第三章税收法律制度PPT课件.ppt
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1、第三章 税收法律制度1 1第一节第一节 税收概述税收概述第二节第二节 主要税种主要税种第三节第三节 税收征管税收征管第 三 章 税 收 法 律 制 度第 三 章 税 收 法 律 制 度2 2 第一 节 税收概述3 3一、税收的概念与分类(一)概念:国家为主体,按法定标准,无偿取得的收入,性质是一种特定分配关系作用(多选)(二)特征:三性(多选)(三)税收分类(重点)按征税对象分:流转税、所得税、财产税、资源税、行为税(重点)能举例。4 4按征税对象分流转税:增值税、消费税、营业税、关税所得税:企业所得税、个人所得税财产税:房产税、车船税资源税:资源税、土地增值税、城镇土地使用税行为税:印花税、
2、城建税5 5按权限分中央税:关税、消费税地方税:土地增值税、屠宰税、筵席税中央地方共享税:增值税、企业所得税6 6按计税标准分从价税:增值税、营业税、所得税从量税:资源税复合税(混合税):消费税(烟酒)7 7二、税法及其构成要素(一)税法的分类1.按作用不同分实体法:企业所得税法、个人所得税法、增值税暂行条例、消费税暂行条例等具体税种的法律规定程序法:税收征管法2.管辖权不同分:国内、国际、外国税法8 83.按法律级次分(重点)类似于会计法律制度的构成(1)税收法律:全国人大制定,企业所得税、个人所得税、税收征管法(2)税收行政法规:国务院,XX条例、(3)税收规章:部门税收规章由国家税务总局
3、,地方税收规章由地方人民政府制定,(4)税收规范性文件9 9(二)税法的构成要素1.征税人:各级税务机关和其他征税机关2.纳税义务人:纳税人即负有纳税义务的单位和个人3.征税对象(客体):收入、所得、资源等是区别不同税种的标志4.税目:征税的具体项目,是征税对象的具体化10105.税率(重点):计算税额的尺度,是征税的深度(1)比例税率(从价定率)(2)定额税率(从量定额)(3)累进税率(全额、超额(工资、薪金)、超率(土地增值税)、超倍累进)6.计税依据:从价、从量、复合11117.纳税环节:生产、流通。增值税是价外税实行多次课征,消费税是价内税主要在生产和进口环节征收。8.纳税期限:9.纳
4、税地点:10.减免税:税基(计税基础)、税率、税额三种减免包括:起征点、免征额、项目扣除和跨期结转1212真题重现1313(2011单)28.在税收特征中,据核心地位的是()A无偿性B有偿性C强制性D固定性1414(2011单)29.下列税种中,属于行为税类的税种有()A增值税 B印花税C关税 D资源税30()是区别不同税种的重要标志。A征税对象 B税目C 税率 D计税依据1515(2011多)19.采用从量税和从价税同时征收的方法,称为()A复式税 B复合税 C混合税 D混征税20.下列关于税收与税法关系的说法,正确的有(ABCD)A.税收活动必须严格按照税法的规定进行B.税收属于经济基础范
5、畴C.税法以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据D.税法属于上层建筑范畴1616(2011多)21.税法按照主权国家行使税收管辖权的不同,可以分为()A.国内税法 B.国际税法C.外商投资企业税法 D.外国税法22.减免税主要包括有()A.税项式减免 B.税基式减免C.税率式减免 D.税额式减免1717 第二节 主要税种1818一、增值税(一)范围:(1)销售或进口货物(2)提供加工修理修配劳务(二)按对固定资产处理方式不同增值税分:1.生产型:计算增值额时不扣除外购固定资产的价款2.收入型:只允许扣除当期的折旧3.消费型:允许扣除当期购进的全部固定资产价款,从2009.1.1起我国实行
6、消费型增值税1919(三)增值税纳税人:一般纳税人和小规模纳税人(四)税率基本税率:17,低税率:13,粮食、自来水、图书、农产品等(征收率:3%)2020(五)应纳税额的计算一般纳税人:应纳税额=当期销项税额 当期进项税额当期销项税额=当期销售额 税率销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款及价外费用销售额含税销售额税率当期进项税额为准予扣除的进项税额2121纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负纳税人购进货物或者接受应税劳务,所支付或者负担的增值税额担的增值税额进项税额进项税额一类为直接在增值税发票上注明的税额另一类是通过法定的扣除率计算2222购进免税农业产品购进免
7、税农业产品 进项税额进项税额=买价买价扣除率(扣除率(13%13%)计算公式计算公式2323不允许抵扣的进项税额:用于非应税项目、职工福利、非正常损失的货物等2424例:某增值税一般纳税人本月共销售商品不含税收入50万元(适用税率17),当月购进货物20万元进项税额34000。计算本月应纳增值税额应纳增值税额=5000001734000=8500034000=5100025252.小规模纳税人年销售额:生产企业50万,批发零售80万以下应纳税额=含税销售额(13)32626(五)增值税的征管1.纳税义务发生时间:销售:一般以收入确认的时间进口:报关的当天2.纳税期限增值税、消费税、营业税均一样
8、1个月或1个季度为一期和进口:期满15天;1、3、5等为一期的:期满5天预缴,次月1-15内结清出口:按月退税3.纳税地点固定业户:一般机构所在地,外出经营的在经营地非固定业户:销售地作业:2727二、消费税(一)纳税义务人:生产、委托加工和进口应税消费品征税环节:一般在生产和进口环节(只有珠宝首饰在零售环节),征税后以后流通环节不再征消费税。(消费税是价内税,一个环节征税后,税额就包含在商品的价格中)(二)税目主要是一些奢侈品如:烟、酒、珠宝、小汽车(注意其他车如客车、货车不征)等十四个基本税目(三)计税方法从价定率、从量定额(黄酒、汽油)、复合征收(卷烟、白酒)2828(四)消费税应纳税额
9、的计算销售额:向购买方收取的全部价款和价外费用,不包括增值税款销售量:销售为销售数量,自用为移送、加工为收回、进口为核定的数量从价定率:销售额*比例税率从量定额:销售量*定额税率复合:+2929(1)销售自产应税消费品应纳税额=销售额适用税率销售额为不含增值税的销售额若纳税人用外购的应税消费品生产应税消费品,其已交的消费税可按当期领用数量计算准予扣除的消费税。(2)委托加工应纳税额=(材料成本加工费)(1消费税率)消费税率3030(3)自产自用:用于连续生产应税消费品的(如用烟丝生产卷烟)不纳税,用于换取生产资料、投资、抵债的按最高销售价计税,其他按同类产品加权平均价计算,若无同类商品则按组成
10、计税价格计算应纳税额=(成本利润)(1消费税率)消费税率(4)进口应纳税额=(关税完税价格关税)(1消费税率)消费税率3131(五)消费税的征管1.纳税时间销售:收入确认的当天自产自用:移送使用的当天委托加工:提货当天进口:报关当天2.纳税期限:同增值税32323.纳税地点:销售(含委托代销)、自用:机构所在地委托加工:受托方代收代缴进口:报关地总机构与分支机构不在同一地的,应分别在各自机构所在地申报,经批准,可由总机构汇总申报4.因质量原因购买者退回的,经批准可退还已征消费税3333三、营业税(一)纳税义务人提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产(如房产)(二)税率1.交通运输、建筑、
11、邮电通信、文体32.金融保险、服务、转让无形资产、销售不动产53.娱乐业5-20兼营不同税目的应分别核算,未分别核算从高适用税率3434(三)应纳税额的计算1.应纳税额=营业额适用税率2.应纳税额=(营业额准予扣除金额)税率3.应纳税额=营业成本或工程成本(1成本利润率)(1营业税税率)营业税税率3535(四)营业税征管1.纳税义务发生时间:收入确认的当天(1)预收款方式销售或转让,预收款当天(这与增值税税、消费税不同,货物发出当天)(2)赠送:产权转移的当天2.纳税期限:同增值税3.纳税地点:按属地原则,经营行为发生地(1)运输:机构所在地(2)转让不动产等:不动产所在地(3)出租不动产等:
12、不动产所在地,出租动产:机构所在地3636四、企业所得税(新税法于2008.1.1实施)(一)纳税义务人和征税对象我国境内独立核算的企业或组织,分居民企业和非居民企业,个人独资、合伙企业为个人所得税纳税人(二)税率居民企业和生产经营场所在我国的非居民:25其他非居民企业:203737(三)应纳税所得额的计算应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目允许弥补的以前年度亏损应纳税额=应纳税所得额适用税率减免税额38381.收入:货币和非货币各种收入2.不征税收入:财政拨款、为国家代收的各种行政事业收费、基金等3.扣除项目(1)成本、费用、税金(不含所得税)、损失(2)公益性捐赠在年度利润
13、12内准予扣除3939(3)不予扣除的项目股息、红利,所得税额,罚没损失,超范围的捐赠赞助(4)不计入折旧:未使用的,经营性租入的,融资租出的,提满折旧的,土地(5)不计无形资产摊销的自行研发已计费用的、自创商誉,与经营无关的(6)以前年度发生的亏损最长弥补5年4040(四)企业所得税的征管1.纳税地点:居民企业:注册地或实际管理机构所在地在中国设有机构的非居民企业:机构所在地未设机构的非居民企业:扣缴义务人所在地41412.纳税申报按年计征,月(季)终了15日内预缴,年度终了5个月内汇算清缴实际经营不足1年的,实际经营终了60日汇算清缴扣缴义务人代扣的税款7日内入库4242五、个人所得税(一
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