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关于我国会计准则变迁的思考

[摘要] 本文主要介绍我国会计准则变迁的预期收益一成本构

成。结合我国实际，对会计准则变迁进行了预期收益一成本分析，并

结合分析情况提出了我国会计准则变迁应注意的问题。

[关键词] 会计准则；变迁；预期收益一成本

诺斯认为，由于一些因素( 外部性、规模经济、风险、交易成本)

发生了变化， 产生了现有制度框架下所没有的潜在收益， 而当一些 "主

要行动集团"预期到这一潜在收益的存在，并且当创新某种制度安排

的成本( 称为制度变迁成本) 要低于潜在收益( 或称为预期收益) 时，他

们就会对制度变迁产生动机。奥尔森认为。制度变迁的根源取决于利

益集团的形成和发展，不同利益集团对制度变迁有着不同的预期成本

收益分布。因此。不同的预期成本收益分布必然导致其作出不同的制

度选择的努力。会计准则变迁的进程应当取决于"主要行动集团"与

这些利益集团之间的博弈结果。根据诺斯的制度变迁模型，在制度变

迁中还将出现"次要行动集团" 即在制度变迁过程中助"主要行动集 ，

团"一臂之力的人或机构( 政或立法机构)
如行 。诺斯在这里所强调的

实际上是国家的作用。它可能会提前"主要行动集团"产生制度变迁

动机的时间。我国政府在中国会计准则变迁的进程中，扮演了"次要

行动集团"的角色。2001 加入 WTO 承诺将于 2006 结束
年我国 ，并 年底

对国内会计市场的保护。财政部于 2006 月发布新修订的《企业会 年2

计准则》 包括 1项基本准则和 38
， 项具体会计准则，同年 10 发布了 月

《企业会计准则——应用指南》 这一会计准则的变迁。将对中国产生 。

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重大、深远的影响。

一、我国会计准则变迁的预期收益一成本构成

我国会计准则变迁的预期收益( RT )
用 表示 包括外国利益集团预

期收益( RF ) 用 表示 和本国利益集团预期收益( RL ) 用 表示 。外国利益

集团预期收益主要是提高各国企业提供的会计信息的可比性、降低国

际资本提供者的资金成本以及国际贸易参与者的交易成本、外国投资

者税收负担减少、利润增加等。本国利益集团预期收益主要是吸引外

资、进出口贸易增加等。

我国会计准则变迁的成本( CT )
用 表示 主要指会计准则变迁引起

的制度变迁成本。包括外国利益集团成本 I用 CF ) 表示 和本国利益集

团成本( CL )外国利益集团成本主要包括外国利益集团因会计 用 表示 。

准则变迁而承担的直接成本和转换成本。直接成本：是指准则转换的

管理成本。包括对各国会计准则的学习、比较和研究成本：会计准则

的制定成本。具体包括立项阶段成本、起草阶段成本、公开征求意见

阶段成本、发布阶段成本；对会计人员、审计人员等的培训成本；政

府的监管成本等。转换成本：主要包括机会成本、实施成本和摩擦成

本。机会成本是会计主体因实施新会计准则而放弃的利益以及违反会

计准则所承担的惩罚成本；实施成本是在新旧会计制度变迁中一次性

支付的成本；摩擦成本是会计制度变迁中受损利益相关者进行抵触或

反对引起的经济损失( 雷光勇等。2005) 。本国利益集团成本主要包括

本国利益集团因会计准则变迁而承担的直接成本、转换成本和税负。

税负：是当引进新的会计准则产生新的税收影响。

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二、我国会计准则变迁的预期收益一成本分析

从理论上来讲，我国会计准则变迁的进行应为预期收益减成本大

于零。用公式表示如下：

RT-CT(1) ＞0

代入具体构成内容，得(RF+RL)-(CF+CL) ＞0 (2)

变形，得(RFCF)+(RL-CL) ＞0 (3)

公式(3) 可以表述为外国集团的预期收益减成本的净收益和国内

集团的预期收益减成本的净收益之和大于零。满足这一条件有两种情

况：一是二者的净收益均大于零；二是二者之中一正一负，但和大于

零。

从外国集团中的欧盟、美国等发达国家的角度看，我国 2006 年会

计准则变迁会大大降低外国利益主体的交易成本，同时还可能获得税

收负担减少或利润增加，这是外国集团的预期收益，是正的经济后果。

由于改组后的国际会计准则的制定机构——国际会计准则理事会

(1ASB) 构、人事安排、发展目标、国际财务报告准则(IFRS) 在组织结

建设计划和国际会计准则(IAS) 划等方面，
修订计 清楚地表现出维护发

达国家利益、为发达资本市场服务的趋向( 等，2005) 外国
唐莉 ，因此

利益集团因 2006 年会计准则变迁而承担的直接成本和转换成本较少。

所以，外国集团的预期收益减成本的净收益大于零。只要国内集团的

预期收益减成本的净收益大于零或小于零但不超过外国集团预期收益

减成本的净收益，我国的会计准则变迁即可进行。从短期内看，我国

会计准则变迁会使税收减少；但从长期来看，会吸引更多的外资，增

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