营业税会计PPT课件.ppt
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1、营业税会计 第一节 营业税概述 营业税作为一种地方税,主要针对第三产业征收。与增值税的关系互补性和排斥性:对于某一种应税业务,要么征增值税,要么征营业税,两种税不能同时征收。传统知识第一节 营业税概述 货物增值税:一般货物 营业税:无形资产、不动产劳务增值税:加工、修理修配劳务。营业税:加工、修理修配以外的所有劳务。具体包括:交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。传统知识第一节 营业税概述 单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务所得收入不属于营业税应税劳务,属于个人所得税的征税范围。建筑业、房地产业是营业税的主要税源行业。第一节 营业税概述 2
2、012年1月1日起上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。提供有形动产租赁服务,税率为17%。提供交通运输业服务,税率为11%。提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。第一节 营业税概述 2012年8月1日起北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。2013年8月1日起,在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。第一节 营业税概述 2014年1月1日起,在全国范围内开展铁路运输和邮政业营改增试点。2014年6月1日起,电信业纳入营业税改征增值
3、税试点。提供基础电信服务,税率为11%。提供增值电信服务,税率为6%。营业税改征增值税试点实施办法 纳税人:在中华人民共和国境内提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务的单位和个人,为增值税纳税人。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构的,以其代理人为增值税扣缴义务人;在境内没有代理人的,以接受方为增值税扣缴义务人。此项规定在电信业营改增规定出台之前,所以在语言表述上没有包括电信业营业税改征增值税试点实施办法 应税服务 交通运交通运输业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。1、铁路运输服务;2、公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城
4、市轻轨运输;3、出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用,按陆路运输服务征收增值税。远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。程租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业务。航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方
5、承担的业务。航天运输服务,按照航空运输服务征收增值税。航天运输服务,是指利用火箭等载体将卫星、空间探测器等空间飞行器发射到空间轨道的业务活动。管道运输服务,是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。营业税改征增值税试点实施办法 3年前,司机王师傅将其个人所有的一辆出租车挂靠在某出租车公司跑营运,并定期向出租车管理公司缴纳管理费。去年实施“营改增”后,王师傅听说他所缴纳的管理费也列入了“营改增”试点的范围,他对该项管理费该缴纳营业税还是增值税一直存在着疑问,于是他拨打了税务咨询热线12366咨询。营业税改征增值税试点实施办法 税务部门解释,根据关于交通运输业和部分现代服务业营业税改
6、征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知(财税201286号文)的规定:出租车公司向出租车司机收取的管理费用,出租车属于出租车公司的,按照“陆路运输服务”征收增值税;出租车属于出租车司机的,不征收增值税。由于司机王师傅是车主,其向出租车公司缴纳的管理费用不属于营改增范围,不征收增值税,仍应由出租车公司向地税部门申报缴纳营业税。营业税改征增值税试点实施办法 出租汽车经营单位对出租车司机采取单车承包或承租方式运营的,出租车司机从事客货运营取得的收入,按“工工资、薪金所得”项目计算缴纳个人所得税个人所得税;从事个体出租车运营的出租车司机取得的收入,按“个体工商户的生产、经营所得”项目计算缴纳
7、个人所得税;营业税改征增值税试点实施办法 出租车属个人所有,但挂靠出租汽车经营单位或企事业单位,出租车司机向挂靠单位缴纳管理费的,或出租汽车经营单位将出租车所有所有权转移给出租车司机的,出租车司机从事客货运输取得的收入,比照“个体工商个体工商户的生产、经营所得”项目计算缴纳个人所得税。营业税改征增值税试点实施办法 应税服务邮政政业包括邮政普遍服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。邮政普遍服务,是指函件、包裹等邮件寄递,以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动。邮政特殊服务,是指义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动。其他邮政服务,是指邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。
8、营业税改征增值税试点实施办法 应税服务部分部分现代服代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。为制造业、文化产业、现代物流产业提供服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。合同能源管理服务,指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标,节能服务公司提供服务,用能单位以节能效果支付报酬利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。文化创意服务,包括设计服务,
9、例如造型设计、服装设计、环境设计、动漫设计、网游设计、网站设计、机械设计、广告设计、创意策划等文化创意服务,包括商标和著作权转让服务,是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。文化创意服务,包括知识产权服务,包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。文化创意服务,包括广告服务,具体包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。文化创意服务,包括会议展览服务,是指为商品流通、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等组织安排的各类展览和会议的业务活动。物流辅助服务,包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报
10、关服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务。航空服务,包括航空地面服务和通用航空服务。通用航空服务,包括航空摄影、航空培训、航空测量、航空勘探、航空护林、航空吊挂播洒、航空降雨等。收派服务,是指接受寄件人委托,在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。有形动产租赁,包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组
11、人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。鉴证咨询服务,包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。认证服务,是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术,证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。ISO认证,产品安全、产品质量、绿色鉴证服务,是指具有专业资质的单位,为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证,发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。咨询服务,是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的
12、业务活动。代理记账、翻译服务按照“咨询服务”征收增值税。广播影视服务,包括广播影视节目(作品)的制作服务、发行服务和播映(含放映,下同)服务。发行服务,是指以分账、买断、委托、代理等方式,向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目(作品)以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。营业税改征增值税试点实施办法 增值税税率提供有形动产租赁服务,税率为17%。提供交通运输业服务、邮政业服务,税率为11%。提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%。增值税征收率为3%(简易计税办法,适用于小规模纳税人)。营业税改征增值税试点实施办法 应纳税额的计算含税销售额转换为不含税销
13、售额。增值税扣税凭证,是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票(13%)和税收缴款凭证(接受境外应税服务,取得来自税务机关或境内代理人)。营业税改征增值税试点实施办法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非增值税应税项目,是指非增值税应税劳务、转让无形资产(专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外)、销售不动产以及不动产在建工程。转让专利或者非专利技术的所有权或者使
14、用权属于现代服务业中的研发和技术服务;转让商标、商誉和著作权的业务活动属于现代服务业中的文化创意服务营业税改征增值税试点实施办法 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅客运输服务(货物运输业增值税专用发票可以抵扣,一般纳税人购买的旅客运输劳务,难以准确的界定接受劳务的对象是企业还是个人,因此,不得从销项税额中抵扣)。营业税改征增值税试点实施办法 其他规定,比如组成计税价格,纳税期限、地点;小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。等等,和增值税条例一
15、样。上述规定从2014年1月1日起实施。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定融资租赁企业经中国人民银行、银监会或商务部批准从事融资租赁业务的纳税人,提供有形动产融资性售后回租服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除向承租方收取的有形动产价款本金,以及对外支付的借款利息后的余额为销售额。融资性售后回租,是指承租方以融资为目的,将资产出售给从事融资租赁业务的企业后,又将该资产租回的业务活动。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定融资租赁企业提供除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务,以收取的全部价款和价外费用,扣除支付的借款利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售额。
16、营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定航空运输企业的销售额,不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定纳税人提供知识产权代理服务、货物运输代理服务和代理报关服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。营业税改征增值税试点有关事项的规定 销售额的确定一般纳税人提供国际货物运输代理服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择一般纳税人提供的公共交通运输服务,
17、可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择自试点实施之日起至2017年12月31日,被认定为动漫企业一般纳税人,为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、动画设计制作、摄制、上色、合成、配音、配乐、剪辑、字幕制作、压缩转码服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选择一般纳税人提供的电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务,可以选择按照简易计税办法计算缴纳增值税。营业税改征增值税试点有关事项的规定 计税方法的选
18、择销售自己使用过的试点实施之日(含)后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的本地区试点实施之日前购进或者自制的固定资产,按照现行旧货相关增值税政策执行。减免税及即征即退 免征增免征增值税税项目目个人转让著作权残疾人个人提供应税服务航空公司提供飞机播洒农药服务纳税人提供技术转让、技术开发(三新)和与之相关的技术咨询、技术服务符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务相关技术符合GB/T24915-2010减免税及即征即退 免征增免征增值税税项目目自2014年1月1日至2018年12月31日,纳税人提供的离岸服务外包业务。本企业为境外提供信息技术外包服务(
19、ITO)、技术性业务流程外包服务(BPO)或技术性知识流程外包服务(KPO)Information technology outsourcing servicesbusiness process outsourcing servicesknowledge process outsourcing免税及即征即退免征增免征增值税税项目目台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目为安置随军家属就业(60%)而新开办的企业,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。从事个体经营
20、的随军家属,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目从事个体经营的军队转业干部,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业,凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数60%(含)以上的,经主管税务机关批准,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业当年新安置自谋职业的城镇退役士兵(30%以上),并与其签订1年以上劳动合同的,经县级以上民政部门认定、税务机关审
21、核,其提供的应税服务(除广告服务)3年内免征增值税。自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的,自领取税务登记证之日起,其提供的应税服务(除广告服务外)3年内免征增值税。免税及即征即退免征增免征增值税税项目目持就业失业登记证(注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证)人员从事个体经营的,在3年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。(审批在13年底已终止)免税及即征即退免征增免征增值税税项目目纳税人提供的国际货物运输代理服务(2013.8.1起)世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务(14.1.1-15年底)中国邮政集团公司
22、及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。青藏铁路公司提供的铁路运输服务。建筑安装工程和服务收入免税及即征即退即征即退即征即退安置残疾人的单位,实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。15年底前,一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超3%的部分实行即征即退政策。从事融资租赁业务的一般纳税人,提供有形动产融资租赁服务,15年底前,对其增值税实际税负超3%的部分实行即征即退政策。零税率 境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,适用增值税零税率。境内单位和个人提供的往返港、澳、台的交通运输服务以及在港、澳、台提供的交通运输
23、服务,适用增值税零税率。零税率 境外的工程勘察勘探服务;境外的会议展览服务;存储地点在境外的仓储服务;标的物在境外使用的有形动产租赁服务;为出口货物提供的邮政业服务和收派服务;在境外提供的广播影视节目(作品)的发行、播映服务。零税率 向境外单位提供的下列应税服务:技术转让、技术咨询、合同能源管理、软件服务、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、商标著作权转让、知识产权、物流辅助(仓储、收派服务除外)、认证、鉴证、咨询、广播影视节目(作品)制作、期租、程租、湿租。但不包括:合同标的物在境内的合同能源管理服务,对境内货物或不动产的认证、鉴证和咨询服务。广告投放地在境外的广告服务。财政部 国家税务
24、总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知财税201443号 应税服务范围 电信业服务包括基础电信服务和增值电信服务。基础电信服务,指利用固网、移动网、卫星、互联网,提供语音通话服务、出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务,指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络,提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务。卫星电视信号落地转接服务,按照增值电信服务计算缴纳增值税。税率 基础电信服务,税率为11%增值电信服务,税率为6%计税依据特殊规定 纳税人提供电信业服务时,附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或电信业服务的,应将其取得的全部价款和价外费用进
25、行分别核算,按各自适用的税率计算缴纳增值税。中国移动、中国联通、中国电信及其成员单位通过手机短信公益特服号为公益性机构接受捐款服务,以其取得的全部价款和价外费用,扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。减免税 境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务,免征增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务,不征收增值税。在2015年12月31日以前,境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知财税201383号 了解一下 对高校学生公寓免征房产税。对与高校学
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