财务会计账务处理PPT课件.ppt
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1、第7章一般企业主要交易和事项的账务处理本章将运用前述会计基本理论和会计方法,具体探讨一般企业主要交易或事项的账务处理方法,并达到熟练应用这些理论和方法的目的。主要介绍一般企业的性质及其交易或事项处理的主要内容,按企业筹资活动、经营活动、投资活动及其经营成果的形成与分配几个部分展开讨论。内内容容导导图图企业性质及其主要活动内容7.1一一般般企企业业概概念念及及其主要交易和事项其主要交易和事项了解了解内容与处理方法7.2筹筹资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌握掌握内容与处理方法7.4投投资资活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理掌掌握握账户设置账户设置复式记账
2、复式记账会计账簿会计账簿会计凭证会计凭证会计要素会计要素会计假设会计假设会计确认会计确认会计计量会计计量会计目标会计目标企业企业筹资活动筹资活动经营活动经营活动活动活动投资活动投资活动活动活动事项事项交易交易内容与处理方法掌握掌握7.3经经营营活活动动交交易易和和事项及其账务处理事项及其账务处理内容与处理方法7.5经营成果形成与分配及其账务处理经营成果形成与分配及其账务处理掌握掌握17.1一般企业及其主要交易和事项7.1.1一般企业的概念及其组织性质1.一般企业的概念以从事产品生产和销售,或只从事商品销售以及提供劳务为其主要经营活动内容的企业。分别称为工业企业(也称制造业)、商业企业和劳务性企
3、业。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业22一般企业的性质一般企业与商业银行、保险公司和证券公司等企业一样,是以盈利为其主要经营目标的经济组织。工业性企工业性企业业商业性企商业性企业业劳务性企劳务性企业业一般企业一般企业商业银行商业银行保险行业保险行业证券行业证券行业特殊企业特殊企业以盈利为其主要经营目标37.1.2一般企业的主要交易和事项内容交易和事项内容企业资金运动所体现出来的具体内容。资金筹集资金使用资金退出生产过程供应过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币
4、货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上交税金等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的交易和事项经营活动的交易和事项投资活动交易和事项经营成果的交易和事项47.2筹资活动的账务处理企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源57.2筹资活动的账务处理7.2.1接受投资的核算(1)分类企业的资本按照投资主体的不同国家投入资本法人投入资本个人投入资本外商投入资本按照投入资本的不同物质形态货币投资实物投资无形资产投资6(2)资本金制度公司制企业资本最低限额:我国实行的是注册资本金制度有限责任公司:3万;(1人有限公司:10万)股份有限公司:500万;上市股份公司5000万
5、7实收资本减少的资本金所有者投入的资本额期末所有者投资的实有数所有者权益类账户注意:股份有限公司投入资本账户股本(3)账户设置8投入资本的举例2011年1月,南江公司成立,收到投资者投入的货币资金200000元,存入银行;设备两台,每台价值50000元;专利权一项,价值80000元 借:银行存款200000固定资产100000无形资产80000贷:实收资本380000实收资本38000097.2.2借入资金的核算(1)借款的分类 企业在生产经营过程中,为弥补生产周转资金的不足,经常需要向银行或其他金融机构等债权人借入资金。短期借款 长期借款10短期借款归还数借入数(借入的本金)余额:尚未偿还数
6、11长期借款归还的本息数1、借入的本金2、各期负担的利息余额:尚未归还的本息数12财务费用借款负担的利息费用转出的发生额13负债的核算举例2011年2月6日,南江公司向银行借入期限为3个月、年利率5%的借款100000元,年款项存入银行。借:银行存款100000贷:短期借款100000借入时不核算利息14假定南江公司以银行存款支付本月利息15000元借:财务费用15000贷:银行存款15000支付利息时:注意:如果当期利息没有支付借:财务费用15000贷:应付利息1500015归还借款本金时借:短期借款*(长期借款)贷:银行存款*167.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和
7、事项的主要内容资金筹集资金使用资金退出生产过程供应过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上交税金等货币货币资金资金经营活动的交易和事项1.主营业务交易和事项:供应、生产和销售2.其他业务交易和事项:处理积压材料等结算资金结算资金结算结算资金资金17制造业生产经营过程核算的基本内容原材料现金产成品供应过程生产过程销售过程187.3.2供应过程的核算企业供应商仓库19(1)供应过程涉及的会计处理【1】采购及付款核算【2】采购成本的计算【3】材料验收入库核算20(2)采购业务核算设置的帐户“在途物资”账户(材料采购)
8、“原材料”账户“银行存款”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税费应交增值税”账户注意各账户的明细账户设置21在途物资在途物资 本期增加额:本期增加额:采购材料的采购材料的买价买价以及以及支付支付的采购费用的采购费用本期减少额:本期减少额:入库材料的实际成本入库材料的实际成本 期末余额:期末余额:在途材料的实际成本在途材料的实际成本资产类账户22材料采购成本的核算思考:如果你从上海购买了一台笔记本电脑,价款是5000元,另通过快递公司支付了100元的运费,你这台电脑的采购成本是多少?23注意:采购成本的组成 采购成本=买价+采购费用 买价发票上注明的价款 采购费用运费、保险费+运输途中的
9、合理损耗+入库前的挑选整理费以下项目不计入采购成本,计入“管理费用”采购人员的差旅费市内运杂费采购部门发生的费用24注:明细账按债权人名称设置应付账款应付账款余额:应付未付数余额:应付未付数偿还数偿还数欠供应商的账欠供应商的账款款赊购业务25应付票据应付票据本期减少额:本期减少额:票据到期支付的货票据到期支付的货款款本期增加额:本期增加额:欠供应商的账款欠供应商的账款而开而开出、承兑的汇票出、承兑的汇票余额:应付未付数余额:应付未付数赊购业务26原材料原材料本期增加额:本期增加额:采购完成入库材料的成本采购完成入库材料的成本本期减少额:本期减少额:领用材料的成本领用材料的成本期末余额:期末余额
10、:期末库存材料的成本期末库存材料的成本注意与在途物资账户的区分强调库存材料的增加或减少27补充知识点增值税哪些企业缴纳增值税,如何计算?28关于增值税1、增值税是针对工业企业、商业企业的产品增值额征收的一种流转税。2、根据企业规模大小纳税义务人纳税义务人一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人293、增值额、增值税含义及计算例:某办公桌生产企业是增值税一般纳税人,生产一张桌子需要材料的成本是1000元(外购),桌子售价是1500元。增值额:500元增值税:50017%(税率)30供应过程(进货)销售过程(销货)进项税额1000元1500元增值税=(15001000)17%=85增值税=15
11、0017%100017%=85100017%=170150017%=255销项税额4、增值税计算原理31应交税费应交税费应交增值税应交增值税借借 贷贷(采购时)进项税额(采购时)进项税额(销售时)销项税额(销售时)销项税额5、增值税账户设置3233普通发票34【例1】公司向北方工厂购买甲材料,收到北方工厂开来的专用发票,数量2000千克,单价1.90元,价款3800元,增值税646元,价税合计4446元,以银行存款支付。借:在途物资甲材料3800应交税费应交增值税(进项税额)646贷:银行存款4446(3)供应过程的核算现购35【例2】公司向北方工厂购买乙材料已到,供应单位专用发票载明乙材料3
12、000千克,每千克2.00元,价款6000元,增值税1020元,价税合计7020元,款项尚未支付。借:在途物资乙材料6000应交税费应交增值税(进项税额)1020贷:应付账款北方工厂7020赊购36【例3】企业以银行存款7020元支付前欠北方工厂购买乙材料货款。借:应付账款北方工厂7020贷:银行存款7020偿还货款37【例4】企业以银行存款500元支付乙材料运费。借:在途物资乙材料500贷:银行存款500【例5】乙材料验收入库,结转其实际成本,其中买价6000元,运费500元。材料入库借:原材料乙材料6500贷:在途物资乙材料650038知识点:采购费用的分配一次购入多种或多类材料,发生一笔
13、采购费用。分配的标准:材料的重量、体积、买价等分配的公式:采购费用采购费用 分配率分配率=应分配的采购费用应分配的采购费用各种材料的分配标准合计各种材料的分配标准合计某种材料应分某种材料应分配的采购费用配的采购费用=该材料的该材料的分配标准分配标准采购费用采购费用 分配率分配率39【例】购入甲、乙材料共支付采购费用1000元,以银行存款支付。其中甲、乙材料分别购入2000千克和3000千克。采购费用采购费用 分配率分配率=1000=0.22000+3000甲材料应分甲材料应分配的采购费用配的采购费用=20000.2=400乙材料应分乙材料应分配的采购费用配的采购费用=30000.2=600借:
14、在途物资甲材料400乙材料600贷:银行存款100040练习题:(1)6日,向东方工厂购进下列原材料,未验收入库,货款尚未支付。增值税率17%。其中甲种材料1600千克,单价10元每千克,共计16000元;乙种材料800千克,单价16元每千克,共计12800元;合计28800元。(2)以现金支付上述材料运费480元,运达仓库的装卸费240元。(3)验收后,材料按实际成本转账。(4)15日,以银行存款归还前欠东方工厂货款。(5)17日,从外地光明工厂购入材料11100元,其中甲种材料550千克,单价10元每千克;乙种材料350千克,单价16元每千克,货款以银行存款支付,材料未到(增值税率17%)
15、。(6)20日,上述材料运到,以现金支付运费180元,以银行存款支付装卸搬运费540元。(7)上述材料按实际成本转账。417.3.3生产过程的核算加工车间原材料仓库产成品仓库42(1)确定产品的制造成本直接费用直接材料费直接人工费生产成本生产成本甲甲间接费用直接制造费用制造费用库存商品库存商品甲甲涉及的其他相关账户:“应付职工薪酬”、“累计折旧”账户等。43补充知识点:直接费用与间接费用直接费用:直接计入“生产成本*产品”账户间接费用:先计入“制造费用”账户月末转入“生产成本”账户注意:有的间接费用计入“管理费用、销售费用”44性质:成本类账户用途:用来核算企业进行工业性生产,包括各种产品、自
16、制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。结构:明细科目的设置:按生产的产品分类【1】生产成本(2)生产过程中的账户设置45生产成本生产成本期初余额:期初余额:在产品成本在产品成本 本期增加额:本期增加额:为为制造产品发生的:制造产品发生的:直接材料、直接材料、直接人工、直接人工、制造费用制造费用本期减少额:本期减少额:已验收入库产品已验收入库产品 的实际成本的实际成本期末余额:期末余额:期末在产品的成本期末在产品的成本46性质:成本类账户用途:用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如:工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构:明细科目的
17、设置:按不同车间、部门设置,并按费用明细项目分栏。【2】制造费用47制造费用制造费用 期初余额:期初余额:一般无期初余额一般无期初余额 本期增加额:本期增加额:生产车间发生的间接费用:生产车间发生的间接费用:间接材料、间接材料、间接人工间接人工 其他间接费用其他间接费用本期减少额:本期减少额:分配转入生产成本分配转入生产成本 的间接费用合计的间接费用合计 期末余额:期末余额:期末一般无余额期末一般无余额 折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等48生产费用及其计入生产成本方式直接材料制造费用直接人工生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的
18、方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接(分配分配)计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产成本49性质:资产类账户用途:用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。结构:明细科目的设置:按产成品的种类、品名和规格设置。【3】库存商品50库存商品库存商品期初余额:期初余额:期初库存产品生产成本期初库存产品生产成本本期增加额:本期增加额:已经验收入库产成品生已经验收入库产成品生产成本产成本 本期减少额:本期减少额:发出产品的生产成本发出产品的生产成本期末余额:期末余额:库存产成品的生产成本库存产成品的生产成本51材料生产车间生产产品
19、生产车间一般耗用原材料减少材料使用地点、用途成本归属生产成本产品制造费用1.材料费用的归集和分配材料用途与记入的相应账户(3)生产过程会计核算借:生产成本产品(生产产品耗用材料)制造费用(车间一般耗用材料)贷:原材料材料52【例1】企业根据当月领料凭证,编制领料凭证汇总表。生产产品耗用:A产品耗用甲材料1000千克,单价2.00元;B产品耗用乙材料4000千克,单价1.10元;车间一般耗用乙材料600千克,单价1.10元。借:生产成本A产品2000B产品4400制造费用660贷:原材料甲材料2000乙材料5060注意:各账户的明细账设置53应付职工薪酬生产车间生产工人薪酬生产车间管理人员薪酬管
20、理部门管理人员薪酬销售部门销售人员薪酬基建部门基建人员薪酬企业负担的职工薪酬工作地点、岗位成本归属2.职工工作岗位与薪酬费用的归属生产成本产品制造费用管理费用销售费用在建工程54(1)工资费用的分配:借:生产成本产品(车间生产工人薪酬)制造费用(车间管理人员薪酬)管理费用(行政管理人员薪酬)贷:应付职工薪酬55【例2】企业本月应付职工薪酬如下:制造A产品工人工资700元,B产品工人工资1000元,制造部门管理人员工资300元。借:生产成本A产品700B产品1000制造费用300贷:应付职工薪酬200056(2)工资的发放【例3】以银行存款发放工资2000元。借:应付职工薪酬2000贷:银行存款
21、2000注意:区分工资费用的分配和工资发放含义57(3)固定资产的折旧固定资产概念是指为生产商品、提供劳务、出租或进行经营管理而持有的,且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧,它是产品成本的主要组成部分。58累计折旧累计折旧 本期减少额:本期减少额:固定资产折旧的冲销数固定资产折旧的冲销数期初余额:期初余额:前期已经计提固定资产前期已经计提固定资产折旧折旧本期增加额:本期增加额:本期提取的固定资产折旧本期提取的固定资产折旧期末余额:期末余额:累计已经
22、计提的折旧累计已经计提的折旧注意账户的性质和结构59固定资产固定资产期初余额:增加数(原始价值)减少数(原始价值)期末余额:累计折旧累计折旧 结转数前期提取数(价值损耗)生产车间用 管理部门用期末余额:折旧提取数制造费用管理费用原始价值损耗价值“累计折旧”账户属于资产类账户(反映的经济内容与资产有关)。两个账户结构相反,是为了便于比较,计算固定资净值。固定资产净值=固定资产原值固定资产折旧60累计折旧生产使用的机器设备非生产使用的固定资产固定资产折旧设备用途成本归属制造费用管理费用61【例4】企业计提制造部门固定资产折旧费1200元。借:制造费用1200贷:累计折旧120062(4)其他费用支
23、出【例5】企业以银行存款支付生产车间本月办公费190元,水电费200元。借:制造费用390贷:银行存款39063(5)制造费用的归集和分配生产车间各项间接费用制造费用制造费用生产成本生产成本A A生产成本生产成本B B生产成本生产成本制造费用的归集制造费用的分配64【例6】月末按照A、B产品生产工人工资比例分配制造费用。制造费用的归集:材料费用:660工资费用:300计提折旧:1200其他费用:办公费190,水电费200合计:2550制造费用的分配:生产工人工资A产品生产工人工资700,B产品生产工人工资1000根据前面几笔分录计算得出分配标准可以是工资、工时65【例6】月末按照A、B产品生产
24、工人工资比例分配制造费用。制造费用制造费用 分配率分配率=2550=1.5700+1000A产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=7001.5=1050B产品应分产品应分配的制造费用配的制造费用=10001.5=1500借:生产成本A产品1050B产品1500贷:制造费用255066(6)生产成本的计算与产成品的结转直接投入的费用直接材料费直接人工费生产成本生产成本*产品产品间接投入的费用直接制造费用制造费用生产成本生产成本=直接材料直接材料+直接人工直接人工+制造费用制造费用67【例7】假设企业期初无在产品,全月投产A产品50件,已全部完工,并验收入库,B产品月末没有完工。生产成本生产成
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