第5章制造业主要经济业务的核算.ppt
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1、第五章 制造业企业主要经济业务的核算 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第一节 制造业企业主要经济业务概述 资金投入资金投入资金使
2、用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容 1.1.权
3、益性资金筹集业务权益性资金筹集业务 权益性资金可理解为所有者权益资金,即投资权益性资金可理解为所有者权益资金,即投资者的投资及其增值。者的投资及其增值。2.2.负债资金筹集业务负债资金筹集业务 企业向债权人借入或在业务结算过程中形成企业向债权人借入或在业务结算过程中形成(如(如“应付账款应付账款”等,也称债权人权益)。等,也称债权人权益)。二、资金筹集业务的核算方法二、资金筹集业务的核算方法 1 1、权益性资金筹集业务的核算、权益性资金筹集业务的核算 权益性资金权益性资金包括实收资本、资本公积、盈余包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润(后两项合称为留存收益)等。公积和未分配利润(后两项
4、合称为留存收益)等。(1 1)实收资本业务的核算)实收资本业务的核算 1 1)实收资本的含义)实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。约定实际投入企业的资本金。2 2)实收资本入账价值的确定)实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账。以投资各方确认的价值入账。3 3)账户设置)账户设置 应设置应设置“实收资本实收资本”或或“股本股本”账户账户 4 4)核算举例:)核算举例:【例例1 1】企业接受现金投资企业
5、接受现金投资200200万元。万元。借:银行存款借:银行存款 2 000 000 2 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 2 000 2 000 000 000【例例2 2】收到投资者作为投资投入的设备,双方确收到投资者作为投资投入的设备,双方确认的价值为认的价值为100100万元万元。借:固定资产借:固定资产 1 000 0001 000 000 贷:实收资本贷:实收资本 1 000 0001 000 000 (2 2)资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1 1)资本公积的含义)资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过法定注投资者投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。册资本的
6、部分。2 2)资本公积的)资本公积的主要主要来源来源 股本溢价等股本溢价等 公司发行股票时超过面值的数额部分公司发行股票时超过面值的数额部分 3 3)资本公积的)资本公积的用途用途 转增资本金(股本)转增资本金(股本)4 4)账户设置)账户设置5 5)核算举例:)核算举例:【例例3 3】企业发行股票企业发行股票3 0003 000万股,股票面值为每万股,股票面值为每股股1 1元,发行价为每股元,发行价为每股5 5元,款项已收入银行。元,款项已收入银行。借:银行存款借:银行存款 150 000 000150 000 000 贷:股本贷:股本 30 000 00030 000 000 资本公积资本
7、公积股本溢价股本溢价 120 000 000120 000 000 2 2、负债资金筹集业务的核算、负债资金筹集业务的核算 企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款企业从债权人处筹集的资金。包括:向银行借款(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成(短期借款和长期借款)、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。(下面主要说明短期借款业务的核算)的应付账款等。(下面主要说明短期借款业务的核算)(1 1)短期借款的基本含义与用途)短期借款的基本含义与用途含义:含义:偿还期在偿还期在1 1年以内(含年以内(含1 1年)的借款。年)的借款。用途:用途:满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、满足企
8、业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。发放工资等。(2 2)利息的确认与计量)利息的确认与计量 确认方法:确认方法:按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。按月确认为借款使用期间的财务费用(期间费用)。计算公式计算公式:短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间(按月)时间(按月)支付方式:支付方式:按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法:账务处理上的不同方法:支付时直接计入本月的支付时直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。应付未付时应付未付时,应计入本月的应计入本月的“财务费用财务费用”和和“
9、应付利息应付利息”账户。账户。【例例】某企业某企业20082008年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个月的短期个月的短期借款借款100 000100 000元元。年利率为。年利率为6%6%(月利率为(月利率为0.5%0.5%)。)。应付利息应付利息(3 3)账户设置)账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数贷方登记增加数;借方登记减少数借方登记减少数;余额在贷方余额在贷方。应付利息应付利息(4 4)核算举例:)核算举例:【例例4 4】4 4月月1 1日,借入短期借款日,借入短期借款100100万元,存入银行万元
10、,存入银行(年利率年利率为为6%6%,按季支付,按季支付)。借:银行存款借:银行存款 1 000 000 1 000 000 贷:短期借款贷:短期借款 1 000 000 1 000 000【例例5 5】确认确认4 46月份短期借款利息月份短期借款利息 。借:财务费用借:财务费用 5 0005 000 贷:应付利息贷:应付利息 5 000 5 000 本月利息计算:本月利息计算:1 000 000 1 000 0006%6%12125 0005 000(元)(元)【例例6 6】支付支付4 4、5 5、6 6月短期借款利息。月短期借款利息。借:借:应付利息应付利息 15 15 000000 贷:
11、银行存款贷:银行存款 15 15 000000【例例7 7】偿还短期借款偿还短期借款1 000 000 1 000 000 元。元。借:短期借款借:短期借款 1 000 000 1 000 000 贷:银行存款贷:银行存款 1 000 000 1 000 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 1.1.固定资产的含义固定资产的含义 企业在生产经营过程中,为生产商品、提供劳企业在生产经营过程中,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用期限超过务、出租或经营管理而持有的;使用期限超过1 1年的房屋、建筑物、机器设备
12、、机械和运输工具年的房屋、建筑物、机器设备、机械和运输工具等。等。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产,应按发生的对购入设备等固定资产,应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费、安装成本等。费、包装费、安装成本等。3.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质:资产类。账户性质:资产类。账户结构:借方记增加,贷方记减少,余额在借方。账户结构:借方记增加,贷方记减少,余额在借方。4.4.核算举例:核算举例:【例例8 8】购入不需要安装设备一台,买价购入不需要安装设备一台,买价200 00020
13、0 000元,增值税元,增值税34 00034 000元,货款已付。元,货款已付。借:固定资产借:固定资产 200 000200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 34 00034 000 贷:银行存款贷:银行存款 234 000234 000 【例例9 9】购入需要安装设备一台,买价购入需要安装设备一台,买价500 000500 000元,增值税元,增值税85 00085 000元,货款已付。元,货款已付。借:在建工程借:在建工程 5 500 00000 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 85 000 85 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 585 00085 0
14、00 【例例1010】以银行存款以银行存款15 00015 000元,支付设备安装费元,支付设备安装费用。用。借:在建工程借:在建工程 15 00015 000 贷:银行存款贷:银行存款 15 00015 000 【例例1111】设备安装完毕,已交付使用。设备安装完毕,已交付使用。借:固定资产借:固定资产 515 000515 000 贷:在建工程贷:在建工程 515 000515 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按企业对材料采购业务的核算通常有按实际成本计价和按计划成本计价两种核算方法,下面主要介绍按实际成本计划成本计价两种
15、核算方法,下面主要介绍按实际成本计价的核算。计价的核算。1.1.材料按实际成本计价的基本含义材料按实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本计价实际成本计价。在途物资在途物资2 2、材料采购实际成本的构成、材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,共同发生的运杂费应按照一定的方法分配,由受益对象共同负担,计入各自采购成本。由受益对象共同负担,计入各自采购成本。分配率分配率=采购费用采购费用分配标准分配标准(买价或重量等)(买价或重量等)各种材料应分配的采
16、购费用额各种材料应分配的采购费用额=分配标准分配标准分分配率配率 3 3、账户设置、账户设置 在途物资在途物资 在途物资在途物资应交税费应交税费应交税费应交税费 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时增值税:企业销售产品或提供劳务,以及购买货物时按规定应交纳的税款。按规定应交纳的税款。增值税税率:一般为增值税税率:一般为17%17%。销项税额:销售额销项税额:销售额税率。税率。进项税额:购货款等进项税额:购货款等税率。税率。增值税的抵扣:按规定增值税的抵扣:按规定(已交数)可以从销项税额扣除(已交数)可以从销项税额扣除(抵扣),二者差额为应上缴
17、国家数(抵扣),二者差额为应上缴国家数 。即:。即:企业当期应交纳增值税额企业当期应交纳增值税额=销项税额销项税额 进项税额进项税额 4 4、核算举例:、核算举例:【例例1212】企业购入甲、乙两种材料,其中:甲材料企业购入甲、乙两种材料,其中:甲材料30003000公公斤,价款斤,价款5000050000元,增值税元,增值税85008500元,乙材料元,乙材料20002000公斤,价款公斤,价款3000030000元,增值税元,增值税51005100元,材料价款及进项税额全部以银行元,材料价款及进项税额全部以银行存款付清。存款付清。借:借:在途物资在途物资甲材料甲材料 50 00050 00
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