中级会计实务第六章---无形资产-PPT课件.ppt
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1、第六章 无形资产近三年考试情况本章内容结构本章知识讲解近三年考试情况 年份题型2009年2010年2011年单选题1题1分1题1分2题2分多选题1题2分1题2分-合计2题3分2题3分2题2分本章内容结构无形资产第一节 无形资产的确认和初始计量第二节 内部研究开发支出的确认和计量第三节 无形资产的后续计量第四节 无形资产的处置和报废第一节 无形资产的确认和初始计量u一、无形资产概述u无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。序号序号无形无形资产种种类定定义要点提示要点提示1专利权国家专利主管机关授予发明创造
2、专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。申请专利过程中的申请费、律师费都应计入专利权的成本2非专利技术专有技术,或技术秘密、技术诀窍,是指先进的、未公开的、未申请专利,可以带来经济利息的技术及诀窍。-无形资产的内容序号序号无形无形资产种种类定定义要点提示要点提示3商标权专门在某类制定的商品或产品上使用的特定的名称或团的权利。广告费计入当期损益不能作为商标成本。4著作权作者对其创作的文学、科学和技术作品依法享有的某些特殊权利。包括:精神权利和经济权利5土地使用权国家准许某一企业或单位在一定期间内多国有土地享有开发、利用、经营的权利。-续表-
3、1序号序号无形无形资产种种类定定义要点提示要点提示6特许权企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是溢价企业接受另一家企业使用其商票、商号、技术秘密权利。-续表-2u无形资产的特征:u由企业拥有或控制并能带来未来经济利益的资源;u无形资产不具有实物形态;u无形资产具有可辨认性;u非货币性长期资产。u二、无形资产的确认条件u与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业;u该无形资产的成本能够可靠地计量。u【例题单选题】下列关于无形资产确认的表述中,正确的是()。u A.将自创的商誉确认为无形资产uB.将企业的客户关系确认为无形资产uC.将企业内部期刊的刊名确认为无形资产uD.将以支付土地出让金方
4、式取得的自用土地使用权确认为无形资产u【答案】Du三、无形资产初始计量无形资产初始计量投资者投入的无形资产按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外自行开发的无形资产成本包括满足资本化条件至达到预定可使用状态的支出总额非货币性交换或债务重组方式按照非货币性交换或债务重组的原则处理外购无形资产外购无形资产的成本,包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。u为宣传推广新产品而发生的广告费、管理费用等不计入无形资产成本。u购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。u实际支付
5、的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益。要点提示土地使用权的处理土地使用权自用无形资产出租投资性房地产与固定资产一同购入不能准确划分固定资产开发商品房存货【例题判断题】企业购入的土地使用权,先按实际支付的价款计入无形资产,待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,再将其账面价值转入相关在建工程。()【答案】u【例题判断题】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权,在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。()u【答案】u【解析】工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权,在生产车间正式动工建造之前或之后都应作为无形资产核算。u【例题多选题
6、】北方公司为从事房地产开发的上市公司,2011年1月1日,外购位于甲地块上的一栋写字楼,作为自用办公楼,甲地块的土地使用权能够单独计量;2011年3月1日,购入乙地块和丙地块,分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼,至2012年12月31日,该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2012年1月1日,购入丁地块,作为办公区的绿化用地,至2012年12月31日,丁地块的绿化已经完成,假定不考虑其他因素,下列各项中,北方公司2012年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有()。uA.甲地块的土地使用权uB.乙地块的土地使用权uC.丙地块的土地使用权uD.丁地块的土地使用权u【答案】BCu【解析】
7、乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物,所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本。第二节 内部研究开发支出的确认和计量u一、研究阶段和开发阶段的区分u对于企业自行进行的研究开发项目,应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算。u(一)研究阶段u研究,是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。u研究阶段是探索性的,是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。u在这一阶段不会形成阶段性成果。u(二)开发阶段u开发,是指企业进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项计划
8、或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。u相对于研究阶段而言,开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。u二、研究支出与开发支出的确认研究阶段开发阶段无形资产全部费用化满足条件资本化不满足条件费用化u(一)研究阶段支出u基于研究阶段的探索性及其成果的不确定性,因此,研究阶段的有关支出,在发生时应当费用化计入当期损益(管理费用)。u(二)开发阶段支出u基于进入开发阶段的研发项目形成成果的可能性较大,因此,企业可将满足一定条件的有关支出资本化计入无形资产的成本。u根据规定,开发支出资本化必须同时满足以下条件:u1.完成该无形资产以使其
9、能够使用或出售在技术上具有可行性。u2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。u3.无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性。u4.有足够的技术、财务和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产。u5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。u无法区分研究阶段和开发阶段的支出,应当在发生时作为管理费用,全部计入当期损益(管理费用)。要点提示u三、内部开发无形资产成本的计量u内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的必
10、要的支出总和,包括材料、人工,以及所负担的一些费用。u(1)对于无形资产达到预定可使用或可出售状态之前发生的一些无效的、初始的损失等不计入无形资产成本,直接计入当期损益。u(2)为无形资产使用所发生的一些培训支出,也不能计入无形资产成本。u(3)对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。要点提示u四、内部研发无形资产的会计处理研发无形资产研究阶段费用化支出管理费用开发阶段资本化支出费用化支出无形资产管理费用【注】若无法准确划分开发阶段和研究阶段应将开发费用全部费用化。具体的会计处理如下:1.研究阶段借:研发支出费用化支出 贷:银行存款/库存现金/
11、应付职工薪酬借:管理费用 贷:研发支出费用化支出2.开发阶段借:研发支出费用化支出 资本化支出 贷:银行存款/库存现金/应付职工薪酬借:无形资产 贷:研发支出资本化支出借:管理费用 贷:研发支出费用化支出u费用化支出,应当在每期期末结转为“管理费用”。u资本化支出,在改资产达到预定可使用状态时转为“无形资产”。要点提示【例题单选题】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的,当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为()。(2011年)A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出【答案】B【例例6-16-1】20 x9年1月1日,甲公司的董事会批准研发某项新型技术,该公司董事会认为,研发
12、该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持,并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。2x10年1月31日,该项新型技术研发成功并已经达到预定用途。研发过程中所发生的直接相关的必要支出情况如下:(1)20 x9年度发生材料费用9 000 000元,人工费用4 500 000元,计提专用设备折旧750 000元,以银行存款支付其他费用3 000 000元,总计17 250 000元,其中,符合资本化条件的支出为7 500 000元。(2)2x10年1月31日前发生材料费用800 000元,人工费用500 000元,计提专用设备折旧50 000元,其他费用20 000元,总计1 370 000元。本例中
13、,甲公司经董事会批准研发某项新型技术,并认为完成该项新型技术无论从技术上,还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持,一旦研发成功将降低公司的生产成本,并且有确凿证据予以支持。因此,符合条件的开发费用可以资本化。其次,甲公司在开发该项新型技术时,累计发生了18 620 000元的研究与开发支出,其中符合资本化条件的开发支出为8 870 000元,符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量”的条件。甲公司的账务处理为:(1)20 x9年度发生研发支出借:研发支出xx技术费用化支出 9 750 000 资本化支出 7 500 000 贷:原材料 9 000 000 应付职工薪酬 4 500 0
14、00 累计折旧 750 000 银行存款 3 000 000(2)20 x9年12月31日,将不符合资本化条件的研发支出转入当期管理费用借:管理费用研究费用 9 750 000 贷:研发支出xx技术费用化支出 9 750 000(3)2x10年1月份发生研发支出借:研发支出xx技术资本化支出 1 370 000 贷:原材料 800 000 应付职工薪酬 500 000 累计折旧 50 000 银行存款 20 000(4)2x10年1月31日,该项新型技术已经达到预定用途借:无形资产xx技术 8 870 000 贷:研发支出xx技术资本化支出 8 870 000u【例题多选题】下列关于企业内部研
15、究开发项目支出的说法中,正确的有()。uA.企业内部研究开发项目的支出,应当区分研究阶段支出与开发阶段支出uB.企业内部研究开发项目研究阶段的支出,应当于发生时计入当期损益uC.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,应当确认为无形资产uD.企业内部研究开发项目开发阶段的支出,既可能资本化,也可能费用化u【答案】ABD第三节 无形资产后续计量u一、无形资产使用寿命的确定u无形资产的后续计量以其使用寿命为基础。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产寿命有限的无形资产寿命不可预计的无形资产u估计无形资产使用寿命应考虑的因素u1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命
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