805020.5)5%520%,=7.625万元,某邮局本月取得邮汇业务收入10万元,邮务物品销售收入2万元,报刊发行收入20万元,行李传送收入80万元,其应纳营业税为多少?,(1022080)3%=3.36万元,某商业 2004年二季度吸收存款1000万元,取得自有资金贷款利息80万元,办理结算业务取得手续费收入30万元,销售凭单凭证,支票取得收入10万元,办理贴现取得收入20万元,转贴现业务取得收入15万元,则该 第二季度应纳营业税,(8030102015)5%=7.75万元,某 2004年度取得自有资金贷款利息收入200万元,转贷 业务利息收入168万元,付给 借款利息支出120万元,办理结算等业务收取的手续费收入20万元(金融 业适用税所得收入5%),2005%(168120)5%205%,=13.4万元,四.营业税的起征点(仅限于个人),按期纳税的起征点为月营业额200800元,按次纳税的起征点为每次(日)营业额50元,未达到起征点,免征营业税,达到起征点的,应按营业额全额计算应纳税额,1.托儿所,幼儿园,养老院,残疾人福利机构提供的育养服务,婚姻介绍,殡葬服务,2.残疾人员个人提供的劳务,3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务,4.学校及其他教育机构提供的教育劳务,5.农业机耕、植保以及相关技术培训业务,家禽、牲畜的配种和疾病防治,6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、书画馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入等,五.营业税的免征范围,第四节 城市维护建设税法,一.含义,简称城建税,是对缴纳增值税,消费税,营业税的单位和个人,就其实际缴纳的三税税额为计税依据计算征收的一种税,二.纳税义务人,以缴纳增值税,消费税,营业税的单位和个人,就其实际缴纳的三税税额为计税依据,计算征收的一种税,外商 企业和外国企业缴纳三税,但不缴纳城建税,进口货物的单位和个人对其进口的货物缴增值税,但不缴城建税,三.税率,纳税人所在地税率,市区 7%,县、城、镇 5%,不在市、县、城、镇 1%,四.特殊,1.由受托方代扣代缴三税的纳税人,按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税,2.流动经营等无固定纳税地点的纳税人,以经营地缴纳三税的,按经营地适用税率计征城建税,五.计税依据及应纳税额计算,1.计税依据是纳税人实际缴纳的三税税额,不包括非税款项,2.纳税人违反三税有关规定,被查补三税和被处以罚款时,也要对其偷漏的城建税进行补税和罚款,3.纳税人违反三税有关规定而加收的滞纳金和罚款,不作为城建税的计税依据,单位或个人发生下列()行为,在缴纳相关税种的同时还应缴纳城建税,A.企业购置车辆,B.科研单位取得技术转让收入,C.个人取得偶然所得,D.商场销售货物,1.下列不属于城建税纳税人的有,A.私营企业B.个体工商户,C.外商 企业D.行政事业单位,2.城建税的计税依据是,A.纳税人当期应纳的三税,B.纳税人当期实纳的三税,C.纳税人被处罚的三税税额,D.纳税人三税加收的滞纳金,3.城市维护建设税的征税范围包括,A.城市B.县城C.农村D.建制镇,某城市内资企业本月实际缴纳的增值税为15万元,营业税为1万元,后经税务机关检查,其所缴营业税属免税项目予以退税,其当月应纳城建税为,(1511)7%=1.05万元,某县城一乡镇企业委托市内一日化厂加工化妆品,则日化厂代收代缴消费税的同时,应按5%的税率代收城建税(),六.税收优惠,1.城建税按减免后实际缴纳的三税税额计征,即随三税的减免而减免,2.对于因减免税而需进行三税退库的,城建税也可同时退库,3.海关对进口产品代征产品代征的增值税,消费税,不征收城建税,第五节 教育费附加,一.含义,1.对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人,就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费,2.计征依据:以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计征依据,分别与三税同时缴纳,3.计征比率(3%),对生产卷烟和烟叶的单位减办征收教育费附加,4.计算,一般单位和个人,应纳教育费附加=(实纳增值税消费税营业税)3%,卷烟和烟叶生产单位,应纳教育费附加=(实纳增值税消费税营业税)3%50,城建税纳税人下列项目中,可以作为城建税计税依据的有,A.增值税税金B.消费税滞纳金,C.营业税罚款D.补纳的营业税金,某卷烟厂某月应纳消费税75万元,增值税25.5万元,请计算当月应纳城建税和教育费附加(地处县城),应纳城建税=(7525.5)5%=5.025万元,应纳教育费附加=(7525.5)3%50%,=1.5075万元,